Špecifiká farmaceutického odvetvia Aktuálne zmeny v zákone o liekoch a daňovej legislatíve. 15. marca 2016

Transkript

1 Aktuálne zmeny v zákone o liekoch a daňovej legislatíve 15. marca 2016

2 Agenda 1) Nový reporting Národnému centru zdravotníckych informácií (NCZI) od ) Zrážková daň - stručná rekapitulácia zmien od ) NCZI reporting a farmaceutická zrážková daň - podobnosti a rozdiely 4) Najčastejšie nedostatky pri uplatňovaní farmaceutickej zrážkovej dane zistené pri daňových previerkach - prípady z praxe 5) Vybrané oblasti relevantné pre farmaceutické spoločnosti pri príprave daňového priznania pre daň z príjmov právnických osôb za rok 2015 Strana 2

3 Zrážková daň - stručná rekapitulácia zmien od 2016 Strana 3

4 Definícia držiteľa Rozšírenie definície držiteľa + distribútor zdravotníckej pomôcky + distribútor dietetickej potraviny Zmena v definícii držiteľa tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od iných držiteľov Strana 4

5 Sprostredkovanie plnenia treťou osobou Kto má oznamovať / zrážať? NEPEŇAŽNÉ PLNENIE Konečný priamy držiteľ (tretia osoba), ak sa nedohodnú inak, okrem prípadu, ak by držiteľom bola zahraničná osoba PEŇAŽNÉ PLNENIE Absentuje úprava v ZDP V zmysle pokynu FRSR zrážku vykoná konečný poskytovateľ plnenia ak sa nedohodnú inak Strana 5

6 Dvojjedinosť postavenia držiteľa a PZS [1] Držiteľ aj PZS? 81 EUR Peňažný príjem po zdanení? 100 EUR Peňažné plnenie pred odvedením dane 19 EUR Odvedenie zrážkovej dane? Daňový úrad Držiteľ Strana 6

7 Dvojjedinosť postavenia držiteľa a PZS [2] Plnenie od držiteľa príjemcovi, ktorý je PZS a zároveň držiteľom zrážkovej dani NEPODLIEHA, Ak mu toto plnenie bolo poskytnuté v postavení držiteľa PODLIEHA, Ak mu toto plnenie bolo poskytnuté v postavení PZS Peňažné aj nepeňažné plnenie zdaní PZS formou samozdanenia Strana 7

8 Oslobodenie stravy od zrážkovej dane Oslobodenie stravy poskytnutej PZS na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávanie do výšky stravy určenej pre zamestnancov podľa zákona o cestovných náhradách pričom presahujúca časť je zdaniteľným príjmom Držiteľ oznamuje hrubú výšku nepeňažného plnenia Naďalej sa v plnej výške zdaňuje ubytovanie a doprava Strana 8

9 Vzťah ZAHRANIČNÝ držiteľ slovenský PZS Ak zahraničný držiteľ MÁ v SR stálu prevádzkareň / organizačnú zložku Postupuje sa ako rovnako v prípade SK držiteľov NEMÁ v SR stálu prevádzkareň/ organizačnú zložku Peňažné aj nepeňažné plnenie zdaní PZS formou samozdanenia Strana 9

10 Vzťah slovenský držiteľ ZAHRANIČNÝ PZS Plnenie od slovenského držiteľa zahraničnému PZS v súvislosti s aktivitami na území SR predstavuje príjem zo zdrojov na území SR Lekár / PZS CZ SK Môže podliehať zdaneniu v SR potrebné posúdiť povahu plnenia v nadväznosti na ZoZDZ Držiteľ Strana 10

11 Ročný zdaňovací a oznamovací cyklus NEPEŇAŽNÝCH plnení Q1 Q2 Q3 Q4 1 Jan 31 Dec Oznámenie / zdanenie za 2016 Strana 11

12 Ročný zdaňovací a oznamovací cyklus NEPEŇAŽNÝCH plnení Nepeňažné plnenia poskytnuté po Poskytnutie plnenia 15. január 2017 Držiteľ oznamuje PZS 31. január 2017 PZS oznamuje DÚ Jan 2016 Jan 2017 Priebežné oznamovanie výšky nepeňažného plnenia počas roka? 15. január 2017 Držiteľ oznamuje DÚ 31. január 2017 PZS platí daň Strana 12

