Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat lednové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, informující o novinkách z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že většina článků bude pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. Stejně jako v prosincovém vydání Newsletteru i v tomto lednovém čísle se věnujeme vybraným pasážím novely obchodního zákoníku a novely zákoníku práce. Další článek přináší změny v cestovních náhradách. Jedním z horkých témat je také roční zúčtování daně z příjmů fyzických osob včetně možností odpočtů u daně z příjmů. Přinášíme Vám také aktuality z dění ve skupině TPA Horwath. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce leden a únor 2012. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou L e d e n 2 0 1 2 1 / 9 TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath Obsah 1 Novela obchodního zákoníku 2 Novinky v zákoníku práce 3 3 Změny v cestovních náhradách 4 Roční zúčtování daně z příjmů fyzických osob 5 Z dění v TPA Horwath 7 6 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 4 6 8
L e d e n 2 0 1 2 2 / 9 1 Novela obchodního zákoníku V prosincovém vydání našeho Newsletteru jsme Vás informovali o komplexní novelizaci zákonů upravujících postavení statutárních orgánů. V dalším textu rozebereme novelu obchodního zákoníku provedenou zákonem č. 351/2011 Sb., která nabyla účinnosti dne 1. ledna 2012, a to především z pohledu ekonomických aspektů. Nově byla stanovena povinnost prokázat na výzvu soudu právní důvod užívání prostor sídla či místa podnikání podnikatele ( 2 odst. 3 Obchodního zákoníku). Povinnost prokázat právní důvod užívání prostor sídla podnikatele existovala do 1. ledna 2012 pouze při zápisu do obchodního rejstříku ( 37 odst. 2 Obchodního zákoníku). V případě, že by podnikatel nebyl schopen doložit právní důvod užívání zapsaného sídla, resp. místa podnikání, mohla by tato skutečnost vést až ke zrušení společnosti ( 29 odst. 6 Obchodního zákoníku), popř. zrušení nebo pozastavení provozování živností podnikatele fyzické osoby pro závažné porušení zákona ( 58 odst. 2, popř. odst. 3 živnostenského zákona). Současně bylo stanoveno, že při zápisu sídla či místa podnikání do obchodního rejstříku, kdy podnikatel nemá vlastnické právo k těmto prostorám, je nutno doložit prohlášení vlastníka dané nemovitosti nebo osoby oprávněné s nemovitostí, bytem nebo nebytovým prostorem jinak nakládat, že s umístěním souhlasí, avšak toto prohlášení nesmí být nově starší 3 měsíců a všechny podpisy na něm musejí být úředně ověřeny ( 37 odst. 2 Obchodního zákoníku). Fyzická osoba, která se zapisuje do obchodního rejstříku, musí mít nově v obchodním rejstříku zapsáno jak datum narození, tak i rodné číslo ( 35 písm. d) Obchodního zákoníku). Rodné číslo veškerých osob se však podle nového ustanovení 28 odst. 2 Obchodního zákoníku neuvádí ve výpisu z obchodního rejstříku ani nezveřejňuje v obchodním věstníku. Pokud však rodné číslo bude obsaženo v listinách ukládaných do sbírky listin obchodního rejstříku, pak se tyto listiny zveřejní včetně uvedeného rodného čísla. Z tohoto plyne, že bude na samotném podnikateli, aby na příslušných listinách ještě před jejich uložením do sbírky listin znečitelnil údaje o rodných číslech. Nově se od 1. ledna 2012 zrušila povinnost ukládat do sbírky listin podpisové vzory osob zapsaných jako osoby oprávněné jednat jménem právnické osoby ( 38i odst. 2 Obchodního zákoníku) a vedoucích organizačních složek ( 38j odst. 1 písm. e) Obchodního zákoníku), neboť docházelo k jejich zneužívání a Jedenáctá směrnice Rady ze dne 21. prosince 1989 jednotlivým členským státům pouze dává ke zvážení, zda budou nebo nebudou podpisové vzory takových osob vyžadovat. V souladu s tím pak přechodná ustanovení k novele Obchodního zákoníku upravují, že rejstříkové soudy na žádost odstraní ze sbírky listin podpisový vzor osoby oprávněné jednat jménem právnické osoby či podpisový vzor vedoucího organizační složky. Veškeré listiny, které se budou od 1. ledna 2012 ukládat do sbírky listin postačí odevzdat pouze v jednom vyhotovení ( 38k odst. 1 Obchodního zákoníku). Rozhodný den k účasti akcionářů na valné hromadě v případě, že jde o společnost, která vydala zaknihované akcie, jež nejsou přijaty k obchodování na burze, je nově vždy sedmý den předcházející dni konání valné hromady, pokud stanovy společnosti neurčují jiný rozhodný den ( 184 odst. 3 Obchodního zákoníku). Tímto postupem došlo ke sjednocení rozhodného dne společností, jejichž akcie jsou kótovány se společnostmi, jejichž akcie kótovány nejsou, přičemž u těchto je navíc možnost vlastní úpravy rozhodného dne.
