Dopady pravidel nízké kapitalizace

Transkript

1 Dopady pravidel nízké kapitalizace Andrea Hafoudh 11. prosince 2007

2 Program Současný stav legislativy související s pravidly nízké kapitalizace Nová pravidla nízké kapitalizace Úvěry a půjčky Finanční náklady Účinnost nových pravidel Dopad nových i existujících omezení Další vývoj.

3 Současný stav legislativy související s pravidly nízké kapitalizace Novela Zákona o daních z příjmů (ZDP) publikována ve Sbírce zákonů Novela obsahuje nejasná ustanovení Témata pro Koordinační výbor Ministerstvo financí připravuje vyhlášku upravující nejasná ustanovení novely Možnost další novelizace

4 Nová pravidla o nízké kapitalizaci Finanční náklady (úroky a související náklady, např. poplatky, náklady na záruky) budou daňově neuznatelné, pokud: přesáhnou jednotnou úrokovou míru zvýšenou o čtyři procentní body; plynou z úvěrů a půjček podřízených ostatním závazkům dlužníka; úroková sazba nebo splatnost úroků se odvozuje od výsledku hospodaření dlužníka; úhrn úvěrů a půjček od spojených i nespojených osob přesáhne šestinásobek (od roku 2009 čtyřnásobek) vlastního kapitálu; úvěry a půjčky poskytnuté nebo zajištěné spojenou osobou přesáhnou dvojnásobek vlastního kapitálu (trojnásobek je-li dlužníkem banka nebo pojišťovna).

5 Úvěry a půjčky Definice úvěrů a půjček v 19 (1) (zk) ZDP zahrnuje: úvěry půjčky dluhopisy vkladní listy vkladové certifikáty a vklady postavené jim na roveň směnky obdobné právní vstahy vzniklé v zahraničí Definice úvěrů a půjček v 19 (1) (zk) ZDP nezahrnuje : mezibankovní depozita půjčky cenných papírů apod. (i když se účtuje u dlužníka jako o přijetí úvěru)

6 Finanční náklady (i) definice: úroky z úvěrů a půjček a související náklady včetně nákladů na zajištění, zpracování úvěrů, poplatky za záruky dle navrhované interpretace KDP ČR se zahrnují: náklady na obstarání úvěru včetně nákladu na vypracování znaleckého posudku bankou (ne třetí stranou) poplatky za zpracování úvěru poplatky za bankovní záruky jiné poplatky vyplývající ze smlouvy o úvěru (poplatky za vedení účtu, za správu účtu, poplatky za rezervaci, poplatky za nečerpání, poplatky za předčasné splácení) náklady na provize za zprostředkování financování

7 Finanční náklady (ii) dle navrhované interpretace KDP ČR se nezahrnují: Penále či jiné sankce za nesplácení úvěru kurzové rozdíly náklady na zajištění měnového, úvěrového, úrokového rizika náklady na poradenství

8 Účinnost nových pravidel na finanční náklady z úvěrů a půjček sjednaných po dni účinnosti novely zákona ( ) na finanční náklady z úvěrů a půjček, které byly sjednány do dne účinnosti novely zákona, ale byly změněny na základě dodatků (měnící výše půjčky a úvěru nebo výše hrazených úroků) po dni účinnosti zákona (ale pouze v rozsahu, v jakém jsou hrazeny na základě dodatků sjednaných po ) na finanční náklady z úvěrů a půjček sjednaných do od zdaňovacího období, které započalo v roce 2010 => stará pravidla se použijí pro úvěry a půjčky, které byly uzavřeny do ve zdaňovacích obdobích 2008 a 2009 ( dvouleté přechodné období pro smlouvy uzavřené do roku 2007)

9 Účinnost nových pravidel novelou se ruší o možnost uznání úroků daňově neuznatelných dle pravidel o nízké kapitalizaci, pokud dlužník má související zdanitelné výnosy, které bylo možné do konce zdaňovacího období, které započalo v roce 2007 => není přechodný režim

10 Metody řešení omezení dle pravidel o nízké kapitalizaci řešení do zdaňovacího období započatého v roce 2010 emise dluhopisů do konce roku 2007 sjednání úvěrového rámce a uzavření smlouvy o úvěru do konce roku 2007 dlouhodobá řešení poskytnutí bezúročné půjčky factoring pohledávek zvýšení základního kapitálu,

11 Další vývoj publikace pokynu MFČR Koordinační výbor KDP ČR listopad 2007 postup uplatnění omezujících podmínek výklad podřízenosti úvěru a půjčky definice úvěrů a půjček ze zisku metoda výpočtu průměrného stavu úvěrů a půjček a vlastního kapitálu změna výše úroků a úvěrové tranše pro úvěry a půjčky sjednané do konce roku 2007 související výdaje zajištění úvěru a půjčky osobou spojenou uplatnění limitu na finanční náklady do 1 mil Kč použití referenční sazby (PRIBOR, apod.)

12 Další vývoj prosinec 2007 stará a nová pravidla o nízké kapitalizaci metoda výpočtu nízké kapitalizace

13 Dotazy

14 Kontakty Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/ Praha 8 Andrea Hafoudh tel

15