13 NCZI reporting a farmaceutická zrážková daň - podobnosti a rozdiely Strana 13

14 Definícia držiteľa Zrážková daň Širšia definícia držiteľa podľa ZDP obsahuje aj: výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky výrobca a distribútor dietetickej potraviny tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb NCZI reporting Užšia definícia povinného subjektu podľa ZoL v porovnaní so ZDP neobsahuje: výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky výrobca a distribútor dietetickej potraviny tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb Strana 14

15 Plnenia cez tretie strany Zrážková daň Pri poskytnutí peňažného alebo nepeňažného plnenia prechádzajú od držiteľa na tretiu stranu všetky povinnosti podľa ZDP. Možnosť dohody medzi treťou stranou a držiteľom pri nepeňažných plneniach. R NCZI reporting Oznamovacie povinnosti voči NZCI neprechádzajú na tretiu stranu. Tretia strana oznamuje LEN držiteľovi do 30 dní od poskytnutia plnenia informácie o PZS, ktorým poskytla peňažné alebo nepeňažné plnenie. Držiteľ oznamuje NCZI údaje o tretej strane, prostredníctvom ktorej poskytol plnenie. NR Strana 15

16 Pracovný pomer s PZS Zrážková daň Pracovno-právny vzťah s PZS: Neuplatňuje sa farmaceutická zrážková daň Zrážka podľa 35 ZDP - preddavok na daň zo závislej činnosti NCZI reporting Uplatňuje sa oznamovacia povinnosť voči NCZI. Výnimka z oznamovacej povinnosti: Pracovný pomer so zdravotníckym pracovníkom, ktorý zodpovedá za odborné vykonávanie činnosti podľa ZoL. NR R Strana 16

17 Bežný obchodný styk Zrážková daň Neexistuje výnimka pre bežný obchodný styk. Príklad: Konateľ spoločnosti, ktorá je držiteľom, kúpi v lekárni lekárničku pre spoločnosť. Ide o poskytnutie peňažného plnenia PZS (lekárni) od držiteľa? NCZI reporting Explicitné vyňatie plnení poskytovaných v rámci bežného obchodného styku z oznamovacej povinnosti NCZI: Vzťahy podľa Občianskeho alebo Obchodného zákonníka, týkajúce sa predaja alebo kúpy liekov (zodpovedajúce obvyklým podmienkam). R NR Strana 17

18 Vzorky liekov Zrážková daň Vzorky liekov podliehajú farmaceutickej zrážkovej dani. Podľa pokynu FRSR predstavujú vzorky liekov zdaniteľné nepeňažné plnenie. Ako však určit základ dane? NCZI reporting Vyňatie vzoriek liekov z oznamovacej povinnosti? Vzorky liekov poskytnuté podľa zákona o reklame sa nepovažujú za iné nepeňažné plnenie? R NR? Strana 18

19 Klinické skúšania Zrážková daň Vyňatie klinických skúšaní spod farmaceutickej zrážkovej dane. Príjmy z vykonávania klinického skúšania sa zdaňujú prostredníctvom daňového priznania. NCZI reporting Povinnosť oznamovať plnenia poskytnuté na klinické skúšanie. Oznamovacia povinnosť sa vzťahuje na klinické skúšanie začaté od Začiatok klinického skúšania - dátum oznámenia ŠÚKL. NR R Strana 19

20 Sústavné vzdelávanie Zrážková daň Predmetom zrážkovej dane pri sústavnom vzdelávaní je len nepeňažné plnenie vo forme: stravy ubytovania dopravy NCZI reporting Povinnosť oznamovať poskytnuté plnenia na: cestovné náklady náklady na ubytovanie a na stravovanie registračný poplatok Strana 20

