Vzdělávací seminář Audit při realizaci projektu IV.

Transkript

1 Vzdělávací seminář Audit při realizaci projektu IV. Název projektu: Metodická podpora a vzdělávání realizátorů projektů standardizace procesů v oblasti projektového řízení na MV ČR a v jím řízených organizacích Registrační číslo projektu: CZ.1.04/4.1.00/

2 Podvodná jednání Datum: 21. června 2012 Místo: MVČR Nad Štolou 3, Praha 7 Prezentuje: Šárka Hartychová 2

3 Obsah Definice, vysvětlení pojmu, motivace podvodných jednání Legislativa Předcházení podvodnému jednání Auditorské postupy pro vyšetřování podvodu Forenzní vyšetřování Dokumenty 3

4 Podvodné jednání: Podvod je jako nemoc, se kterou se lidé setkávají jako s drogou nebo tabákem. Podvodník je člověk jako vy nebo já neexistuje žádný speciální profil podvodníka. 4

5 Definice podvodného jednání: Podvodné jednání nebo úmyslné spáchání podvodu je činnost, která má vést k osobních či společenských cílů či uspokojení osobních potřeb a to nečestným způsobem Proč?? Motivace Zdůvodnění Příležitost 5

6 Motivace podvodného Podnět, tlak jednání: Stresová situace spojená s potřebou finančních prostředků, nutí ke krádeži Závislosti alkoholismus, drogy, hazardní hry Jiné pohnutky výhodná cena akcií, lačnost po penězích 6

7 Motivace podvodného jednání: Životní styl překračující možnosti jednotlivce Touha po osobním obohacení Vysoké osobní zadlužení Blízký vztah s klienty Pocit, že plat neodpovídá schopnostem jednotlivce Nečestný přístup na pracovišti 7

8 Zdůvodnění podvodného Ospravedlnění jednání: Okolnosti umožňují okrádat zaměstnavatele Nikomu neublíží neškodná krádež Zaslouží si víc 8

9 Příležitost k podvodnému Znalost prostředí jednání: Zaměstnanci a manažeři zaměstnaní delší dobu (tzv. podvody bílých límečků) Zaměstnanci dobře obeznámení s kontrolními mechanismy 9

10 Příležitost k podvodnému jednání: Vliv hospodářské krize, faktory, hrozby: Rostoucí tlak na zaměstnance Propouštění Nižší pracovní morálka Strach 10

11 Formy hospodářské kriminality: Finanční kriminalita Praní špinavých peněz Trestné činy proti měně Trestné činy proti duševnímu vlastnictví Plánovaná insolvenční řízení Počítačová kriminalita Trestné činy proti životnímu prostředí Další formy páchání 11

12 Finanční kriminalita: Zpronevěra majetku Fakturační podvody Dotační a subvenční podvody Neodvedení či krácení daní Porušení povinností při správě cizího majetku 12

13 Finanční kriminalita: Firemní účetnictví je pozměňováno nebo prezentováno způsobem, který neodráží skutečnou hodnotu společnosti a její finanční činnosti Zaúčtování fiktivních prodejů Zaúčtování nákladů do nesprávného období Legalizace výnosů z trestné činnosti Zneužití hotovosti příchozí (před zaúčtováním v účetnictví) Zneužití hotovosti odchozí (faktury za fiktivní zboží či služby, skutečně dodané zboží s nadhodnocenou cenou) Zneužití proplácení služebních nákladů Zneužití hotovosti odchozí-mzdy 13

14 Trestné činy proti duševnímu vlastnictví: Tvorba plagiátů softwarových produktů, uměleckých, literárních děl Používání software v rozporu s licenční smlouvou 14

15 Počítačová kriminalita: Neoprávněné změny v uložených datech Neoprávněné zásahy do vstupních dat Napadání cizího počítače, programového vybavení, souborů dat v databázích 15