L e d e n 2 0 1 2 3 / 9 Z ustanovení často skloňovaného 196a odst. 1 byly s účinností od 1. ledna 2012 vypuštěny smlouvy, jejímž obsahem je zajištění závazků. Dále z ustanovení druhého odstavce téhož paragrafu byla vypuštěna úleva od nutnosti souhlasu valné hromady, pokud by šlo o zajištění závazků ovládané osoby ovládající osobou, a to v důsledku nového ustanovení 196a odst. 5. Bude-li poskytováno zajištění osobám uvedeným v ustanovení 196a odst. 1 nebo 2 Obchodního zákoníku, bude to možné pouze po předchozím souhlasu valné hromady, nicméně na základě nově vloženého ustanovení 196a odst. 5 souhlas valné hromady není zapotřebí, jde-li o poskytnutí zajištění závazků ovládané osoby ovládající osobou. Další informace Vám rád poskytne Lukáš Pěsna, e-mail: lukas.pesna@tpahorwath.cz. 2 Novinky v zákoníku práce V prosincovém vydání Newsletteru jsme Vám přinesli první novinky ze zákoníku práce. Protože se jedná o rozsáhlou problematiku, v tématu pokračujeme i v tomto lednovém vydání. Z novely zákoníku práce vybíráme další změny: zaměstnavatel může písemně odstoupit od uzavřené pracovní smlouvy, pokud zaměstnanec do zaměstnání nenastoupil a neoznámil zaměstnavateli zákonné důvody své nepřítomnosti; mzda u všech zaměstnanců může být sjednána již s ohledem na práci přesčas; zkušební doba u vedoucích zaměstnanců může být sjednána až na 6 měsíců; zkušební doba však nemůže být dodatečně prodlužována s výjimkou celodenních překážek v práci a dovolené; zkušební doba nesmí být delší než polovina délky pracovního poměru sjednaného na dobu určitou (tedy pokud uzavřeme s vedoucím zaměstnancem smlouvu na dobu určitou v délce 8 měsíců, nesmí délka jeho zkušební doby překročit 4 měsíce); čerpání loňské dovolené určuje zaměstnavatel do 30.6. následujícího kalendářního roku; proplacení nevyčerpané dovolené je možné pouze se skončením pracovního poměru; příplatky za práci v noci a o víkendu mohou být sjednány nižší, než uvádí Zákoník práce; pracovní poměr na dobu určitou lze nově uzavřít až na 3 roky a tato doba může být prodloužena nebo opakována pouze dvakrát; pauza mezi pracovními poměry uzavřenými na dobu určitou musí být alespoň v rozsahu tří let, v opačném případě se přihlíží k předchozímu pracovnímu poměru a doba se sčítá;
L e d e n 2 0 1 2 4 / 9 při sjednání konkurenční doložky bude zaměstnavatel nově povinen vyplatit peněžité vyrovnání pouze ve výši nejméně jedné poloviny průměrného měsíčního výdělku (právní úprava v roce 2011 nařizovala výši nejméně jednoho průměrného měsíčního výdělku). Rozšířeny byly i důvody pro výpověď danou zaměstnavatelem. Nově může dát zaměstnavatel zaměstnanci výpověď z důvodu porušení léčebného režimu v době trvání prvních 21. kalendářních dnů dočasné pracovní neschopnosti, ale musí mu v tomto případě vyplatit náhradu mzdy. Zákoník práce se v tomto případě snaží zamezit tomu, aby byl zaměstnanec potrestán dvakrát tzn. jak ztrátou zaměstnání, tak ztrátou