DPH od roku část

Transkript

1 DPH od roku část Ing. Jana Kolářová

2 2. Legislativní stav Tři tematicky rozdílné novelizace: 1. Novela zákonem č. 196/2014 Sb. (vyhlášen ve Sbírce zákonů ) místo plnění při poskytnutí telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a TV vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobě nepovinné k dani nový zvláštní režim pro správu daně účinnost od , s výjimkou registrace ke zvláštnímu režimu jednoho správního místa (účinnost ) ;+qčr

3 3. Legislativní stav 2. Novela zákonem č. 262/2014 Sb. (vyhlášen ve Sbírce zákonů ) druhá snížená sazba daně ve výši 10 % příloha č. 3a: kojenecká výživa a potraviny pro malé děti, léky, knihy účinnost od

4 4. Legislativní stav 3. Novela zákonem č. 360/2014 Sb. (vyhlášen ve Sbírce zákonů ) tzv. technická novela rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti - příloha č. 6: dodání mobilních telefonů, integrovaných obvodů, herních konzolí, obilovin a technických plodin, dodání kovů atp. (nařízení vlády) převody nemovitých věcí vč. stavebních pozemků

5 5. Legislativní stav kontrolní hlášení jako nová administrativní povinnost 10% sazba daně u mlýnských výrobků účinnost od s výjimkou kontrolního hlášení a převodu a nájmu nemovitých věcí (nové znění 56, 56a) od

6 6. Legislativní stav 4. Nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti (vyhlášeno ve Sbírce zákonů ) Uvádí v život režim přenesení daňové povinnosti podle přílohy č. 6. Režim je pro většinu položek účinný od

7 5. Daňový řád 7. Legislativní stav zavedení úroku z odpočtu při postupu k odstranění pochybností 6. Prováděcí nařízení Rady č. 282/2011/ES ve znění nařízení (EU) č. 967/2012 a č. 1042/2013 přímo účinné bez implementace reakce na změny pravidel u elektronicky poskytovaných služeb a jiných vybraných služeb nemovitost a okruh služeb vztahujících se k nemovitosti (účinnost 2017)

8 8. Sazby DPH Od 2015 se zavádí druhá snížená sazba daně 10 %. Dosavadní snížená sazba daně 15 % první snížená sazba daně Dosavadní základní sazba daně ve výši 21 % zůstává. Vymezení zboží v příloze č. 3, č. 3a kód nomenklatury celního sazebníku (místo harmonizovaného systému) kombinovaná nomenklatura je uvedena v příloze I nařízení Rady č. 2658/87; každoročně vychází úplná verze použitelná od 1. ledna následujícího roku

9 9. Sazba 10 % výživa 0402, 0404, 1901, 2106 kód nomenklatury celního sazebníku počáteční a pokračovací kojenecká výživa a potraviny pro malé děti definováno odkazem na nařízení (EU) č. 609/2013, o potravinách určených pro kojence a malé děti, potravinách pro zvláštní lékařské účely a náhradě celodenní stravy pro regulaci hmotnosti Účel: zlevnit nenahraditelnou dětskou výživu, podpořit zejména rodiny s dětmi do 3 let věku

10 10. Sazba 10 % výživa Počáteční kojenecká výživa potraviny, které jsou určeny pro kojence (dítě do 12 měsíců věku) během prvních měsíců života a které odpovídají samy o sobě výživovým požadavkům těchto kojenců až do doby zavedení vhodných příkrmů. Pokračovací kojenecká výživa potraviny určené pro kojence po zavedení vhodných příkrmů a vytvářející základní tekutý podíl postupně se rozšiřující smíšené stravy kojenců

11 11. Sazba 10 % výživa Potraviny pro malé děti (dítě od 1 roku do 3 let věku) potraviny určené ke splnění zvláštních požadavků zdravých kojenců při odstavování a zdravých malých dětí jako doplněk jejich stravy a/nebo k jejich postupnému přizpůsobování na běžnou stravu, kromě obilných příkrmů a mléčných nápojů a podobných výrobků určených malým dětem.