16 Hospodářská kriminalita: Zneužití obchodních informací Poskytnutí nebo přijetí úplatku Krádež (následný prodej) důvěrných informací Falšování dokumentů Falšování zaměstnaneckých výdajů (např. cestovní náhrady) Zkreslování informací s cílem obejít interní pravidla Falsifikace podpisů 16

17 Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Zaměstnanec, vedení organizace má utajený ekonomický nebo osobní zájem na transakci, která má v konečném důsledku negativní dopad pro organizaci. 17

18 Podplácení Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Někdo vyjedná, dá či obdrží něco, co má hodnotu za účelem ovlivnění ní oficiálního aktu nebo obchodního rozhodnutí bez vědomí ředitele organizace. 18

19 Vydírání Hospodářská kriminalitakorupční schémata: Je vyvíjen na někoho nátlak, někdo je zastrašován použitím síly a je po něm požadováno, aby přistoupil na určitou nevýhodnou transakci nebo předal majetek 19

20 Legislativa Zákon č. 40/2009 Sb., trestní zákoník Účinnost od Úprava trestní odpovědnosti a trestní sankce aj. Zákon č. 330/2011 Sb., novela trestního zákoníku a trestního řádu 20

21 Legislativa Zákon č. 40/2009 Sb., trestní zákoník Vymezuje trestnost činu a dobu jeho spáchání Zákaz retroaktivity čin je trestný pokud trestnost byla stanovena dříve, než byl spáchán. Zásada teritoriality trestnost činu na území ČR Zásada registrace posuzuje se trestnost činu mimo území ČR na palubě lodi, letadla aj., který je registrován v ČR Zásada personality trestný čin spáchaný v cizině občanem ČR nebo osobou bez státní příslušnosti s povolením trvalého pobytu 21

22 Zákon č. 40/2009 Sb., 260 Poškození finančních zájmů Evropských společenství (1) Kdo vyhotoví, použije nebo předloží nepravdivé, nesprávné nebo neúplné doklady nebo v takových dokladech uvede nepravdivé nebo hrubé zkreslující údaje vztahující se k příjmům nebo výdajům souhrnného rozpočtu Evropských společenství nebo rozpočtů spravovaných Evropskými společenstvími nebo údaje zatají a tím umožní nesprávné použití nebo zadržování finančních prostředků z některého takového rozpočtu nebo zmenšení zdrojů některého takového rozpočtu, bude potrestán odnětím svobody až na tři léta, zákazem činnosti nebo propadnutím věci nebo jiné majetkové hodnoty 22

23 Zákon č. 40/2009 Sb., 260 Poškození finančních zájmů Evropských společenství (2) Stejně bude potrestán, kdo neoprávněně zkrátí nebo použije finanční prostředky, které tvoří příjmy nebo výdaje souhrnného rozpočtu Evropských společenství nebo jejich jménem 23

24 Zákon č. 40/2009 Sb., 331 přijetí úplatku (1) Kdo sám nebo prostřednictvím jiného v souvislosti s obstaráváním věcí obecného zájmu pro sebe nebo pro jiného přijme nebo si dá slíbit úplatek, nebo Kdo si sám nebo prostřednictvím jiného v souvislosti s podnikáním svým nebo jiného pro sebe nebo pro jiného přijme nebo si dá slíbit úplatek, Bude potrestán odnětím svobody až na tři léta nebo zákazem činnosti 24

25 Zákon č. 40/2009 Sb., 331 přijetí úplatku (2) kdo za okolností uvedených v odstavci 1 úplatek žádá, bude potrestán odnětím svobody na šest měsíců až pět let. (3) Odnětím svobody na dvě léta až osm let nebo propadnutím majetku bude pachatel potrestán, a) spáchá-li čin uvedený v odstavci 1 nebo 2 v úmyslu opatřit sobě nebo jinému prospěch velkého rozsahu, nebo b) spáchá-li takový čin jako úřední osoba v úmyslu opatřit sobě nebo jinému značný prospěch 25

