ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.
Obsah Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek Pohledávky Vlastní kapitál Závazky Rezervy Uzavření účetních knih, účetní závěrka
Dlouhodobý majetek Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) Dlouhodobý nehmotný majetek(dnm) Dlouhodobý finanční majetek
Dlouhodobý nehmotný majetek Cena vyšší než stanovený limit (obvykle 60 000 Kč), doba používání delší než 1 rok Zřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva aj. DNM nejsou: znalecké posudky, průzkumy trhu, certifikáty Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady, reprodukční pořizovací cena Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou Úbytky: postupné opotřebení hodnoty = odpis likvidace, prodej, darování
Dlouhodobý hmotný majetek Cena vyšší než stanovený limit (obvykle 40 000 Kč), doba používání delší než 1 rok Pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, Dospělá zvířata a jejich skupiny a další Technické zhodnocení x opravy Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou Úbytky: postupné opotřebení hodnoty = odpis likvidace, prodej, darování
Příklad Počáteční stav bankovního účtu 300 1. Faktura za stroj 90 2. Faktura za dopravu stroje 5 3. Faktura za montáž stroje 10 4. Převedení stroje do používání 105 5. Úhrada faktur dodavatelům 105
Příklad Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav bankovního účtu 800 221 Banka 1. Faktura za stroj 90 042 Pořízení 321 Dodavatel 2. Faktura za dopravu stroje 5 042 Pořízení 321 Dodavatel 3. Faktura za montáž 10 042 Pořízení 321 Dodavatel 4. Převedení stroje do používání 105 022 Stroje 042 Pořízení 5. Úhrada faktury dodavatelům 105 321 Dodavatel 221 Banka
Odpisy Odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty Majetek odpisovaný/majetek neodpisovaný Povinnost sestavit odpisový plán Účetní odpisy/daňové odpisy Odpisy v průběhu používání majetku Průběh používání může být vyjádřen i jinak, než ve vazbě na čas, například na výkon Majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví Odpisy se provádějí nepřímo pomocí účtu OPRÁVKY Oprávky jsou kumulací odpisů
Odpisování 1. Koupeno v září auto na fakturu - pořizovací cena 720 2. Auto převedeno do používání 720 3. Měsíční odpis auta (říjen), odpis 6 let (720/72)= 10 4. Měsíční odpisy auta za XI.-XII. (2x10) = 20 Účetní operace Tis. Kč MD Dal 1. Nákup stroje 720 042 Pořízení 321 Faktura 2. Zařazení do používání 720 022 Auto 042 Pořízení 3. Měsíční odpis říjen 10 551 Odpisy 082 Oprávky 4. Měsíční odpis listopad, pros. 20 551 082 Oprávky
Odpisy Odpis náklad, trvalé snížení hodnoty, dopad na výsledek hospodaření v daném roce Oprávky korekce pořizovací ceny, ovlivní rozvahu Zůstatková hodnota = pořizovací cena - oprávky
Vyřazení majetku prodej auta Počáteční stav - pořizovací cena auta 720, oprávky 30 1. Doúčtování zůstatkové ceny 690 2. Vyřazení auta 720 3. Faktura odběrateli 700 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav auta 720 022 Auto Počáteční stav oprávek 30 082 Oprávky 1. Doúčtování zůstatkové ceny 690 541 ZC 082 Oprávky 2. Vyřazení auta 720 082 Oprávky 022 Auto 3. Faktura odběrateli 700 311 Odběratel 641 Tržby
Dlouhodobý Finanční majetek Cenné papíry a vklady podle uplatňovaného vlivu (rozhodující, podstatný = majetkové účasti, menšinový) Ostatní cenné papíry (dluhové) Pohledávky (půjčky, úvěry ve skupině) Termínované vklady Krátkodobý Peníze v pokladně, Peníze na cestě Ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry (k obchodování, vlastní)
Finanční majetek Oceňování Jmenovitá hodnota (peněžní prostředky, pohledávky) Pořizovací cena (cenné papíry, vklady)
