Jak se připravit na audit projektu financovaného z OPVK Sympozium Sychrov, 20.5.2011 Karolína Neuvirtová karolina.neuvirtova@interexpert.cz Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 1 -
Obsah přednášky Povinnosti vyplývající z Příručky pro příjemce dotace z OPVK Přístup auditora k tomuto zadání Způsob stanovení rizika projektu Sledované parametry v rámci posouzení rizika zakázky Stanovení hladiny významnosti Způsob provedení výběru vzorků Strategie pro výběr vzorků Dokumenty, které auditor archivuje Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 2 -
Povinnosti vyplývající z Příručky V souladu s článkem 9.5. Příručky pro příjemce finanční podpory z OPVK musí být u všech projektů se schválenou podporou z veřejných prostředků realizován externí audit projektového účetnictví, pokud je z veřejných prostředků financovaná částka vyšší než 3 mil. Kč včetně DPH. Tento audit musí být proveden autorizovaným a vyškoleným auditorem (osvědčení vydané Komorou auditorů ČR) Tento audit musí být dokončen před podáním závěrečné monitorovací zprávy a závěrečné žádosti o platbu poskytovali podpory Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 3 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování Poskytoval podpory může požadovat provedení závěrečného auditu i u projektů, které jsou z veřejných prostředků financované částkou nižší než 3 mil. Kč včetně DPH, tento požadavek pak musí být uveden v právním aktu Výrok auditora (auditorská zpráva) v českém jazyce musí být přiložen k žádosti o závěrečnou platbu projektu. Audit projektového účetnictví se týká jak projektového účetnictví příjemce, tak projektového účetnictví jeho partnerů. Při auditu je proveden audit projektového účetnictví všech subjektů zapojených do realizace projektu najednou. Audit nebude prováděn u partnerů bez finančního příspěvku. Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 4 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování Audit hodnotí stav projektu v auditovaném období, tj.od začátku projektu do zaúčtování a uhrazení všech výdajů příjemce a partnerů, které souvisejí s projektem. Za daný projekt je audit proveden pouze jednou a může být započat již v období realizace projektu Příjemce dotace musí před plánovaným ukončením projektu (zpravidla 6 měsíců) uzavřít smlouvu s auditorem, jejíž součástí musejí být požadavky na zpracování auditu podle podmínek OP VK Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 5 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování V nejbližší monitorovací zprávě pak příjemce uvede informace o uzavření této smlouvy a kopii smlouvy přiloží k této monitorovací zprávě Náklady na provedení externího auditu projektu jsou způsobilými výdaji projektu a jsou zahrnuty do Kapitoly rozpočtu č. 8 Náklady vyplývající ze smlouvy/rozhodnutí Cena za provedení auditu musí být cenou obvyklou v místě a čase uskutečnění výdaje (podléhá hromadnému výběrovému řízení v rámci subjektu) Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 6 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování V auditorské zprávě potvrdí auditor, že dodaná účetní evidence (příjmy a výdaje) je správná, důvěryhodná a ověřitelná na základě adekvátních podpůrných dokumentů, a také se vyjádří ke správnosti evidovaných způsobilých výdajů, které vznikly v souvislosti s projektem Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 7 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování Zpráva z externího auditu musí poskytnout ujištění a informaci především o následujících skutečnostech: O správnosti a úplnosti zaúčtování všech výdajů vykázaných za auditované období; Že všechny vykázané způsobilé výdaje byly ve stanoveném období, tj. do předložení závěrečné monitorovací zprávy, uhrazeny v souladu s podmínkami stanovenými Příručkou pro příjemce finanční podpory OP VK; Zhodnocení postupu při zadávání veřejných zakázek; Ověření souladu výdajů s platným rozpočtem projektu; Další skutečnosti zjištěné při auditorském šetření Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 8 -
Povinnosti vyplývající z Příručky - pokračování Z auditorské zprávy musí být zřejmé, co auditor ověřoval, na jakých datech, za jaké období, podle jakých kritérií operace hodnotil a výsledek hodnocení Pokud poskytovatel podpory shledá, že audit doložený auditorskou firmou je proveden nekvalitně nebo obsahuje chyby, nemusí poskytovatel podpory výdaje spojené s pořízením tohoto auditu uznat jako způsobilé a může si vyžádat provedení nového auditu. Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 9 -