26 Zákon č. 40/2009 Sb., 220 porušení povinnosti při správě cizího majetku (1) kdo poruší podle zákona mu uloženou nebo smluvně převzatou povinnost opatrovat nebo spravovat cizí majetek, a tím jinému způsobí škodu nikoli malou, bude potrestán odnětím svobody až na dvě léta nebo zákazem činnosti (2) odnětím svobody na šest měsíců až pět let nebo peněžitým trestem bude pachatel potrestán a) spáchá-li čin uvedený v odstavci 1 jako osoba, která má zvlášť uloženou povinnost hájit zájmy poškozeného, nebo b) způsobí-li takovým činem značnou škodu 26

27 Zákon č. 40/2009 Sb., 220 porušení povinnosti při správě cizího majetku (3) odnětím svobody na dvě až osm let bude pachatel potrestán, způsobí-li činem uvedeným v odstavci 1 škodu velkého rozsahu 27

28 Zákon č. 40/2009 Sb., 257 Pletichy při zadání veřejné zakázky a při veřejné soutěži (1) Kdo se dopustí pletich v souvislosti se zadáním veřejné zakázky nebo s veřejnou soutěží tím, že a) lstí nebo pohrůžkou násilí nebo jiné těžké újmy přiměje jiného, aby se zdržel účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži b) jinému poskytne, nabídne nebo slíbí majetkový nebo jiný prospěch za to, že se zdrží účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži, 28

29 Zákon č. 40/2009 Sb., 257 Pletichy při zadání veřejné zakázky a při veřejné soutěži c) žádá nebo přijme majetkový nebo jiný prospěch za to, že se zdrží účasti v zadávacím řízení nebo ve veřejné soutěži, nebo d) na základě dohody s jiným zájemcem nebo uchazečem vyvíjí činnost směřující k zadání veřejné zakázky za nepřiměřeně vysokou nebo jinak nevýhodnou cenu, bude potrestán odnětím svobody až na tři léta nebo zákazem činnosti. 29

30 Novela č. 330/2011 Sb., Úprava trestního zákoníku 61 Přeměna trestu domácího vězení 293 Poškození a ohrožení životního prostředí 294 Poškození a ohrožení životního prostředí z nedbalosti 294a Poškození vodního zdroje 298a Neoprávněná výroba a jiné nakládání s látkami poškozujícími ozonovou vrstvu 299 Neoprávněné nakládání s chráněnými volně žijícími živočichy a planě rostoucími rostlinami 300 Neoprávněné nakládání s chráněnými volně žijícími živočichy a planě rostoucími rostlinami z nedbalosti 301 Poškození chráněných částí přírody 30

31 Novela č. 330/2011 Sb., Změna trestního řádu Zjednodušení a zkrácení vazebního řízení 340b Přeměna trestu obecně prospěšných prací v trest domácího vězení nebo odnětí svobody Orgány v trestním řízení mají zvýšenou tendenci k zajištění peněžních prostředků, jiné majetkové hodnoty či náhradní hodnoty 31

32 Předcházení podvodnému jednání 32

33 Předcházení podvodnému jednání: Nejefektivnější způsob je zavedení účinných kontrolních mechanismů a preventivních opatření 33

34 Předcházení podvodnému jednání: Cíle bezpečnostní politiky Dodržování požadavků legislativy Dodržování smluvních ujednání Ochrana majetku Ochrana informací Ochrana odborného a znalostního potenciálu Ochrana života a zdraví (zejm. zaměstnanců) Ochrana životního prostředí 34

35 Předcházení podvodnému jednání: Principy bezpečnostní politiky Centrální jednotné řízení Stanovení odpovědnosti všech zaměstnanců vnitřní předpisy Dohled vrcholového vedení -řídící kontrola, nezávislý interní audit Řízení rizik Monitoring a reporting vedení Efektivní systém vzdělávání 35

36 Předcházení podvodnému jednání: Organizační rámec - odpovědnosti Vedoucí zaměstnanci zajištění předpisů, opatření, kontrola dodržování, identifikace a vyhodnocování rizik Zaměstnanci seznámení s předpisy, ochrana majetku a hodnot jí svěřených, oznamování bezpečnostních problémů Vedoucí útvaru interního auditu stanovení auditovaných témat/oblastí, auditní a poradenská činnost na základě vyhodnocení rizik 36