12 12. Sazba 10 % výživa obilným příkrmem jsou potraviny určené ke splnění zvláštních požadavků zdravých kojenců při odstavování a zdravých malých dětí jako doplněk jejich stravy nebo k jejich postupnému přizpůsobování na běžnou stravu a jde o: prosté obiloviny, které jsou nebo musí být rekonstituovány mlékem nebo jinými vhodnými výživnými tekutinami, obiloviny s přídavkem potravin bohatých na bílkoviny, které jsou nebo musí být rekonstituovány vodou nebo jinou tekutinou neobsahující bílkoviny, těstoviny, které se mají použít po vaření ve vroucí vodě nebo v jiných vhodných tekutinách, suchary a sušenky, které se mají použít buď přímo, nebo po rozdrcení, s přídavkem vody, mléka nebo jiných vhodných tekutin.

13 13. Sazba 10 % výživa Důvodová zpráva se odkazuje na podpůrné využití vyhlášky Ministerstva zdravotnictví č. 54/2004 Sb., o potravinách určených pro zvláštní výživu a o způsobu jejich použití Uvádí složení výživy a další podmínky pro potraviny určené mj. pro kojence a malé děti. Definuje též zvláštní druhy kojenecké výživy: počáteční mléčná výživa pro nedonošené děti a děti s nízkou porodní hmotností,

14 14. Sazba 10 % výživa mléčná výživa s hydrolyzovanou bílkovinou k výživě kojenců a malých dětí s alergií na bílkovinu kravského mléka nebo k předcházení alergickým onemocněním, zejména přípravky s vysokým nebo nízkým stupněm hydrolýzy bílkoviny, speciální výrobky, např. mléka s nízkým obsahem laktózy, mléka antirefluxová, přípravky k obohacování mateřského mléka pro děti nízkých hmotnostních skupin, přípravky výživy na bázi aminokyselin pro kojence, výživa na bázi sóji.

15 15. Sazba 10 % výživa Připravovaná informace GFŘ Nelze aplikovat na veškeré zboží vymezené nařízením (EU) č. 609/2013. Složením musí vyhovět vymezení nařízení pro předmětnou kategorii zboží. Dané zboží musí odpovídat uvedeným číselným kódům celního sazebníku. ANO podle GFŘ: mléčná výživa kojenců a malých dětí, tj. kojenecká mléka vč. speciálních (např. mléka pro děti s alergií na kravské mléko, mléka antirefluxová, mléka pro nedonošené děti či děti s nízkou porodní hmotností)

16 16. Sazba 10 % výživa výživa na bázi sóji pro kojence a malé děti, přípravky k obohacování mateřského mléka NE podle GFŘ: obilné kaše a obilnomléčné kaše pro děti, dětské suchary a sušenky, ovocné, zeleninové, masové příkrmy, příp. různé kombinované příkrmy (15% sazba daně)

17 17. Sazba 10 % výživa K dořešení: Obilné příkrmy vyloučeny u potravin pro malé děti, nikoliv ze všech kategorií 10 % lze u obilných kaší, které jsou pokračující kojeneckou výživou. Potravinou pro malé děti se podle nařízení nerozumí mléčné nápoje. To je však jiný pojem než mléčná výživa. Splnění podmínek při uvedení výrobku na trh (jeho označení) nemá vliv na uplatnění sazby?

18 18. Sazba 10 % farmacie , 2852, 3002, 3003, 3004, 3006 kód nomenklatury celního sazebníku Radiofarmaka, očkovací látky, léky, kontrastní prostředky pro rentgenová vyšetření, diagnostické reagencie určené k podávání pacientům, chemické antikoncepční přípravky na hormonálním základě - určené pro zdravotní a veterinární služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní a veterinární lékařské účely. Farmaceutické výrobky lze nalézt v 10% i 15% sazbě daně (příloha č. 3, č. 3a)

19 19. Sazba 10 % farmacie Připravovaná informace GFŘ Do kategorie léků patří i antibiotické přípravky. ANO podle GFŘ: až výrobky založené na antibiotické bázi či s jejich obsahem NE podle GFŘ: antibiotika jako taková zařazená do kódu celního sazebníku 2941 coby přísada či základ pro výrobu léčiv

20 20. Sazba 10 % farmacie K dořešení: lokální anestetika spadající do kódů 3003 nebo 3004 nomenklatury celního sazebníku určená k dodání v rámci zdravotní služby?

21 21. Sazba 10 % knihy 4901, 4903, 4904 kód nomenklatury celního sazebníku Tištěné knihy, obrázkové knihy pro děti; hudebniny, tištěné nebo ručně psané, též vázané nebo ilustrované. Mimo zboží, kde reklama přesahuje 50 % plochy. Tištěnou knihou se pro tyto účely rozumí též knihy reprodukované kopírovacím strojem, pod kontrolou zařízení pro automatizované zpracování dat, ražením, fotografováním, fotokopírováním, termokopírováním nebo psaním na psacím stroji.