Přístup auditora Auditor bude na základě požadavků uvedených v Příručce postupovat podle Mezinárodního auditorského standardu ISA 800 Audit pro zvláštní účely Jedná se o ověření, zdali byly dodrženy požadavky účetního výkaznictví definované smlouvou, například dotačními podmínkami Nedílnou součástí zprávy vydané podle ISA 800 je výrok auditora. Jedná se tedy o tzv. ověřovací zakázku. Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 10 -
Stanovení rizika projektu Podle podmínek Příručky není auditor povinen kontrolovat všech 100% uznatelných nákladů projektu (na rozdíl od projektů financovaných z OP VaVpI) Z tohoto důvodu velikost kontrolního vzorku závisí na stanovené hladině významnosti, tzv. materialitě Hladina významnosti se stanoví v závislosti na zjištěném riziku auditovaného projektu Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 11 -
Stanovení rizika projektu - pokračování Riziko se stanovuje na základě řízených rozhovorů s vedoucím projektu a osobou odpovědnou za administrativní kontrolu tohoto a dalších projektů v rámci auditované instituce Dále je veden řízený rozhovor s interním auditorem instituce Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 12 -
Sledované parametry v rámci posouzení rizika zakázky Auditor by mohl za účelem stanovení rizika klást následující otázky: Jaká je kvalita vnitropodnikových směrnic, kterými jsou projekty tohoto typu řízeny v rámci auditovaného subjektu? Byl projekt ukončen v jiném režimu? Došlo k neoprávněnému předčasnému ukončení realizace projektu? Bylo zahájeno řízení o odnětí podpory? Byl dodržen harmonogram projektu? Byly plněny indikátory projektu? Byl projekt čerpán v souladu s rozpočtem? Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 13 -
Sledované parametry v rámci posouzení rizika zakázky Kolik bylo provedeno nepodstatných změn v projektu? Kolik bylo odsouhlaseno podstatných změn v projektu? Byly nějaké žádosti o podstatné změny zamítnuty a proč? Jak probíhala komunikace s projektovým manažerem při schvalování jednotlivých monitorovacích zpráv? Byly některé náklady označeny projektovým manažerem za neuznatelné? Proč? Jaké byly prováděny změny rozpočtu? Byly vytvořeny nové položky rozpočtu nebo byly zrušeny položky rozpočtu? Byla poskytovatelem podpory provedena administrativní kontrola projektu a s jakým výsledkem? Byla poskytovatelem podpory provedena kontrola na místě? Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 14 -
Sledované parametry v rámci posouzení rizika zakázky Byl podán podnět k prošetření podezření na nesrovnalost? Jaká byla přijata opatření k odstranění nedostatků zjištěných při veřejnoprávní kontrole? Bylo vyjádřeno podezření na porušení rozpočtové kázně ve smyslu 44 zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech nebo 22 a 28 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů Bylo vyjádřeno podezření na trestný čin (podvod)? Bylo vyjádřeno podezření na porušení zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 15 -
Stanovení hladiny významnosti Na základě vyhodnocení výše uvedených otázek stanoví auditor riziko a hladinu významnosti v následujícím rozpětí: Pozn.: pro neuznatelný náklad je stanovena nulová hladina významnosti Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 16 -
Stanovení hladiny významnosti Riziko Hladina významnosti (z velikosti ověřované dotace) Minimální rozsah kontroly v každé rozpočtové kapitole) Nízké 3% 35% Střední 2% 50% Vysoké 1% 75% Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 17 -
Způsob provedení výběru vzorků podle určené hladiny významnosti Výběr vzorků na základě statistických i nestatistických metod je upraven Mezinárodním auditorským standardem ISA 530 Cílem výběru vzorků pro účely auditu je vytvořit přiměřený základ, z něhož auditor bude moci vyvodit závěry platné pro základní soubor, ze kterého byl vzorek vybrán Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 18 -
