MAJETEK A ZDROJE PODNIKU MAJETKOVÁ STRUKTURA souhrn všech věcí, peněz, pohledávek a jiných majetkových hodnot, které patří podnikateli a slouží k jeho podnikání. Dlouhodobý Hmotný Nehmotný Finanční Oběžný Zásoby Peněžní forma DLOUHODOBÝ MAJETEK Hmotný movitosti, nemovitosti (dopravní prostředky, budovy, stroje, pozemky) jeho pořizovací cena min. 40 000,- životnost min. 1 rok, odepisuje se. Nehmotný (výrobní postupy, licence, softwary, autorská práva, firemní značka) cena min. 60 000,-, doba používání více jak 1 rok, odepisuje se. Finanční (investice - peníze, CP, půjčky poskytnuté jiným podnikatelům; umělecké předměty) firma investuje, chce-li uložit své volné finanční prostředky, doba používání více jak 1 rok, neodepisuje se. OBĚŽNÝ MAJETEK Zásoby materiál (suroviny), polotovary (jsou produkty, které ještě neprošly všemi výrobními operacemi a musí být dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu. V některých případech mohou již být předmětem prodeje) nedokončená výroba (produkty, které už prošly jednou nebo několika výrobními operacemi a již nejsou materiálem) hotové výrobky (jsou na skladě a připravené k prodeji),
zboží (produkt zakoupený za účelem prodeje), zvířata (uplatňují se v zemědělském odvětví). Peněžní forma pokladna, peníze na bankovních účtech, ceniny, krátkodobé CP, Pohledávky nárok podnikatele na úhradu peněžní částky od dlužníka Majetková struktura ovlivňuje likviditu podniku. LIKVIDNOST = schopnost jednotlivých aktiv (majetkových složek podniku) přeměnit se na peněžní prostředky. LIKVIDITA PODNIKU = míra schopnosti podniku uhradit své závazky v brzké budoucnosti (schopnost podniku splatit své dluhy) relativní vyjádření likvidnosti. KAPITÁLOVÁ STRUKTURA struktura zdrojů, z nichž majetek podniku vznikl, v účetnictví se zdroje financování označují jako pasiva. Podnik by měl mít právě tolik kapitálu, kolik potřebuje. Optimální kapitálová struktura je taková, kdy jsou na ni vynaloženy minimální průměrné náklady. Pravidlo financování dlouhodobý majetek by měl být financován dlouhodobými zdroji, krátkodobý majetek krátkodobými zdroji. Porušení této zásady vede k překapitalizování nebo podkapitalizování. Velikost podnikového kapitálu závisí na: velikosti podniku stupni mechanizace, automatizace rychlosti obratu kapitálu organizaci odbytu
ROZDĚLENÍ ZDROJŮ Podle vlastnictví Vlastní základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, hospodářský výsledek, (odpisy) aktiva. Cizí úvěry, zákonné rezervy, závazky vůči zaměstnancům, závazky vůči státu a institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, dodavatelský úvěr, zálohy odběratelů, leasing apod. Podle doby splatnosti Krátkodobé (splatnost do 1 roku) kontokorentní úvěr, dodavatelský úvěr, směnečný úvěr. Střednědobé (splatnost do šesti let) provozní leasing, podnikový dluhopis. Dlouhodobé (splatnost nad šest let) dlouhodobé úvěry, finanční leasing. Podle způsobu jejich získání Interní zdroje (vnitřní) odpisy, zisk, prodej části majetku. Externí zdroje (vnější) akcie, dluhopisy, úvěry, leasingy apod.