22 22. Sazba 10 % knihy Obrázkovou knihou pro děti se pro tyto účely rozumí kniha pro děti, ve které je hlavní náplní ilustrace a text má podružný význam. Reklamou se rozumí reklama podle zákona č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy. Do 10% sazby daně nelze zařadit noviny, časopisy, omalovánky, kartografické výrobky atd. Knihy s více než 50% podílem reklamy zůstávají v základní sazbě daně (21 %). Pravidelná periodika (noviny, časopisy) jsou jiný kód NCS 4902.

23 23. Sazba 10 % knihy Připravovaná informace GFŘ ANO podle GFŘ: Podíl reklamy max. 50 %, jinak vždy 21 %. NE podle GFŘ: Podíl reklamy max. 50 %, ale jde o noviny, časopisy, omalovánky, kartografické výrobky, letáky apod. 15 %.

24 K dořešení: 24. Sazba 10 % knihy Definice knihy označení ISBN a zároveň ISSN postačuje ISBN k 10% sazbě daně, i když jsou označené též ISSN? Knížky pro děti doplněné o hračky NCS 4901, 4903, 4904, pokud podstatný charakter dává zboží kniha postačuje i pro DPH? Může jít o několik samostatných plnění (soubor). Omalovánky s textem, knížky obsahující křížovky a/nebo sudoku (15 %).

25 25. Sazba 10 % mlýnské výrobky 0801, 1101 až 1106, 1201, 1204, 1206 až 1208, 1212, 1214, 2004, Mlýnské výrobky, a to: z obilovin, které jsou uvedeny pod kódy NCS v kapitole 10 z výrobků, které jsou uvedeny pod kódy NCS v kapitolách 8 a 12 z brambor ze sušených luštěnin čísla 0713, ze sága nebo z kořenů nebo hlíz čísla 0714 nebo z výrobků kapitoly 8. Směsi těchto mlýnských výrobků

26 26. Sazba 10 % mlýnské výrobky 1107 až 1109, 1903, Slad, škroby, pšeničný lepek a směsi těchto výrobků 1806, 1901, 2004, 2005, 2103, Upravené mlýnské výrobky a připravené směsi k přípravě potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku Uvedené zboží musí splňovat požadavky na složení potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku definované v nařízení Komise (ES) č. 41/2009 ze dne 20. ledna 2009 o složení a označování potravin vhodných pro osoby s nesnášenlivostí lepku.

27 27. Sazba 10 % mlýnské výrobky Článek 3 nařízení Komise (ES) č. 41/2009: Potraviny pro osoby s nesnášenlivostí lepku, jež sestávají z jedné nebo více složek vyrobených z pšenice, žita, ječmene, ovsa nebo jejich kříženců, které byly speciálně zpracovány tak, aby v nich byl snížen obsah lepku, nebo tyto složky obsahují, nesmí obsahovat více než 100 mg/kg lepku v potravině ve stavu, v němž je prodávána konečnému spotřebiteli. lze označit velmi nízký obsah lepku Bez lepku lze uvést pouze tehdy, pokud obsah lepku v potravině ve stavu, v němž je prodávána konečnému spotřebiteli, činí nejvýše 20 mg/kg.

28 28. Sazba 10 % mlýnské výrobky Připravovaná informace GFŘ Obecně jde o potraviny pro osoby s nesnášenlivostí lepku splňující požadavky na složení potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku definované v nařízení Komise (ES) č. 41/2009 (pouze složení, ne označení). ANO podle GFŘ: Potraviny s velmi nízkým obsahem lepku (do 100 mg/kg) a potraviny bez lepku (do 20 mg/kg), pokud odpovídají složením nařízení a číselným kódem NCS a slovním popisem příloze č. 3a ZDPH.

29 29. Sazba 10 % mlýnské výrobky Výrobky, které jsou základem či přísadou pro výrobu výsledných bezlepkových potravin Mouky (kukuřičná, kokosová, pohanková, rýžová, bílá apod.), směsi na těsta a pečení (chleba, pečiva, dortů, buchet apod.), kypřící směsi, krupice, strouhanky na obalování, které jsou určené pro přípravu bezlepkových potravin. Zeleninové směsi pro přípravu bezlepkových potravin.