21 Nesústavné vzdelávanie Zrážková daň Predmetom zrážkovej dane pri nesústavnom vzdelávaní je nepeňažné plnenie vo forme: stravy ubytovania dopravy + registračný poplatok prenájom priestorov odmena školiteľa NCZI reporting Povinnosť oznamovať poskytnuté plnenia na cestovné náklady náklady na ubytovanie a na stravovanie registračný poplatok Strana 21

22 Oslobodenie stravy do výšky cestovných náhrad Zrážková daň NCZI reporting Držiteľ oznamuje celú hodnotu poskytnutého nepeňažného plnenia vo forme stravy bez ohľadu na oslobodenie. Oslobodenie uplatňuje až PZS. Podľa gramatického výkladu ZoL oznamuje držiteľ NCZI hodnotu poskytnutého nepeňažného plnenia vo forme stravy po uplatnení oslobodenia odkaz v ZoL na ZDP výška oslobodenia podľa zákona o cestovných náhradách. Schopnosť určiť oslobodenú časť plnenia na strane držiteľa? Strana 22

23 Oslobodenie stravy do výšky cestovných náhrad určenie hodnoty oslobodenia Áno Odborné podujatie výhradne na vzdelávací účel? Uplatňuje si PZS nárok na CN u zamestnávateľa? Áno Nie PZS má nárok na oslobodenie v závislosti od trvania pracovnej cesty Nie PZS nemá nárok na oslobodenie CN Strana 23

24 Neskonzumované plnenia Zrážková daň Podľa Metodického pokynu FRSR, fikcia poskytnutia plnenia - podlieha zrážkovej dani. Ide o neskonzumované nepeňažné plnenie (napr. prepadnutá letenka vystavená na meno alebo storno poplatok). NCZI reporting Neskonzumované nepeňažné plnenie nepodlieha za určitých podmienok oznamovacej povinnosti NCZI. R NR? Strana 24

25 Odhadované náklady vs. reálne náklady Zrážková daň Dôvodová správa k ZDP: vyčíslenie výšky nepeňažného plnenia na základe odhadovaných nákladov. NCZI reporting Vyčíslenie výšky nepeňažného plnenia na základe reálnych nákladov. Plnenie = é á ý č úč í Plnenie = á á ý č úč í Strana 25

26 Oznamovací cyklus, lehoty Zrážková daň Peňažné plnenia mesačný cyklus Nepeňažné plnenia ročný cyklus NCZI reporting Peňažné aj nepeňažné plnenia polročný cyklus Lehota: 15 dní Lehota: 31 dní Strana 26

27 Sumár Zrážková daň NCZI reporting Prechod povinností na tretie strany R NR Pracovný pomer s PZS NR R Bežný obchodný styk R NR Vzorky liekov R NR? Klinické skúšanie NR R Sústavné vzdelávanie Nesústavné vzdelávanie strava, doprava, ubytovanie R R registračný poplatok (bez stravy) NR R strava, doprava, ubytovanie R R registračný poplatok R R ostatné náklady (napr. prenájom) R NR Neskonzumované plnenia R NR? Strana 27

28 Ako pristupovať k reportingu? Strana 28

29 Cieľom je reportovať nie len správne, ale aj efektívne Chybovosť Automatizácia Odporúčaný prístup 1) Identifikovať potrebné zdroje údajov 2) Navrhnúť automatické úpravy údajov 3) Navrhnúť úpravu štruktúry zdrojových zbieraných údajov 4) Identifikovať nepriame prínosy 5) Vybrať najlepší prístup EY Advisory Procesné a IT poradenstvo Strana 29

30 Nedostatky pri uplatňovaní farmaceutickej zrážkovej dane daňové previerky Strana 30

31 Akreditácia podujatí Identifikovaný problém Nedostatočná dokumentácia potvrdzujúca akreditáciu podujatí Riziko Neoznámenie výšky poskytnutého nepeňažného plnenia / neodvedenie dane Odporúčanie Zber a uchovávanie dokumentácie preukazujúcej akreditáciu podujatia Strana 31

32 Určenie výšky nepeňažných plnení pri hromadných podujatiach Identifikovaný problém Absencia spätného vyhodnocovania a evidencie odchýlok medzi plánovanými a skutočnými nákladmi Riziko Neschopnosť vysvetliť odchýlky a podporiť výšku oznámených plnení Odporúčanie Vyhodnocovanie účasti a nákladov podujatí ich následné reflektovanie pri organizácii ďalších podujatí Strana 32