náhrady mzdy. Nová omezení platí i pro lékaře, kteří smí od ledna 2012 povolovat nemocným vycházky pouze na 6 hodin, které musí být přesně vymezeny, aby byla zaměstnavateli umožněna kontrola zaměstnanců. Zajímavostí je i zavedení institutu dočasného přidělení. Jedná se o možnost zaměstnavatele dočasně přidělit zaměstnance k jinému zaměstnavateli, a to za podmínek: zaměstnanec musí být v pracovním poměru alespoň 6 měsíců; s přidělením musí souhlasit prostřednictvím písemné dohody; mzdu vyplácí původní zaměstnavatel, avšak práci přiděluje dočasný zaměstnavatel; zaměstnavateli nesmí z přidělení jako takového plynout zisk. Zákoník práce doznal ještě dalších změn, které přineseme v některém z dalších čísel Newsletteru. V případě dotazů, neváhejte kontaktovat Janu Vítkovou, e-mail: jana.vitkova@tpahorwath.cz. 3 Změny v cestovních náhradách Novela zákoníku práce přinesla od 1. ledna 2012 i změny v poskytování cestovních náhrad, ty nejdůležitější vybíráme do následujícího textu. Snížené stravné u tuzemských i zahraničních cest V případě, že je zaměstnanci na pracovní cestě poskytnuto bezplatně jídlo, přísluší zaměstnanci pouze krácená hodnota stravného. Za každé bezplatně poskytnuté jídlo typu snídaně, oběd, večeře se stravné snižuje: 70% při cestě trvající 5-12 hod. (resp. 1-12 hod. u zahraničních cest);
L e d e n 2 0 1 2 5 / 9 35% při cestě 12-18 hod.; 25% při cestě delší než 18 hod. Stravné zaměstnanci nepřísluší, pokud mu během pracovní cesty trvající 5-12 hod. byla poskytnuta bezplatně 2 jídla nebo během pracovní cesty trvající 12-18 hod. 3 bezplatná jídla. Zaměstnavatel z podnikatelské sféry může rozhodnout, že stravné sníží o menší částky, případně že stravné snižovat vůbec nebude, ovšem z rozdílu mezi poskytnutým a kráceným stravným vzniká povinnost odvést daň ze závislé činnosti a sociální a zdravotní pojištění. V případě, kdy zaměstnavatel z podnikatelské sféry nerozhodne o způsobu krácení do okamžiku nástupu na pracovní cestu, krátí se stravné maximálním možným způsobem. Sazby tuzemského stravného Výši sazeb tuzemského stravného určuje pro rok 2012 Vyhláška č.429/2011 Sb., dochází k mírnému zvýšení jednotlivých sazeb. Zahraniční stravné a sazby zahraničního stravného Mění se časová pásma i výše stravného podle doby strávené v zahraničí: 1-12 hod., zaměstnanci náleží 1/3 denní sazby; 12-18 hod. - 2/3 denní sazby; déle než 18 hod. - celá denní sazba. Výši sazeb zahraničního stravného pro rok 2012 stanovuje Vyhláška č.379/2011 Sb. Mění se sazba zahraničního stravného u Irska z 50 EUR na 45 EUR, u KLDR z 45 EUR na 40 EUR a u Tuniska z 45 EUR na 40 EUR. Souběh tuzemského a zahraničního stravného Pokud vznikne zaměstnanci nárok na tuzemské stravné, pak pro vznik nároku na zahraniční stravné ve stejném dni je podmínkou, aby zahraniční část pracovní cesty trvala déle než 5 hodin. Pro více informací kontaktujte Lenku Polanskou, e-mail: lenka.polanska@tpahorwath.cz.