30 30. Sazba 10 % mlýnské výrobky NE podle GFŘ: konečné bezlepkové potraviny ke konzumaci pšeničný lepek v jeho čisté formě

31 K dořešení: 31. Sazba 10 % mlýnské výrobky Jaké limity množství lepku musí být splněny? Rozlišení potravin s velmi nízkým obsahem lepku a potravin bez lepku je rozhodné pouze u potravin z jedné nebo více složek vyrobených z pšenice, žita, ječmene, ovsa nebo jejich kříženců, nebo tyto složky obsahující. U těchto je relevantní limit 100 mg/kg. Jinak nesmí množství lepku jednoznačně překročit limit 20 mg/kg v potravině.

32 32. Sazba 10 % mlýnské výrobky Lze mezi směsi k přípravě potravin pro osoby s nesnášenlivostí lepku zařadit i směsi, které lze využít jak k přípravě potravin, tak i k přímé spotřebě? Např. kečup či sójová omáčka, čokoláda na vaření, čokoládové pomazánky typu nutela. Slovní označení mlýnské výrobky prášek vzniklý mletím (kód 1212 obsahuje i chaluhy, cukrovou řepu a cukrovou třtinu)

33 33. Sazba 10 % - v přiznání Podle informace na stránkách finanční správy: Plnění s 10% sazbou budou vykazována na řádcích pro sníženou sazbu daně souhrnně se zdanitelnými plněními s 15% sazbou DPH. nový tiskopis s označením MFin 5401 vzor č. 19 poprvé pro zdaňovací období leden 2015, resp. 1. čtvrtletí 2015

34 34. Sazba 10 % Úprava všech souvisejících ustanovení, např.: Při výpočtu daně z ceny tzv. shora se použije koeficient 10 / 110 zaokrouhlený na 4 desetinná místa, tj. 0,0909 ( 37 odst. 2). U výstavby a změn staveb pro bydlení se použije i nadále 15% sazba daně ( 48, 49). Soubor zboží: Při dodání zboží a pořízení zboží z EU podléhajícího různým sazbám daně lze uplatnit (i) nejvyšší sazbu na všechno zboží nebo (ii) sazbu na každé zboží samostatně ( 47 odst. 5). Nově neplatí pro dovoz.

35 35. Rozšíření režimu přenosu daňové povinnosti Výrazné rozšíření rozsahu působnosti režimu přenesení daňové povinnosti - implementace nových směrnic Rady (směrnice č. 2013/43/EU a č. 2013/42/EU) Dva dočasné režimy přenesení daňové povinnosti, v zákoně o DPH pouze dispozice, konkrétní stanovení nařízením vlády: příloha č. 6 na základě odkazu v 92f mechanismus rychlé reakce podléhá potvrzení Evropské komise, že proti použití nemá námitky ( 92g); max. po dobu nepřesahující 9 měsíců

36 36. Přenos daňové povinnosti - příloha č. 6 Příloha č. 6 ZDPH stanoví, která plnění mohou podléhat režimu přenesení daňové povinnosti. Podmínkou je vydání nařízení vlády. Mají-li poskytovatel a odběratel plnění podle přílohy č. 6 důvodně za to, že toto zdanitelné plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, a tento režim k tomuto plnění použijí, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti. Shoda na přenosu daňové povinnosti přináší vyšší právní jistotu.

37 37. Přenos daňové povinnosti - nařízení Režim přenesení daňové povinnosti se podle nařízení vlády č. 361/2014 Sb. použije při dodání tohoto zboží nebo poskytnutí této služby: A. povolenky na emise skleníkových plynů podle zákona upravujícího podmínky obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů podléhalo přenosu daňové povinnosti i do konce roku 2014 v 92d, podléhá přenosu daňové povinnosti bez ohledu na hodnotu.

38 38. Přenos daňové povinnosti - nařízení B. Režim přenesení daňové povinnosti se použije při dodání vybraného zboží, pokud celková částka základu daně za toto zboží za zdanitelné plnění překračuje částku Kč. Vybraným zbožím se rozumí: obiloviny a technické plodiny včetně olejnatých semen a cukrové řepy, které jsou uvedeny pod kódy NCS 1005 kukuřice, 1201 sójové boby, 1205 semena řepky nebo řepky olejky, slunečnicová semena, hořčičná semena, maková semena, semena cukrové řepy nebo cukrová řepa,