Peníze - příklad Počáteční stav peníze v bance 200 1. Příjmový doklad převedeno do pokladny z banky 1 2. Výpis z bankovního účtu vybráno do pokladny 1 3. Výpis z úvěrového účtu otevřen krátkodobý úvěr 500 4. Připsán krátkodobý úvěr na bankovní účet výpis z bankovního účtu 500 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav banka 200 221 Banka 1. Příjmový doklad do pokladny 1 211 Pokladna 261 P.na cestě 2. Výpis z bankovního účtu 1 261 P.na cestě 221 Banka 3. Výpis z úvěru otevřen účet 500 261 P.na cestě 231 Kr.úvěr 4. Výpis z bankovního účtu 500 221 Banka 261P.na cestě
Ceniny - příklad Počáteční stav pokladna 800, ceniny 180, bankovní účet 2 500 1. V hotovosti koupeny jízdenky pro zaměstnance 20 2. V hotovosti koupeny známky 5 3. Faktura za stravenky 300 4. Použity jízdenky 10 5. Spotřeba známek 3 6. Použity kolky v hodnotě 100 7. Stravenky vydány zaměstnancům 100 8. Zaplacena faktura za stravenky 100
Ceniny - příklad Účetní případ tis. Kč MD Dal Peníze 800 Ceniny 180 Bankovní účet 2 500 1. Nakoupeny jízdenky v hotovosti 20 213 Ceniny 211 Peníze 2. Koupeny známky v hotovosti 5 213 Ceniny 211 Peníze 3. Faktura za stravenky 300 213 Ceniny 321 Dodavatel 4. Použity jízdenky 10 512 Cestovné 213 Ceniny 5. Spotřeba známek 3 518 Ostatní 213 Ceniny 6. Spotřeba kolků 100 538 O.daně 213 Ceniny 7. Stravenky-na vrub DN podniku 55 527 Soc.n. DN 213 Ceniny Stravenky-na vrub NN podniku 45 528 Soc.n. NN 213 Ceniny
Dlouhodobý finanční majetek Počáteční stav Bankovní účet 2 700 1. Nákup cenných papírů faktura 300 2. Odměna makléři faktura 10 3. Převod cenného papíru na majetkový účet 310 4. Přijata dividenda na bankovní účet 20 5. Úhrada faktur za cenné papíry a práci makléře 310 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav bankovní účet 2 700 221 Banka 1. Nákup cenných papírů 300 043 Pořízení 321 Dodavatel 2. Odměna makléři 10 043 Pořízení 321 Dodavatel 3. Převod cenného papíru 310 062 Cenné p. 043 Pořízení 4. Přijata dividenda na bankovní ú. 20 221 Banka 665 Výnosy 5. Úhrada faktur 310 321 Dodavatel 221 Banka
Krátkodobé cenné papíry Počáteční stav peněz v pokladně 1 000 1. Nákup akcií k obchodování hotově 200 2. Nákup krátkodobých dluhopisů hotově 100 3. Prodej akcií převod 150, tržba v hotovosti 180 4. Úroky z dluhopisů příjem na bankovní účet 5 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav 1 000 211 Peníze 1. Nákup akcií 200 251 Akcie 211 Peníze 2. Nákup dluhopisů 100 252 Dluhopisy 211 Peníze 3.a Prodej akcií převod 150 541 Prodej 251 Akcie 3.b Prodej akcií tržba 180 211 Peníze 641 Tržba 4. Úroky z dluhopisů příjem 5 221 Banka 662 Úroky
Pohledávky Právo na plnění od dlužníka Pohledávky krátkodobé/dlouhodobé podle okamžiku vzniku účetního případu, podle okamžiku sestavení rozvahy Členění pohledávek v rozvaze Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky ve skupině podle výše uplatňovaného vlivu Poskytnuté zálohy Pohledávky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Pohledávky daňové (za státem) Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky (prodej podniku, pronájem podniku)
Pohledávky Oceňování Jmenovitá hodnota Pořizovací cena Opravné položky při dočasné snížení hodnoty majetku, tj. v případě pohledávek po lhůtě splatnosti, nedobytných a jinak pochybných Nepřímé snížení hodnoty majetku Tvorba opravné položky na vrub nákladů Snížení, zrušení opravné položky ve prospěch nákladů
Záloha - příklad Počáteční stav bankovní účet 1 000 1. Poskytnuta záloha na materiál výpis z banky 200 2. Faktura za materiál cena materiálu 300, DPH 20 %, tj. 60 3. Zúčtování zálohy 200 4. Doplatek faktury výpis z bankovního účtu 160 Účetní případ Tis. Kč MD Dal Počáteční stav bank.účet 1 000 221 Banka 1. Poskytnuta záloha na materiál 200 314 Záloha 221 Banka 2.a Faktura za materiál bez daně 300 112 Materiál 2.b Faktura za materiál DPH 60 343 DPH 2.c Faktura za materiál s DPH 360 321 Dodavatel 3. Zúčtování zálohy 200 321 Dodavatel 314 Záloha 4. Doplatek výpis z bank.účtu 160 321 Dodavatel 221 Banka