Požadavky na výběr vzorků Struktura a velikost vzorku a výběr položek pro testování: Auditor je povinen vybrat tak velký vzorek, aby mohl snížit výběrového riziko na přijatelnou úroveň Auditor je povinen vybrat do vzorku položky, tak aby každá jednotka vzorku ze základního souboru měla šanci být vybrána Auditor je povinen u každé vybrané položky provést auditorské postupy vhodné z hlediska daného účelu Auditor je povinen prozkoumat charakter a příčiny zjištěných odchylek a nesprávností a posoudit jejich možné důsledky pro účel auditorských postupů a další oblasti auditu. Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 19 -
Strategie pro výběr vzorků Vzhledem k tomu, že auditor je povinen vybrat přiměřený vzorek z každé rozpočtové kapitoly, bude volit tzv. stratifikaci Principem stratifikace je proces při kterém auditor rozdělí základní soubor na samostatné podsoubory podle rozpočtových kapitol. Cílem stratifikace je omezit variabilitu položek v jednotlivých podsouborech, a tím umožnit snížení velikosti vzorku, aniž by se zvýšilo výběrové riziko Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 20 -
Strategie pro výběr vzorků Z takto upravených podsouborů pak auditor vybere vzorky nejčastěji: Náhodným výběrem Výběrem podle peněžních jednotek (Monetary Unit Sampling, MUS) výběr na základě vážené hodnoty A dále namátkovým výběrem, kde auditor uplatní svoji odbornost Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 21 -
Dokumenty, které bude auditor archivovat Auditor je povinen vést tzv. spis auditora, který je důkazem o provedené auditní činnosti. Nedílnou součástí spisu auditora jsou v případě projektů OPVK následující dokumenty: Stanovení rizika projektu Výběr vzorků Rozhodnutí o poskytnutí dotace Kopie schválené žádosti o finanční podporu z OP VK Prohlášení o změnách v projektu včetně upraveného rozpočtu Monitorovací indikátory výsledků a výstupů Kopie smlouvy o parnerství Kopie smlouvy o zřízení účtu Finanční části monitorovacích zpráv Seznam realizovaných výběrových řízení Záznamy o kontrole realizovaných výběrových řízení Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 22 -
Dokumenty, které bude auditor archivovat - pokračování Kopie smlouvy o partnerství Kopie smlouvy o zřízení účtu Finanční části monitorovacích zpráv Seznam realizovaných výběrových řízení Záznamy o kontrole realizovaných výběrových řízení Analytické testy věcné správnosti a detailní testy Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 23 -
Závěr auditu Po skončení prací na místě je vydána Zpráva auditora podle požadavků Příručky, podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a podle Mezinárodních auditorských standardů V rámci předání Zprávy auditora bude auditor dále požadovat, aby příjemce potvrdil tzv. Prohlášení vedení účetní jednotky Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 24 -
Závěr auditu prohlášení vedení účetní jednotky Prohlášení vedení účetní jednotky musí být povinně vytištěno na hlavičkovém papíře auditovaného subjektu, adresován auditorské firmě a podepsán kvestorem a řešitelem projektu Pokud klient odmítne prohlášení vedení účetní jednotky podepsat, auditor je povinen udělit výrok s výhradou nebo se zřekne odpovědnosti za vydání zprávy auditora Prohlášení nesmí být datováno dříve než je datována zpráva auditora Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 25 -
Závěr auditu prohlášení vedení účetní jednotky Existují celkem tři důvody pro toto prohlášení: 1. Připomenout managementu jeho odpovědnost za tvrzení vyjádřená ve finančních částech monitorovací zprávy (pro management je snadné zapomenout, že je to jeho odpovědnost a nikoliv odpovědnost auditora) 2. Upozornit management na možné nesprávné uvedení údajů ve finančních výkazech, např. Během období, na které se kontrola vztahuje, jsme nezpozorovali nic, ani žádné kroky managementu a/nebo jiné podstatné záležitosti, o kterých by bylo možné se domnívat, že představují finanční nesrovnalosti, podvody nebo nezákonné kroky, které by měly dopad na finanční výkaz NEBO došlo k níže uvedeným finančním nesrovnalostem, podvodům nebo nezákonným krokům, které mají dopad na daný finanční výkaz: [ ] a byla v dostatečné míře podniknuta opatření za účelem jejich nápravy a zamezení jejich opakování a všechna tato opatření Vám byla sdělena. 3. Zajistit, že auditor měl během auditu k dispozici ucelené informace (např. Veškeré údaje, které Vám byly poskytnuty ohledně zaměstnanců, jejich odměn, rozvržení jejich času a kvalifikací jsou přesné a v souladu se skutečnými údaji. ) Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 26 -
Děkuji za vaši milou pozornost! Karolína Neuvirtová (karolina.neuvirtova@interexpert.cz) - 27 -