39 39. Přenos daňové povinnosti - nařízení kovy včetně drahých kovů, které jsou uvedeny pod kódy NCS v kapitole 71 přírodní nebo uměle pěstované perly, drahokamy nebo polodrahokamy, drahé kovy, kovy plátované drahými kovy nebo výrobky z nich; bižuterie; mince a třídě XV obecné kovy a výrobky z obecných kovů, s výjimkou zboží, 1. které je uvedeno pod kódy NCS 7101 až 7105 perly, diamanty, drahokamy a polodrahokamy, měnové zlato, 7113 až 7118 šperky, klenoty, zlatnické, stříbrnické a ostatní zboží - z drahých kovů nebo z kovů plátovaných drahými kovy, výrobky z perel a polo/drahokamů, bižuterie, mince, 7302 konstrukční materiál pro stavbu železničních nebo tramvajových tratí ze železa nebo oceli,

40 40. Přenos daňové povinnosti - nařízení až nádrže, cisterny, kádě, sudy, barely, plechovky, krabice a podobné nádoby ze železa nebo oceli o objemu převyšujícím 300 l; nádoby na stlačený nebo zkapalněný plyn ze železa nebo oceli, splétaná lanka, lana, kabely, splétané pásy, smyčky a podobné výrobky ze železa nebo oceli elektricky neizolované, 7315 až 7326 řetězy, kotvy, hřebíky, cvočky, napínáčky, skoby, svorky a sponky, šrouby a vruty, matice, podložky, šicí jehly, pletací jehlice, háčky pro háčkování, bodce pro vyšívání, pružiny a pružinové listy, kamna, sporáky, krby, vařiče, grily, radiátory, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost, sanitární výrobky a jiné výrobky ze železa nebo oceli, 7415 až 7419 hřebíky, cvočky, napínáčky, skoby, svorky a sponky z mědi nebo ze železa nebo oceli s měděnými hlavami; šrouby a vruty, matice, podložky, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost z mědi, 7507 niklové trubky, 7508 ostatní výrobky z niklu,

41 41. Přenos daňové povinnosti - nařízení 7611 až 7616 hliníkové nádrže, cisterny, kádě, sudy, barely, plechovky, krabice o objemu převyšujícím 300 l, hliníkové nádoby na stlačený nebo zkapalněný plyn, splétaná lanka, kabely, splétané pásy a podobné výrobky z hliníku elektricky neizolované, stolní a kuchyňské výrobky pro domácnost z hliníku, sanitární výrobky z hliníku, kontejnery s olověnou ochrannou vrstvou proti radiaci určené pro přepravu a ukládání radioaktivních materiálů, ostatní výrobky ze zinku, ostatní výrobky z cínu, ostatní výrobky z wolframu, ostatní výrobky z molybdenu, ostatní výrobky z tantalu, ostatní výrobky z hořčíku, ostatní výrobky z kobaltu, ostatní výrobky z bismutu, ostatní výrobky z kadmia, trubky z titanu, ostatní výrobky z titanu, ostatní výrobky ze zirkonia,

42 42. Přenos daňové povinnosti - nařízení ostatní výrobky z antimonu, ostatní výrobky z manganu, ostatní výrobky z berylia, ostatní výrobky z chromu, ostatní výrobky z thallia, hafnium (celtium), germanium, niob atp., cermety ostatní, 2. odpad a šrot z hafnia (celtia), které je uvedeno pod kódy NCS netvářené (surové), odpad, šrot, prášek - hafnium (celtium), germanium, niob atp., 3. které je uvedeno pod kódy NCS v kapitolách 82 a 83 nástroje, nářadí, různé výrobky z obecných kovů, 4. na které se vztahuje zvláštní režim podle 90 ZDPH, 5. na které se použije režim přenesení daňové povinnosti podle 92c ZDPH (příloha č. 5 odpad a šrot),

43 43. Přenos daňové povinnosti - nařízení mobilní telefony, které jsou uvedeny pod kódy NCS telefony pro celulární sítě nebo jiné bezdrátové sítě nebo ostatní, integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky, uvedené pod kódem NCS procesory a řídící jednotky, též kombinované s paměťmi, měniči, logickými obvody, zesilovači, hodinovými a časovými obvody nebo s jinými obvody a desky plošných spojů osazené těmito obvody, které jsou dodávány ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele,

44 44. Přenos daňové povinnosti - nařízení přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, která jsou uvedena pod kódy NCS Přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat, o hmotnosti nejvýše 10 kg, sestávající nejméně z centrální procesorové jednotky, klávesnice a displeje, videoherní konzole, které jsou uvedeny pod kódy NCS 9504 videoherní konzole a automaty, výrobky pro lunaparkové, stolní nebo společenské hry, včetně motorových nebo mechanických her, kulečníků, speciálních stolů pro herny a zařízení pro automatický kuželník.

