Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie

Transkript

1 . DANUŠE NERUDOVÁ Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie Čtvrté, aktualizované a doplněné vydání

2

3

4 Vzor citace: NERUDOVÁ, D. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. 4. vydání, Praha: Wolters Kluwer, a. s., 2014, 336 s. KATALOGIZACE V KNIZE NÁRODNÍ KNIHOVNA ČR Nerudová, Danuše Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie / Danuše Nerudová. 4., aktualiz. a dopl. vyd. Praha : Wolters Kluwer, (Daňová řada) Anglické resumé ISBN (brož.) : * * * * (4) daňová harmonizace země Evropské unie dvojí zdanění země Evropské unie správa daní země Evropské unie daňové systémy země Evropské unie 336.1/.5 Veřejné finance [4] Lektorovali: prof. Ing. Věra Kubátová, CSc. prof. Ing. Jan Široký, CSc. doc. Ing. Danuše Nerudová, Ph.D., 2014 ISBN: (brož.) ISBN: (pdf) ISBN: (mobi)

5 OBSAH Zkratky Úvod Vymezení pojmû DaÀová harmonizace DaÀová koordinace Prameny evropského daàového práva V voj evropské integrace Lisabonská smlouva Orgány Evropské unie Právní akty DaÀová harmonizace a konkurence kodlivá daàová soutûï Akãní plán k erozi základû danû a pfievodu ziskû (BEPS) V voj harmonizaãního procesu Harmonizace nepfiím ch daní Harmonizaãní proces danû z pfiidané hodnoty Strukturální harmonizace Harmonizace sazeb Harmonizaãní proces akcízû Energetické produkty a elektrická energie Alkohol a alkoholické nápoje Tabák a tabákové v robky

6 Obsah 4.4 MoÏnosti jednotného zdanûní finanãního sektoru v Evropské unii DaÀ z finanãních transakcí DaÀ z finanãních aktivit PÛvodní návrh smûrnice na zavedení danû z finanãních transakcí Nov návrh smûrnice na zavedení danû z finanãních transakcí Harmonizace pfiímého zdanûní Spoleãn konsolidovan korporátní základ danû Základní pravidla Definice spoleãností Definice dlouhodob ch aktiv Definice základu danû OceÀování Odpisování dlouhodobého majetku Kompenzace ztrát Skupiny pro konsolidaci Metody konsolidace Rozdûlování konsolidovaného základu danû Správa danû Legislativa v oblasti pfiím ch daní Smûrnice o fúzích Smûrnice o matefisk ch a dcefiin ch spoleãnostech ArbitráÏní konvence DaÀov balíãek Smûrnice o zdaàování úspor FATCA Smûrnice o úrokov ch platbách a licenãních poplatcích Role judikatury Soudního dvora Evropské unie v procesu harmonizace pfiím ch daní Pfiípad Schumacker ã. C-279/ Pfiípad Vestergaard ã. C-55/ Pfiípad Gerritse ã. C-234/ Pfiípad Saint-Gobain ã. C-307/ Pfiípad Lankhorst-Hohorst GmbH ã. C-324/ Pfiípad Marks & Spencer plc. ã. C-446/ Pfiípad D ã. C-376/ Pfiípad Denkavit C-170/

7 Obsah Pfiípad Harribo a Salinen C-436/08 a C-437/ Pfiípad Jifií Sabou C-276/ Evropská spoleãnost Charakteristika evropské spoleãnosti DaÀové aspekty evropské spoleãnosti Role evropské spoleãnosti v harmonizaãním procesu Evropská druïstevní spoleãnost Charakteristika evropské druïstevní spoleãnosti DaÀové aspekty evropské druïstevní spoleãnosti Role evropské druïstevní spoleãnosti v harmonizaãním procesu Evropská spoleãnost s ruãením omezen m jako alternativa pro malé a stfiední podniky DaÀová správa v Evropské unii Spolupráce v oblasti správy danû z pfiidané hodnoty Spolupráce v oblasti správy spotfiebních daní Spolupráce v oblasti pfiímého zdanûní Spolupráce v oblasti vymáhání pohledávek Konvence k zamezení dvojího zdanûní v Evropské unii Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanûní Multilaterální smlouvy o zamezení dvojího zdanûní Bilaterální smlouvy o zamezení dvojího zdanûní Model OECD Struktura modelu OECD Model OSN Struktura modelu OSN Model USA Model OECD a OSN ve smlouvách o zamezení dvojího zdanûní uzavfien ch âr Historie a souãasnost smluv o zamezení dvojího zdanûní a území âr DaÀové soustavy ãlensk ch zemí Evropské unie Belgie DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty

8 Obsah 5.2 Bulharsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Dánsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Estonsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Finsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Francie DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Chorvatsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Irsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmu právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Itálie DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty

9 Obsah 5.10 Kypr DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Litva DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Loty sko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Lucembursko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Maìarsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Malta DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Nûmecko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Nizozemí DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty

10 Obsah 5.18 Polsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Portugalsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Rakousko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Rumunsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty ecko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Slovensko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Slovinsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty panûlsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty

11 Obsah 5.26 védsko DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Spojené království DaÀ z pfiíjmû fyzick ch osob Pfiíspûvky na sociální zabezpeãení DaÀ z pfiíjmû právnick ch osob DaÀ z pfiidané hodnoty Abstract PouÏitá literatura Vûcn rejstfiík

12

13 POUÎITÉ ZKRATKY BGN BEPS CCCTB CYP âr âssr DEM DKK DPH ECOFIN EHS ES, Spoleãenství EU, Unie EP ESUO EUR EUROATOM FATCA FFI GATT HDP HUF IRS Komise LTL bulharsk lev Akãní plán k erozi základû danû a pfievodu ziskû spoleãn konsolidovan základ danû kyperská libra âeská republika âeskoslovenská socialistická republika nûmecká marka dánská koruna daà z pfiidané hodnoty Rada ministrû financí a hospodáfiství (The Economic and Financial Affairs Council) Evropské hospodáfiské spoleãenství Evropská spoleãenství Evropská unie Evropsk parlament Evropské spoleãenství uhlí a oceli euro Evropské spoleãenství pro atomovou energii Foreign Account Tax Compliance Act Foreign Financial Institution General Agreement on Tariffs and Trade (V eobecná dohoda o clech a obchodu) hrub domácí produkt maìarsk forint Internal Revenue Service Evropská komise litevsk litas 13

14 PouÏité zkratky LVL Modelová smlouva OECD napfi. loty sk lit Modelová smlouva o zamezení dvojího zdanûní z pfiíjmû a majetku napfiíklad nafiízení ã. 1453/2003 nafiízení Rady ã. 1453/2003, o statutu Evropské druïstevní spoleãnosti NDR Nûmecká demokratická republika OECD Organizace pro hospodáfiskou spolupráci a rozvoj OEEC Organizace pro evropskou hospodáfiskou spolupráci (pozdûji OECD) OJ Official Journal of the European Union (úfiední vûstník EU) OSN Organizace spojen ch národû popfi. popfiípadû Rada Rada Evropské unie RVHP Rada vzájemné hospodáfiské pomoci s. strana SCE evropská druïstevní spoleãnost (Societas Cooperativa Europaea) SE evropská spoleãnost (Societas Europaea) SEK védská koruna SEU Smlouva o Evropské unii SFEU Smlouva o fungování Evropské unie SME malé a stfiední podniky, spoleãnosti SSSR Svaz sovûtsk ch socialistick ch republik SP stálá provozovna zákon o DPH zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty zákon o spotfiebních daních zákon ã. 353/2003 Sb., o spotfiebních daních 14

15 Úvod Publikace Harmonizace daňových systémů zemí EU, čtvrté vydání, přináší čtenáři komplexní výklad problematiky daňové harmonizace, která je po vstupu České republiky do Evropské unie velmi aktuální i pro české daňové subjekty, neboť její výsledky se promítají i do české daňové legislativy. Cílem této knihy je poskytnout čtenáři ucelený pohled na harmonizační proces a jeho jednotlivé fáze včetně analýzy harmonizačních opatření směrnic. Popis současného stavu je podán na pozadí historického přehledu jednotlivých, ne vždy úspěšných, snah a pokusů o daňovou harmonizaci a nastíněny jsou i možné varianty budoucího vývoje. Snahou je vedle nezbytnosti harmonizace také naznačit její úskalí a složitost vyplývající z diference daňových systémů členských zemí. Kniha je proto rozdělena do pěti částí první se věnuje základnímu vymezení pojmů, druhá pak pramenům evropského daňového práva. Třetí část se zabývá problematikou daňové harmonizace a konkurence a nově v kontextu aktuálního globálního boje daňových správ s daňovými úniky věnuje pozornost i problematice BEPS1. Čtvrtá část knihy přináší popis harmonizačního procesu v oblasti přímého a nepřímého zdanění. Jednotlivé kapitoly jsou věnovány historickému vývoji, legislativě, vzrůstajícímu vlivu judikatury Soudního dvora Evropské unie v procesu harmonizace, dále novým jednotným formám podnikání v Evropské unii evropské společnosti a evropské družstevní společnosti. V reakci na světovou ekonomickou a finanční krizi a její dopady do daňové politiky Evropské unie je zařazena kapitola mapující nejnovější vývoj v oblasti možnosti jednotného zdaňování finančního sektoru v Evropské unii a dále taktéž kapitola pojednávající o novém nástroji pro výměnu informací FATCA. Velká pozornost je věnována návrhu textu směrnice o společném konsolidovanému základu daně (CCCTB), v jehož rámci jsou podrobně rozebírány definice a odpisování dlouhodobého majetku, metody konstrukce základu daně, možnosti kompenzace ztrát a v neposlední řadě mechanismus alokace základu daně mezi jednotlivé členské státy. Nově jsou taktéž diskutována úskalí a nejasnosti vyplývající z mnohdy nejednoznačných ustanovení návrhu směrnice. 1 Akční plán k erozi základů daně a převodu zisků. 15