CHARAKTERISTIKA JEDNOTLIVÝCH DRUHŮ FINANCOVÁNÍ Základní kapitál peněžité i nepeněžité vklady zakladatelů při vzniku podniku, je hlavním nositelem podnikatelského rizika (u obchodních společností výhradním nositelem, u podniku jednotlivce spolu s jeho osobním majetkem), jeho podíl na celkovém kapitálu je proto ukazatelem finanční jistoty (nezávislosti) podniku, u k.s. a s.r.o. se vytváří povinně, u a.s. vzniká kapitál vydáním akcií. Kapitálové fondy vytvářejí se zpravidla z peněžních vkladů společníků při založení podniku, z darů nebo dotací, případně při zvyšování ZK v průběhu jeho činnosti, u a.s. je to především emisní ážio (rozdíl mezi tržní a nominální cenou akcie). Fondy ze zisku účelové fondy (např. rezervní fond, fond kulturních a sociálních potřeb), jsou pojistkou proti nepředvídaným rizikům v podnikání, slouží ke krytí ztrát a k překonání nepříznivého průběhu hospodaření společnosti. Výsledek hospodaření rozdíl mezi a výnosy a náklady podniku a představuje tak zisk nebo ztrátu podniku za určité období nebo dobu, zjišťujeme z výkazu zisku a ztráty (výsledovky), sestavuje se měsíčně, část zisku po odvodu daní, která zůstává v podniku, tvoří ho čistý zisk běžného období, nerozdělený zisk minulých let (slouží k dalšímu podnikání), zisk je důležitou součástí poměrových ukazatelů, především nákladové rentability, rentability tržeb, rentability vlastního kapitálu, Rozdělení zisku povinný příděl do zákonného rezervního fondu, příděly do statutárních fondů, výplata podílů na zisku tichého společníka, výplata přednostních dividend, výplata tantiém, úhrada ztráty z minulých let. Odpisy peněžní vyjádření postupného fyzického a morálního opotřebení dlouhodobého majetku, představují nepeněžní náklad, který snižuje celkový zisk podniku (snižuje základ daně), stanovení výše odpisů závisí na zvolené metodě odepisování, odepisuje se z tzv. vstupní ceny (pořizovací cena, reprodukční pořizovací cena, cena vlastních nákladů).
Zákonné rezervy zákonem uznávaná rezerva k předem určenému účelu budoucího použití, tvoří se sice z vlastních peněz, ale nedaní se, jsou určeny k financování nepředvídaných výdajů v budoucnosti (např. kurzových ztrát, oprav budov a zařízení, nedobytných pohledávek) a kryje se jimi riziko podnikání. Závazky vůči zaměstnancům firma je trvale v dlužnickém stavu vůči zaměstnancům, protože ti pracují, vytvářejí firmě, hodnoty, ale mzdu dostanou až s měsíčním zpožděním, krátkodobý zdroj pro financování oběžného kapitálu. Závazky vůči státu a institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění státu se platí DPH (platí se jednou za 3 měsíce) a daň z příjmů (platí se 1 za rok), zdravotní a sociální pojištění se platí měsíčně. Dodavatelský úvěr dodavatel umožní odběrateli uhradit fakturu za zboží s určitou dobou splatnosti, poskytnutí delší doby splatnosti se využívá v konkurenčním boji firem. Zálohy odběratelů zdroj bezúročného financování, tzn., že odběratel při objednání práce nebo zboží uhradí dopředu zálohu (může to být i 100%), je to krátkodobý zdroj, riziko pro odběratele spočívá v tom, že firma může krachovat a záloha propadne. Bankovní úvěry úrok je cena půjčky, snižuje daňové zatížení. INVENTARIZACE Přezkušování inventarizací se provádí proto, aby se zjistilo, zda účetnictví správně zachycuje stav majetku a závazků. Jedná se tedy o zjišťování skutečného stavu majetku a závazků, jejich ocenění a písemné zaznamenávání a následně porovnání se stavem v účetnictví. Inventarizace zahrnuje tyto části: 1. Zjištění skutečného stavu kontrolované položky (aktiv a pasiv), jejich ocenění a písemné zaznamenání, a to inventurou fyzickou a dokladovou 2. Porovnání skutečného stavu majetku a závazků zjištěných inventurou se stavem v účetnictví 3. Vyčíslení rozdílů 4. Vypořádání inventarizačních rozdílů