L e d e n 2 0 1 2 6 / 9 4 Roční zúčtování daně z příjmů fyzických osob Sešel se opět rok s rokem a nadešel čas, kdy občané i společnosti mají povinnost vypořádat své daňové povinnosti vůči státu. Z hlediska fyzických osob je v nastávajících měsících tou nejvýznamnější daní daň z příjmů. Občan zaměstnanec provede toto vypořádání buď prostřednictvím daňového přiznání, nebo při splnění zákonem stanovených podmínek, může požádat svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh daně a daňového zvýhodnění. O roční zúčtování mohou zaměstnanci požádat svého zaměstnavatele do 15. 2. 2012 a současně musí do tohoto data předat zaměstnavateli všechny potřebné doklady. Roční zúčtování může být provedeno pouze ve prospěch zaměstnance, tj. jeho výsledkem by měl být přeplatek na dani. Pokud by výsledkem ročního zúčtování byl nedoplatek, nemůže být zaměstnanci sražen. Zjištěný přeplatek na dani bude zaměstnancům vrácen společně se mzdou za měsíc únor, případně březen, pokud jeho výše dosáhne alespoň 50 Kč. O roční zúčtování mají právo požádat jak daňoví rezidenti ČR, tak i daňoví nerezidenti. Daňový nerezident však má možnost uplatnit si v rámci ročního zúčtování pouze některé daňové úlevy. Pokud si zaměstnavatel není u svého zaměstnance cizího státního příslušníka - jist daňovým rezidentstvím, může jej požádat o předložení Potvrzení o daňovém domicilu, které vydává Finanční úřad, a který jednoznačně prokazuje příslušnost k českému daňovému systému. V rámci ročního zúčtování si může zaměstnanec od základu daně odečíst: dary poskytnuté na účely vymezené v zákoně o dani z příjmu (např. humanitární, zdravotnické, ekologické, charitativní účely atd.), úhrnná hodnota poskytnutých darů musí činit nejméně 1.000 Kč a musí být prokázáno přijetí daru obdarovaným; úroky z úvěru ze stavebních spoření a z hypotečních úvěrů na bytové potřeby při splnění zákonem vymezených podmínek si lze odečíst hodnotu úroku až ve výši 300.000 Kč za kalendářní rok; zaplacené příspěvky na své penzijní připojištění až do výše 12.000 Kč, přičemž se musí jednat o český penzijní fond a zaměstnanec musí doložit kopii smlouvy o penzijním připojištění a originál potvrzení o zaplacených příspěvcích za dané zdaňovací období; zaplacené příspěvky na své životní pojištění až do výše 12.000 Kč, přičemž splnění podmínek zaměstnanec doloží kopií smlouvy o soukromém životním pojištění a originálem potvrzení o zaplacených příspěvcích za dané zdaňovací období, atd. Ze své výsledné daňové povinnosti si pak zaměstnanec může odečíst: slevu na manžela (manželku) žijící ve společné domácnosti s vlastním příjmem do 68.000 Kč za zdaňovací období, a to ve výši 24.840 Kč. Další slevy na dani a daňové zvýhodnění si již zaměstnanec pravděpodobně uplatňoval měsíčně v průběhu zdaňovacího období. Jedná se o slevu na poplatníka; slevu na poplatníka pobírajícího invalidní důchod; slevu na poplatníka držitele průkazu ZTP/P, slevu na poplatníka soustavně se připravujícího na budoucí povolání (tzv. sleva na studenta) a daňové zvýhodnění na vyživované děti. Pokud by si zaměstnanec výše
L e d e n 2 0 1 2 7 / 9 uvedené slevy v průběhu zdaňovacího období neuplatňoval, může o jejich uplatnění rovněž požádat v rámci ročního zúčtování. Snad se nám podařilo přiblížit Vám možnosti a povinnosti, které Vás v následujících měsících čekají. V případě jakýchkoliv dotazů se neváhejte obrátit na Janu Vítkovou e-mail: jana.vitkova@tpa-horwath.cz. 5 Z dění v TPA Horwath Přejmenování společností TPA Horwath Z důvodu sjednocení názvů všech společností patřících do skupiny TPA Horwath ČR došlo k přejmenování u třech našich společností. Společnost TPA Horwath Notia Audit s.r.o. se s účinností od 21. 12. 2011 přejmenovala na TPA Horwath Audit s.r.o., společnost TPA Horwath Notia Tax s.r.o. s účinností od 30. 12. 2011 na TPA Horwath Tax s.r.o. a společnost TPA Horwath Notia Consulting s.r.o. s účinností od 13. 12. 