37 Předcházení podvodnému Bezpečnostní politika jednání Důvěrnost přístupnost informací oprávněným osobám Integrita správnost a úplnost informací Dostupnost přístupnost informace v době potřeby Vymezení oprávnění Určení chráněných informací Politika hesel Identifikace hesel Přístupy do PC 37

38 Předcházení podvodnému Shrnutí jednání Kontrolní prostředí Hodnocení rizik Kontrolní činnosti Informace a komunikace Monitoring 38

39 Odhalování podvodů: Audity a hodnocení interní audity, externí audity, prověrky dodržování předpisů Řízení rizik podvodů nastavení rolí a zodpovědností, vymáhání vzniklých ztrát a škod, plán vyšetřování podvodů Kontrolní činnosti IT kontroly, oddělení pravomocí, etický kodex 39

40 Odhalování podvodů: Role interního auditu - příklady otázek Má organizace nastavenou strukturu řízení podvodů? Identifikovala organizace zákony/předpisy týkající se podvodů? Má organizace postupy pro řízení podvodů v koordinaci s interním auditem? Popisuje statut auditu role, odpovědnosti interního auditu ohledně podvodů? 40

41 Práce s riziky podvodu: Dokumentace procesů pro identifikaci a vyhodnocení rizika podvodu Druhy podvodů, které mohou nastat Pravděpodobnost výskytu významného podvodu Přiměřenost současných programů proti podvodům Identifikace mezer v kontrolních a řídících mechanismech 41

42 Práce s riziky podvodu: Hodnocení rizika podvodu Identifikace důležitých faktorů rizika podvodu Identifikace potencionálních podvodných schémat a nastavení priorit na základě rizika Zmapování stávajících řídících a kontrolních mechanismů Testování provozní efektivity řídících a kontrolních mechanismů Dokumentování a podávání informací o hodnocení rizik podvodu 42

43 Práce s riziky podvodu: Identifikace podvodných schémat Tým pro hodnocení rizik interní auditoři, finančníci, právníci, informatici Možné otázky: Existují příležitosti na podvod? Jaký je stupeň tlaku, pod nímž je vedení, a který by vedl k potlačení řídících a kontrolních mechanismů? 43

44 Audit: Mezinárodní institut interních auditorů (IIA) Přijetí definice interního auditu, etického kodexu a Standardů ve statutu interního auditu Standard 1010 definice IA, Etického kodexu a Standardů Organizační nezávislost Standard 1110 nezasahování do provádění prací a sdělování výsledků Odbornost a náležitá profesní péče Standard 1200 rozsah práce, složitost a významnost, přiměřenost a účinnost procesů řízení, pravděpodobnost výskytu podvodů Řízení a kontrola Standard 2130 udržení účinných řídících a kontrolních systémů organizace Dokumentace informací Standard dokumentace informací pro podporu závěrů a výsledků zakázky Předávání zpráv vedení a orgánům společnosti Standard 2060 Řízení rizik Standard 2120 možnosti výskytu podvodu 44

45 Audit: Interní auditoři a externí auditoři Plány auditu Poskytování odborných konzultací vedení Řízení rizika podvodu Poskytnutí nezávislého ujištění o efektivitě procesů nastavených vedením organizace Hodnocení efektivity protipodvodných kontrolních mechanismů Dává doporučení na zlepšení řídících a kontrolních procesů 45

46 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Koordinace činností s vedením Zjistit, zda jde o podvod Shromáždit informace Určit znalosti, dovednosti potřebné k efektivnímu vyšetření podvodu Navrhnou postupy pro identifikaci pachatele podvodu Hlásit podvod 46

47 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Příprava auditu Stanovení členů týmu Odpovědností členů týmu Nezávislosti práce auditní skupiny Studium dokumentů Zvážit rizika podvodů Zajistit dostatečné znalosti o podvodech 47