1. Zjištění skutečného stavu majetku a závazků Fyzická inventura provádí se u majetku hmotné povahy přepočítáním, přeměřením, zvážením. Dlouhodobý hmotný majetek, zásoby, peníze v pokladně Dokladová inventura provádí se u všech ostatních aktiv a pasiv a provádí se tak, že skutečný stav dle vlastních evidencí je ověřen písemným potvrzením od jiných subjektů, např. stav peněz v bance se musí rovnat konečnému stavu dle bankovního výpisu, nebo výše pohledávek v knize faktur se musí rovnat potvrzením od odběratelů. Pro každou položku se vyhotovuje inventurní soupis, a to podle míst uložení a odpovědných osob. U každé položky inventurního soupisu je nutno uvést přesné označení majetku a zjištěné množství, cena za jednotku a celková cena. Inventarizační soupis pak musí být podepsán osobami, které inventuru prováděly. Příklad: STAVOPODNIK, a. s., má k 31.12. tento soupis závazků vůči dodavatelům: Číslo dokladu Variabilní symbol Z toho Dodavatel Závazky v Kč do lhůty splatnosti po lhůtě splatnosti PF-148 187452009 Cihelny, s. r. o. 62 000,00 62 000,00 PF-160 97821209 Betonárna, a. s. 20 000,00 20 000,00 PF-161 9142009 Ing. Jan David 10 000,00 10 000,00 Celkem 92 000,00 30 000,00 62 000,00 Podpisy pracovníků inventarizační komise: Milan Novák Petra Procházková 2. Porovnání skutečného stavu zjištěného inventurou se stavem v účetnictví Výsledky inventury se porovnávají s konečnými zůstatky na příslušných syntetických i analytických účtech příslušných položek, a tyto údaje by měly být totožné, např. účet 132 se stavem zboží na skladě, nebo účet 211 se stavem peněz v pokladně, účet 321 se závazky za dodavateli z přijatých faktur. 3. Vyčíslení rozdílů Inventarizace by měla ověřit shodu. V praxi však někdy dochází ke vzniku inventarizačního rozdílu, který může představovat: Manko - skutečný stav je nižší než stav v účetnictví (pro firmu náklad) Přebytek - skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví (pro firmu výnos)
4. Vysvětlení příčin a vypořádání inventarizačních rozdílů Inventarizační rozdíl znamená, že buď: bylo nesprávně účtováno, nebylo účtováno vůbec o některém účetním případu, došlo k přirozenému úbytku došlo ke škodě z jiného titulu odcizení, apod. Teprve po zjištění příčin rozdílů lze učinit rozhodnutí o jejich vypořádání a musí se provést takové účetní zápisy, jimiž se uvede stav na účtech do shody se stavem skutečným. Rozdíly musí být vyúčtovány do období, za něž byly zjištěny. Lhůty pro provedení inventarizací: Inventarizace aktiv a závazků se provádí minimálně jedenkrát ročně, a to ke dni sestavení ročních účetních výkazů (ke dni provedení roční účetní závěrky). Je možné ji provést také čtyři měsíce před a jeden měsíc po rozvahovém dni. Jestliže máme zjistit skutečné stavy majetku a závazků, je třeba k tomuto jednomu dni provést inventarizace veškerých položek. Druhy inventarizací: podle periodicity provádění: řádné: mohou být periodické, uskutečňují se pravidelně k určitému datu, např. k 31. 12., nebo průběžné mimořádné: provádí se v mimořádných případech, jako je vznik podniku, jeho sloučení, rozdělení, uzavření dohody o hmotné zodpovědnosti se zaměstnancem, apod. podle toho, zda se týká všech, nebo jen některých složek majetku a závazků: úplné dílčí podle způsobu provedení: fyzické dokladové