33 Občerstvenie súčasťou registračného poplatku Identifikovaný problém Občerstvenie zahrnuté v registračnom poplatku nepeňažné plnenie Riziko Neoznámenie výšky poskytnutého nepeňažného plnenia / neodvedenie dane Odporúčanie Odhad hodnoty nepeňažného plnenia zahrnutom v registračnom poplatku Strana 33

34 Náklady na prenájom pri nesústavnom vzdelávaní Identifikovaný problém Rozpočítavanie nákladov na prenájom podľa počtu všetkých prítomných osôb vrátane reprezentantov držiteľa Riziko Neoznámenie výšky poskytnutého nepeňažného plnenia / neodvedenie dane Odporúčanie Výpočet skutočnej hodnoty poskytnutého nepeňažného plnenia na jednotlivých PZS Strana 34

35 Plnenia poskytnuté PZS cez tretie strany Identifikovaný problém Nedostatočné zdokumentovanie vzťahu s treťou stranou (zmluva alebo dohoda) Riziko Neoznámenie výšky poskytnutého nepeňažného plnenia / neodvedenie dane treťou stranou Odporúčanie Doplnenie zmluvnej dokumentácie o relevantné ustanovenia Strana 35

36 Príprava DPPO za rok 2015 oblasti relevantné pre farmaceutické spoločnosti Strana 36

37 Výnos súvisiaci s nedaňovým nákladom [1] Príjem prislúchajúci k nedaňovému nákladu už nie je nezdaniteľným výnosom [ 17 (3) g) ZDP] Zvýšenie efektívnej sadzby dane Strana 37

38 Výnos súvisiaci s nedaňovým nákladom [2] Príklad [EUR] Náklady na zamestnancov Náklady na dopravu, ubytovanie a stravu PZS Náklady na nájomné Výnos z refakturácie (10% cost plus) Výpočet dane [EUR] do od VH Nedaňové náklady Nezdaniteľný výnos Daň Efektívna sadzba dane 22% 169% Strana 38

39 Daňovo uznateľné náklady po zaplatení Nové náklady daňovo efektívne až po zaplatení [ 17 (19) ZDP]: Výdavky na prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku Výdavky na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu Výdavky na poradenské a právne služby zatriedené do kódu klasifikácie produktov 69.1 a 69.2 Strana 39

40 Členské príspevky Členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v PO zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa sú daňovo uznateľným nákladom vo výške: max. 5% základu dane (doteraz 0,5 z úhrnu zdaniteľných príjmov) max eur ročne kumulatívne (doteraz eur per príspevok) Strana 40

41 Likvidácia liekov Daňovo uznateľná likvidácia liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa ZoL, podmienená uplynutím doby použiteľnosti Čo ak sú lieky zlikvidované pred uplynutím doby použiteľnosti? Strana 41

42 EY webstránka pre farmaceutické odvetvie Strana 42

43 Otázky? Strana 43

44 Ďakujeme za pozornosť! Strana 44

45 Upozornenie Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecný charakter a ich výhradným cieľom je poskytovať len rámcový prehľad príslušných tém. Tieto informácie nie je možné považovať za úplné alebo dostatočné pre rozhodovanie, ani sa nedajú použiť namiesto poradenstva poskytovaného odborným poradcom. Ernst & Young, s.r.o. nepreberá žiadnu zodpovednosť za straty spôsobené konaním či opomenutím zo strany osôb využívajúcich informácie obsiahnuté v tejto publikácii / prezentácii. Strana 45

46 Kontaktné údaje Daňové poradenstvo Richard Panek partner Tel.: richard.panek@sk.ey.com Procesné a IT poradenstvo Vladimír Kaštier, PMP, ACCA manažér Tel.: vladimir.kastier@sk.ey.com Peter Feiler senior manažér Tel.: peter.feiler@sk.ey.com Tomáš Nagy manažér Tel.: tomas.nagy@sk.ey.com Strana 46