48 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Příprava auditu Stanovení členů týmu otázky např. Kteří specialisté budou členy?jaké kompetence, autoritu mají? Jaká omezení jsou dána legislativou, nařízeními? Jaké zkušenosti jsou nutné? Jaká je podpora vedení? Studium dokumentů Jaké dokumenty budou využity? Jaké auditní metody budou využity např.porovnání stavu žádoucího a skutečného? Budou využity interview se zaměstnanci, kterými? Stanovení důvěrnosti prováděných činností. Stanovení, kdy bude případně přizvána Policie ČR 48

49 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Realizace auditu Využití interview s klíčovými osobami Zjištění fakt/okolností podvodného jednání Zjištění použitých metod k podvodu Vyhodnotit odpovědnosti vedoucích pracovníků Vyhodnotit signály podvodu a rozhodnout o dalších opatření 49

50 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Realizace auditu Interview- trpělivost, ostražitost, srozumitelnost Seznámit se s fakty Co se stalo? Co bylo porušeno? Zajistit provádění písemných záznamů 50

51 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Vyhodnocení auditu Identifikovat použité metody k podvodnému jednání Popsat kontrolní mechanismy k zabránění podvodu Stanovení testů pro kontrolní mechanismy Zkvalitnění odpovědnosti interního auditu 51

52 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Vyhodnocení auditu analýza získaných poznatků Jak došlo k podvodu? Jaké řídící a kontrolní mechanismy selhaly či byly potlačeny? Proč nebyl podvod odhalen dříve? Jaké plány interního auditu auditorské kroky je třeba posílit? Jaké výstražné signály opomenulo vedení organizace? Jaké výstražné signály opomenul interní audit? Jak lze předejít budoucím podvodům nebo jak je lze snadněji odhalit? 52

53 Auditorské postupy pro vyšetření podvodu: Zjištění ve zprávě z auditu: Zjištění s vlivem na způsobilost výdajů (zjištění s nízkou a vyšší mírou významnosti) - jedná se o podezření na nesrovnalost. 53

54 Auditorská zjištění: Vysoká míra významnosti Střední míra významnosti Nízká míra významnosti Malá míra významnosti podezření na nesrovnalost s finančním dopadem (existence nezpůsobilých výdajů), porušení je nad 2% certifikovaných výdajů nebo převyšuje částku EUR podezření na nesrovnalost s finančním dopadem (existence nezpůsobilých výdajů), porušení je pod 2% certifikovaných výdajů a nedosahuje částky EUR porušení malého dopadu, odvod stanoven % (pokud je stanoveno u příslušného Rozhodnutí/Smlouvy) administrativní porušení povinností příjemce bez identifikace finančního dopadu 54

55 Právní základ nesrovnalosti: Nařízení Komise (ES) č. 1828/2006 Oddíl 4 Nesrovnalosti Článek 27 Definice a) hospodářský subjekt b) Prvotní odhalení ve správním nebo soudním řízení c) podezření na podvod 55

56 Právní základ nesrovnalosti: Podezření na podvod Nesrovnalost, která zavdává podnět k zahájení správního nebo soudního řízení na vnitrostátní úrovni s cílem určit, zda došlo k úmyslnému jednání a zejména zda došlo k podvodu 56

57 Metodiky nesrovnalostí: Metodický pokyn Nesrovnalosti MMR Metodika finančních toků a kontroly programů spolufinancovaných ze strukturálních fondů, Fondu soudržnosti a Evropského rybářského fondu na programové období (MFTK) 57

58 MFTK: Podezření na nesrovnalost trvá do rozhodnutí příslušného pravomocného orgánu. Potvrzená nesrovnalost v okamžiku rozhodnutí příslušného pravomocného orgánu. 58

59 Úřady potvrzující nesrovnalost : ÚOHS ÚFO/Úřad regionální rady PČR 59

60 Vnitřní úroveň hlášení: Zodpovídá řídící orgán Provádí v systému MSC 2007 Předává informace o hlášení kontaktnímu bodu AFCOS 60