2011 na TPA Horwath Consulting s.r.o. Zbylé dvě společnosti TPA Horwath Valuation Services s.r.o. a TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. zůstávají beze změny. Národní účetní rada Jak jsme Vás informovali v říjnovém vydání našeho Newsletteru, partnerka společnosti Jana Skálová byla znovu zvolena za členku prezidia Komory daňových poradců. Při výkonu své funkce se aktivně účastní práce Národní účetní rady. Národní účetní rada je nezávislá odborná instituce k podpoře odborné způsobilosti a profesní etiky při rozvoji účetních profesí a v oblasti metodiky účetnictví. Jejím předmětem činnosti tedy je vzájemná spolupráce členů s Ministerstvem financí na tvorbě účetní legislativy, např. zákona o účetnictví a souvisejících norem; tvorba, aktualizace a vydávání interpretací k českým účetním předpisům, spolupráce při rozvoji a podpoře účetních profesí. Členové (Komora auditorů ČR, Komora daňových poradců ČR, Svaz účetních a Vysoká škola ekonomická) se pravidelně každý půl rok střídají v předsednictví Národní účetní rady. Od října 2011 do ledna 2012 vykonávala funkci úřadující předsedkyně Národní účetní rady partnerka společnosti TPA Horwath Jana Skálová. Za tuto dobu schválila Národní účetní rada tři interpretace účetních předpisů týkající se cizoměnových operací, více najdete na webu www.nur.cz.
L e d e n 2 0 1 2 8 / 9 Naši zaměstnanci publikují v časopise Auditor Rádi bychom Vás upozornili na článek Jana Mikeše Vybrané nálezy z kontrol finančních úřadů, který byl zveřejněn v časopise Auditor č. 9/2011. Článek mapuje nejzajímavější případy zjištění finančních úřadů u poplatníků, které byly publikovány na webu Ministerstva financí. Naši zaměstnanci se stali oblíbenými autory časopisu Auditor, proto i v dalším čísle najdeme zastoupení společnosti TPA Horwath. Romana Pelcová a Dan Horad připravili článek na téma Daň z přidané hodnoty elektronicky, který byl zveřejněn v čísle 10/2011 časopisu Auditor. Plné texty obou článků najdete na našem webu v sekci Odborné články/daně. 6 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář LEDEN pondělí 2. odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za listopad 2011 pondělí 9. spotřební daň splatnost daně za listopad 2011 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 20. sociální pojištění zdravotní pojištění měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za prosinec 2011 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za prosinec 2011 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků úterý 24. spotřební daň splatnost daně za listopad 2011 (pouze spotřební daň z lihu) středa 25. daň z přidané hodnoty energetické daně spotřební daň zákonné pojištění zaměstnavatele biopaliva daňové přiznání a daň za 4. čtvrtletí a za prosinec 2011 souhrnné hlášení za 4. čtvrtletí a prosinec 2011 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za prosinec 2011 daňové přiznání za prosinec 2011 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2011 (pokud vznikl nárok) odvod zákonného pojištění zaměstnavatele proti pracovnímu úrazu a nemoci z povolání na 1. čtvrtletí 2012 hlášení dle 3a odst. 6 zákona č. 86/2002 Sb. úterý 31. daň silniční daňové přiznání a daň za rok 2011 daň z nemovitostí daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2012 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2011
L e d e n 2 0 1 2 9 / 9 ÚNOR čtvrtek 9. spotřební daň splatnost daně za prosinec 2011 (mimo spotřební daň z lihu) středa 15. pondělí 20. sociální pojištění: zdravotní pojištění: podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků na zdaňovací období 2012 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2011 podání žádosti o provedení ročního zúčtování správcem daně měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za leden 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za leden 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pátek 24. spotřební daň splatnost daně za prosinec 2011 (pouze spotřební daň z lihu) pondělí 27. středa 29. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za leden 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za leden 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za leden 2012 souhrnné hlášení za leden 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za leden 2012 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2012 TPA Horwath Audit s.r.o. TPA Horwath Tax s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 60203480 IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 25507796 IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055 Oddíl C, vložka 41161 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.