45 45. Přenos daňové povinnosti - nařízení Kód nomenklatury celního sazebníku číselné označení zboží uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku, v platném znění (prováděcí nařízení Komise (EU) č. 1101/2014 ze dne 16. října 2014). SPOLEČNÝ CELNÍ SAZEBNÍK EU platný pro rok 2015

46 46. Přenos daňové povinnosti - nařízení Účinnost uvedená v nařízení opravena v částce č. 3/2015 Sb. emisní povolenky od 1. ledna 2015, cukrová řepa od 1. září 2015, ostatní položky od 1. dubna 2015.

47 47. Přenos daňové povinnosti - nemovité věci Posunutá účinnost od 1. ledna 2016: Plátce má možnost uplatnit DPH i na dodání nemovité věci (se souhlasem příjemce plátce daně), která splňuje podmínky pro osvobození: dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí a není stavebním pozemkem, dodání vybrané nemovité věci po uplynutí 5letého časového testu. Pak se povinně použije režim přenesení daňové povinnosti podle 92d.

48 48. Závazné posouzení Do konce roku 2014 možnost požádat o závazné posouzení použití režimu přenosu daňové povinnosti na příjemce pouze u plnění podle 92c (příloha č. 5 dodání odpadu a šrotu různých materiálů). Od roku 2015 lze požádat Generální finanční ředitelství o vydání závazného posouzení na jakékoliv zdanitelné plnění s ohledem na to, zda se při jeho poskytnutí použije režim přenesení daňové povinnosti. Mohou požádat i osoby, které nejsou osobami povinnými k dani.

49 49. Přechod na novou úpravu Do konce roku 2014, tj. před zavedením režimu přenesení daňové povinnosti, byla přijata úplata (záloha), ze které vznikla povinnost přiznat daň. K uskutečnění zdanitelného plnění došlo až po zavedení režimu přenesení daňové povinnosti. Režim přenesení daňové povinnosti se neaplikuje zpětně na daň, u které vznikla povinnost ji přiznat z titulu přijetí zálohy. Režim přenesení daňové povinnosti se aplikuje na základ daně stanovený podle obecného pravidla v 37a odst. 1 ZDPH.

50 50. Přechod na novou úpravu Záloha Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě Kč + DPH 21 % přijata odvod DPH Kč Uskutečnění plnění , doplatek Kč z částky Kč se již daň neodvádí, přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce

51 51. Přechod na novou úpravu Záloha Kč na prodej mobilů v celkové hodnotě Kč přijata z částky Kč se již daň neodvádí Uskutečnění plnění , doplatek Kč z částky Kč se daň neodvádí, přiznání v režimu přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce

52 52. Místo plnění u vybraných služeb Vybrané služby: telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání, elektronicky poskytované služby. Od roku 2015 se mění pravidla pro určení místa plnění při poskytnutí vybrané služby osobě nepovinné k dani, pokud je poskytovatel i příjemce usazen v EU.

53 53. Místo plnění u vybraných služeb Při určování místa plnění u vybraných služeb je potřeba vzít v úvahu následující kritéria: Je příjemcem služby osoba povinná k dani, nebo osoba nepovinná k dani? Je příjemce služby usazen v EU, nebo ve státě mimo EU? Je poskytovatel služby usazen v EU, nebo ve státě mimo EU? Je služba poskytnuta do , nebo od ?

54 54. Mezi osobami povinnými k dani Vybrané služby mezi osobami povinnými k dani Místo plnění se řídí základním pravidlem podle 9 odst. 1 ZDPH stát, kde má příjemce služby sídlo. Příjemce a odběratel mohou být osobami se sídlem v EU či mimo EU. Toto pravidlo platí před i po tomto datu. Výjimka: příjemce má sídlo nebo provozovnu v zemi mimo EU, je plátcem DPH v ČR a ke skutečnému užití dochází v ČR. Pak je místo plnění v ČR, a nikoliv v třetí zemi. 10k ZDPH do , 9a ZDPH od