61 Vnitřní úroveň hlášení: Postup: Ověření řídícím orgánem jako opodstatněné Řídící orgán eviduje v MSC2007 Při překročení 10 tis. EUR je evidováno kontaktním bodem AFCOS v IS IMS 61

62 Vnější úroveň hlášení: Kontaktní bod AFCOS MŽP posoudí hlášení v informačním systému MSC 2007 Kontaktní bod AFCOS MŽP přepíše do informačního systému Evropské komise IMS Kontaktní bod AFCOS MF ČR posoudí nesrovnalost a přepošle informačním systémem IMS Evropské komisi 62

63 Nejčastější nesrovnalosti: Porušení pravidel zákona č. 137/2006 Sb., o zadávání veřejných zakázek 63

64 Forenzní vyšetřování 64

65 Forenzní vyšetřování Forenzní audit Soubor činností a postupů zaměřených na odhalení a vyšetření nestandardního chování Kontrola výkonnosti, finanční kontrola, kontrola shody (compliance), či kombinace 65

66 Forenzní vyšetřování Indikace faktorů, které by mohly indikovat nestandardní jednání Stížnosti/udání Porušení interních pravidel/postupů Nepřiměřené náklady (vysoké/nízké) Nedostatečné kontrolní prostředí. 66

67 Forenzní vyšetřování Použití: konkrétní podezření na nestandardní jednání Cíl: komplexní vyšetření ení podezření ení na nestandardní jednání s cílem toto podezření potvrdit či vyvrátit 67

68 Forenzní vyšetřování Příprava Provedení Zpráva Právní posouzení 68

69 Forenzní vyšetřování Informace Cíl Rozsah Přístup Plán požadavky Příprava 69

70 Forenzní vyšetřování Provedení Vyšetřovací tým Určení oblastí 70

71 Forenzní vyšetřování Provedení Teorie podvodu Základní požadavky vyšetřování Kroky vyšetřování Nástroje vyšetřování 71

72 Forenzní vyšetřování Provedení Definovat rozsah a postupy k objasnění a specifikaci: Popis nestandardního chování Identifikace porušení vnitřních předpisů, závazných postupů Kvantifikace realizovaných a potenciálních škod Identifikace zodpovědných osob Identifikace slabých míst v kontrolách, procesech a systémech, které umožnily výskyt nestandardního jednání 72

73 Forenzní vyšetřování Zpráva Rozsah a cíle (případná omezení) Provedené postupy Popis nedostatků, souhrnná a detailní zjištění Přílohy 73

74 Forenzní vyšetřování Právní posouzení Podezření na nestandardní jednání se potvrdilo? Došlo k porušení zákona Hlášení příslušným útvarům Navrhnout nápravná opatření Zajistit preventivní opatření 74

75 Dokumenty 75

76 Dokumenty Zprávy o šetření stavu skutečného interního auditu, forenzního auditu, provedené analýzy časové osy i v elektronické podobě Smlouvy, ová komunikace, výpisy z účtů, účetní doklady Pracovní náplně, interní předpisy Doklady v originálech či označení shody s originály 76

77 Zdroje: Informace o podezření Z trestních oznámení trestného činu Z operativních šetření policie Útvary Odbory hospodářské kriminality Krajských ředitelství Policie ČR Odbory hospodářské kriminality na obvodních ředitelství policie v Praze a v rámci územních odborů Krajských ředitelství Policie ČR 77

78 Informace o podezření Trestní oznámení trestného činu Oznámení občana, státního orgánu, zájmového sdružení nebo jiného subjektu stojícího mimo orgány činné v trestním řízení o skutečnostech, že byl spáchán trestný čin. 78

79 Informace o podezření trestného činu Trestní oznámení lze podat: Písemně Ústně do protokolu Elektronicky včetně podpisu Telefax, dálnopis.. Nutno shromáždit maximum důkazů, důležitá rychlost, skutkové okolnosti, časová návaznost.. 79

80 Kontakt: Děkuji Vám za pozornost Ing. Šárka Hartychová 80