Obchodní pohledávka Počáteční stav bankovní účet 1 000 1. Fa prodej služeb cena bez DPH 100 Fa DPH 20 % 20 Fa Celková cena včetně DPH 120 2. Zaplacení DPH výpis z banky 120 Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS Bankovní účet 1 000 221 Banka 1a. Fa-prodej služeb cena bez DPH 100 602 Tržby 1b. Fa-20 % DPH 20 343 DPH 1c. Fa-cena celkem vč. DPH 120 311 Odběratelé 2. Výpis z banky úhrada DPH 20 343 DPH 221 Banka
Opravná položka Počáteční stav pohledávka za odběratelem 120 1. Tvorba opravné položky (20 %)-daňový náklad 20 2. Tvorba opravné položky (do 50 %)-nedaňový náklad 40 3. Odběratel zaplatil výpis z bank.účtu 120 4. Zrušení opravné položky daňové 20, nedaňové 40 (celkem 60) Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS Pohledávka 120 311 Odběratelé 1. Tvorba opravné položky 20 % 20 558 Tvorba OP 391 OP 2. Tvorba opravné položky do 50% 40 559 Tvorba OP 391 OP 3. Výpis z banky-zaplacení 120 221 Banka 311 Odběratelé 4.a Zrušení opravné položky-dn 20 391 OP 558 Tvorba OP 4b. Zrušení opravné položky-nn 40 391 OP 559 Tvorba OP
Vlastní kapitál Základní kapitál Kapitálové fondy Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy (dary, příplatky) Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností, Rozdíly z přeměn společností Rezervní fondy Statutární a ostatní fondy-fondy ze zisku Výsledky hospodaření z minulých let Výsledek hospodaření z běžného období
Rozdělení zisku - příklad Počáteční stav bankovní účet 1 000 Počáteční stav zisk k rozdělení 800 1. Příděl do rezervního fondu 100 2. Příděl do sociálního fondu 200 3. Nárok na dividendu 300 4. Nerozdělený zisk 200 5. Sražena daň z příjmů z dividend 15 % 45 6. Zaplacena daň výpis z bank.účtu 45 7. Zaplacena dividenda společníkům výpis 255
Rozdělení zisku - příklad Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet 1 000 PS - VH ve schvalovacím řízení 800 1. Příděl do rezervního fondu 100 431 VH schval. 421 RF 2. Příděl do sociálního fondu 200 431 VH schval. 427 Soc.fond 3. Nárok na dividendu 300 431 VH schval. 364 Závazky 4. Nerozdělený VH 200 431 VH schval. 428 Neroz.VH 5. Sražena daň z dividend 15 % 45 364 Závazky 342 Ost.daně 6. Zaplacena daň výpis z bank.ú. 45 342 Ost.daně 221 Banka 7. Zaplacena dividenda-výpis 255 364 Závazky 221 Banka
Závazky 488 ObčZ: Závazkovým vztahem je právní vztah, ze kterého věřiteli vzniká právo na plnění (pohledávka) od dlužníka a dlužníkovi vzniká povinnost splnit závazek Koncepční rámec: Současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která v budoucnosti vyvolá odliv ekonomických užitků
Závazky Oceňování: jmenovitá hodnota Členění: dlouhodobé, krátkodobé Závazky z obchodních vztahů Závazky ve skupině Přijaté zálohy Vydané dluhopisy, dlouhodobé směnky k úhradě Závazky ke společníkům Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Závazky vůči státu (daňové závazky) Dohadné účty pasivní Bankovní úvěry
Zúčtování se zaměstnanci Počáteční stav bankovního účtu 1 000 1. Hrubé mzdy zaměstnanců 300 2. Pojistné na ZP a SP 40 3. Záloha na daň z příjmů 50 4. Předpis ZP a SP hrazené zaměstnavatelem 100 5. Zaplacena mzda zaměstnancům výpis 210 6. Zaplacena daň z příjmů výpis 50 7. Zaplaceno ZP a SP výpis 140
Zúčtování se zaměstnanci Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet 1 000 221 Banka 1. Hrubé mzdy zaměstnanců 300 521 Mzdové n. 331 Zaměstnan 2. Pojistné na ZP a SP-srážka 40 331 Zaměstnan 336 ZP,SP 3. Záloha na daň z příjmů 50 331 Zaměstnan 342 Ost.daně 4. Předpis ZP, SP (zaměstnavatel) 100 524 Zúčtování 336 ZP,SP 5. Zaplacena mzda výpis 210 331 Zaměstnan 221 Banka 6. Zaplacena daň výpis 50 342 Ost.daně 221 Banka 7. Zaplaceno ZP a SP 140 336 ZP,SP 221 Banka