55 55. Osobám nepovinným k dani Vybrané služby osobám nepovinným k dani Osoba nepovinná k dani soukromá fyzická osoba, která neuskutečňuje ekonomickou činnost, nebo právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání a neuskutečňuje ekonomickou činnost. 1. Poskytovatel sídlo v EU, příjemce usazen v EU Do : stát, kde má poskytovatel služby sídlo ( 9 odst. 2) Od : stát příjemce služby ( 10i)

56 56. Osobám nepovinným k dani 2. Poskytovatel sídlo v EU, příjemce usazen mimo EU Do : stát, kde má příjemce služby sídlo nebo místo pobytu ( 10h) Od : stát příjemce služby ( 10i) 3. Poskytovatel sídlo mimo EU, příjemce usazen v EU Do : stát, kde má příjemce služby sídlo nebo místo pobytu ( 10i); u telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání je podmínkou dále skutečnost, že ke skutečnému užití či spotřebě dochází ve státě příjemce. Od : stát příjemce služby ( 10i)

57 57. Místo příjemce služby Odkaz na nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ve znění prováděcích nařízení (EU) č. 967/2012 a č. 1042/2013 Místem plnění je přednostně místo, kde se fyzická osoba obvykle zdržuje. Místo jejího bydliště je místem plnění pouze tehdy, existuje-li důkaz, že v něm dochází k využití služby. Bydliště adresa vedená v evidenci obyvatelstva či podobné evidenci nebo adresa, kterou uvedla příslušnému správci daně, pokud neexistuje důkaz, že tato adresa neodpovídá skutečnosti.

58 58. Místo příjemce služby Místem, kde se fyzická osoba obvykle zdržuje místo, kde obvykle žije z důvodu osobních a profesních vazeb. Má-li profesní a osobní vazby v jiné zemi nebo profesní vazby nemá, je místo obvyklého zdržování určeno osobními vazbami, které ukazují na úzké spojení mezi fyzickou osobou a místem, kde žije. Specifické případy: pro poskytnutí služby je nutná fyzická přítomnost příjemce služby, např. telefonní budka, přístupový bod Wi-Fi, internetová kavárna, restaurace nebo hotelová hala místo poskytnutí služby

59 59. Místo příjemce služby na palubě lodi, letadla nebo ve vlaku během úseku přepravy osob uskutečněného na území EU místo zahájení přepravy osob poskytování vybraných služeb prostřednictvím určitého zařízení v místě instalace pevné linky nebo v místě určeném podle mezinárodního směrového kódu země SIM karty použité při příjmu služby poskytnuté prostřednictvím mobilních sítí Lze vyvrátit s použitím tří důkazů, které si neprotiřečí.

60 60. Elektronicky poskytovaná služba Služba poskytovaná prostřednictvím veřejné datové sítě nebo elektronické sítě, s výjimkou pouze samotné komunikace prostřednictvím elektronické adresy, a to zejména: 1. hostitelství internetových stránek, 2. poskytnutí programového vybavení a jeho aktualizace, 3. poskytnutí obrázků, textů nebo informací anebo zpřístupňování databází,

61 61. Elektronicky poskytovaná služba 4. poskytnutí hudby, filmů nebo her, poskytnutí politických, kulturních, uměleckých, sportovních, vědeckých nebo zábavních pořadů nebo událostí, s výjimkou programů, které jsou službou rozhlasového a televizního vysílání, nebo 5. poskytnutí služby výuky na dálku. Další detaily lze najít v čl. 7 a příloze I nařízení.

62 62. Elektronicky poskytovaná služba ANO: digitalizovaný obsah knih a jiných elektronických publikací, odebírání online novin a časopisů nebo internetové balíčky služeb, které jdou nad rámec pouhého přístupu k internetu a které zahrnují jiné složky, jako například obsahové stránky umožňující přístup k aktualitám, zprávám o počasí, turistickým informacím, prostor pro hry, web-site hosting, přístup k diskusím online atd. NE: prodej na pevných nosičích dat, jako například CD, DVD, videokazety apod. není elektronicky poskytnutou službou

63 63. Přechod mezi rokem 2014 a 2015 Pro místo plnění je určující den uskutečnění daného plnění. U plnění, která se uskuteční do konce roku 2014, se pro stanovení místa plnění použijí pravidla platná do Nová pravidla se použijí u služeb, která se uskuteční od Částka zálohové platby se zdaní podle pravidel platných při přijetí této úplaty v roce Převyšujeli celková částka uskutečněného plnění zálohovou platbu, příslušná částka doplatku se v roce 2015 zdaní podle nových pravidel.