Rezervy Současný závazek, jehož důsledkem je v budoucnu pravděpodobný výdaj v nejisté výši Rezervy účetní (rezerva na důchody, rezerva na reorganizaci, rezerva na soudní spory, rezerva na záruční opravy) Rezervy daňové (rezerva na opravy, rezerva na odbahnění rybníků, rezerva na ekologické škody) Tvorba rezerv na vrub nákladů Snížení, zrušení rezerv ve prospěch nákladů
Rezervy - příklad Počáteční stav bankovní účet 1 000 1. Tvorba rezervy na soudní spor 50 2. Tvorba rezervy na soudní spor 50 3. Požadavek na úhradu náhrady plynoucí z rozhodnutí soudu 70 4. Zrušení rezervy 70 5. Zaplacení náhrady výpis z bankovního účtu 70 Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet 1 000 221 Banka 1. Tvorba rezervy 50 554 Tvorba 459 Rezerva 2. Tvorba rezervy 50 554 Tvorba 459 Rezerva 3. Požadavek na úhradu náhrady 70 548 Ostatní n. 379 Závazek 4. Zrušení rezervy 70 459 Rezerva 554 Tvorba 5. Zaplacení náhrady výpis 70 379 Závazek 221 Banka
Uzavření účetních knih Kontrola podvojnosti a souvztažnosti PŘEDVAHA Nákladové účty, výnosové účty Účet zisků a ztrát Aktivní účty, pasivní účty Konečný účet rozvažný
Účetní závěrka - podstata Zjistit k určitému okamžiku stav a pohyb majetku, závazků a vlastního kapitálu ÚJ oceněný v peněžních jednotkách Vyjádřit výsledek hospodaření, a to na základě porovnání nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti v účetním období, za nějž se účetní závěrka sestavuje
Cíl účetní závěrky Cílem účetní závěrky je vytvořit takovou strukturu, objem a charakter informací, které umožní uživatelům účetní závěrky získat přehled o majetku, závazcích, výsledku hospodaření a finanční situaci účetní jednotky. Neméně významné je doložení, že účetní jednotka bude v nejbližší budoucnosti nadále trvat a podnikat ve stejném rozsahu. To je základ pro vytvoření reálného obrazu o účetní jednotce.
Účel účetní závěrky Provést kontrolu průběžného provádění účetních zápisů o hospodářských operacích, k nimž v účetním období docházelo, zkompletovat jednotlivé operace související vždy s konkrétním účetním případem, aby se prokázalo, že Jsou v účetnictví zachyceny veškeré účetní případy, tzn., že je účetnictví úplné Zvolené účetní postupy a metody odpovídají charakteru a podstatě účetního případu a také platným normám, tzn. Že je účetnictví správné Jsou jednotlivé operace doloženy účetními doklady, tzn. Že je účetnictví úplné
Obsah účetní závěrky Účetní závěrka je nedílný celek účetních výkazů a vysvětlivek a komentářů k nim, které jsou uspořádány v příloze Rozvaha (bilance) Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Příloha Přehled o peněžních tocích (cash flow) Přehled o změnách vlastního kapitálu Vybrané ÚJ sestavují účetní závěrku obsahující všechny části. Podnikatelé nemají povinnost sestavovat cash flow, přehled o změnách VK
Úloha 9 1. Charakterizujte dlouhodobý nehmotný majetek 2. Charakterizujte dlouhodobý hmotný majetek 3. Jak se DNM a DHM oceňují 4. Vysvětlete podstatu a postup odpisů 5. Vysvětlete podstatu oprávek 6. Co to je zůstatková hodnota 7. Charakterizujte dlouhodobý finanční majetek 8. Jak se DHM oceňuje? 9. Co to jsou peníze na cestě, kdy se používají? 10. Kde v rozvaze bude vykázán kontokorentní úvěr?
Úloha 10 1. Vysvětlete rozdíl mezi pohledávkou a závazkem 2. Jak se oceňují pohledávky? 3. Vyjmenujte základní skupiny pohledávek 4. K čemu slouží opravná položka u pohledávek? 5. Jak se účtuje o opravných položkách 6. Popište základní strukturu vlastního kapitálu 7. Vyjmenujte základní skupiny závazků 8. Jak se závazky oceňují 9. Co to jsou rezervy? 10. Jak se účtuje o rezervách
Úloha 11 1. Jakým způsobem se uzavírají výsledkové účty? 2. Jakým způsobem se uzavírají rozvahové účty? 3. Vysvětlete propojení mezi uzávěrkovými účty. 4. Co to je účetní závěrka? 5. Jaký je obsah účetní závěrky?