64 64. Jedno správní místo Zvláštní režim jednoho správního místa (tzv. Mini One Stop Shop) pro poskytovatele vybraných služeb, kdy je místo plnění těchto služeb v různých členských státech EU. Prostřednictvím zvoleného jednoho správního místa plní své povinnosti k DPH vůči všem státům EU (podává daňová přiznání a poukazuje platby k DPH). Povinnosti plní prostřednictvím jednoho elektronického portálu vedeného v jednom členském státě, kde se k režimu registruje (tzv. státu identifikace).

65 65. Jedno správní místo Režim je dobrovolný. Pokud se však poskytovatel rozhodne jej používat, musí tento režim uplatňovat ve všech členských státech EU, kde mají jeho služby místo plnění. Do konce roku 2014 pouze pro zahraniční osoby povinné k dani se sídlem mimo EU, které poskytovaly elektronické služby osobám nepovinným k dani. Od roku 2015 se rozšiřuje na telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání na osoby povinné k dani se sídlem nebo provozovnou na území EU.

66 66. Druhy režimů Od se rozlišují dva zvláštní režimy jednoho správního místa podle toho, zda poskytovatel má sídlo v EU či nikoliv: a) režim mimo EU, kdy poskytovatel - osoba povinná k dani - nemá na území EU sídlo ani provozovnu, b) režim EU, kdy poskytovatel - osoba povinná k dani má sídlo či provozovnu v EU, při volbě jednoho správního místa v ČR je pak podmínkou sídlo či provozovna v ČR.

67 67. Režim mimo EU Do režimu mimo EU se v ČR může registrovat osoba, která splňuje následující podmínky: nemá na území EU sídlo ani provozovnu, nemá povinnost být registrována k DPH v žádném členském státě, není registrována k zvláštnímu režimu jednoho správního místa v jiném členském státě.

68 68. Režim EU Do režimu EU se v ČR může registrovat osoba, která splňuje následující podmínky: je v ČR registrována k DPH (jako plátce nebo identifikovaná osoba), má v ČR sídlo, nebo nemá-li sídlo v ČR ani v EU, má v ČR provozovnu, není registrována k zvláštnímu režimu jednoho správního místa v jiném členském státě. Pokud se poskytovatel rozhodne používat režim EU, bude jejím státem identifikace členský stát, ve kterém se nachází její sídlo nebo provozovna. Lze se registrovat jako identifikovaná osoba.

69 69. Provozovna pro účely zvláštního režimu i ta organizační složka osoby povinné k dani, která může přijímat a využívat služby, které jsou poskytovány pro potřebu této provozovny, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje

70 70. Správa daně správce daně FÚ pro Jihomoravský kraj Registrace: Přihláška v kalendářním čtvrtletí bezprostředně předcházejícím kalendářnímu čtvrtletí, od něhož hodlá zvláštní režim jednoho správního místa používat (lze od ). Pokud poskytovatel poprvé poskytne vybranou službu před začátkem následujícího kalendářního čtvrtletí, je povinen podat přihlášku k registraci do 10 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém tuto službu poskytl.

71 71. Správa daně Zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí. Jedno daňové přiznání s uvedením celkové hodnoty poskytnutých služeb za každý členský stát, ve kterém jsou usazeni odběratelé. Forma podání: elektronicky Daňové přiznání se podává do 20 dnů po skončení zdaňovacího období, a to i pokud za zdaňovací období vybrané služby neposkytl. Částky v daňovém přiznání se uvádí v eurech. Daň se platí správci daně v eurech na účet vedený v eurech bezhotovostním převodem.

72 72. Evidence Poskytovatel je povinen vést evidenci obsahující: a) členský stát spotřeby, do něhož byla služba poskytnuta; b) druh poskytnuté služby; c) datum poskytnutí služby; d) základ daně s uvedením použité měny; e) veškerá následná zvýšení nebo snížení základu daně; f) uplatněná sazba daně; g) výše splatné daně s uvedením použité měny;

73 73. Evidence h) datum a výše obdržených plateb; i) veškeré platby na účet obdržené před poskytnutím služby; j) je-li vystavena faktura, informace na ní uvedené; k) jméno příjemce, je-li osobě povinné k dani známo; l) informace použité ke stanovení místa, kde je příjemce usazen nebo kde má bydliště nebo kde se obvykle zdržuje. Nelze časový posun ( 104).

74 Děkujeme za pozornost