ZMENY V ZÁKONE O ZDRAVOTNOM POISTENÍ K

Transkript

1 ZMENY V ZÁKONE O ZDRAVOTNOM POISTENÍ K Národná rada SR v skrátenom legislatívnom konaní schválila vládny návrh novely zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení. Novela je účinná od Hlavným cieľom novely je zníženie odvodov na zdravotné poistenie tzv. nízkopríjmovým zamestnancom. Stane sa tak zavedením odpočítateľnej položky - vymeriavací základ zamestnanca ktorý nepresiahne za rok 2015 sumu 6840 eur, sa zníži o odpočítateľnú položku a tak budú výsledné odvody zamestnanca a jeho zamestnávateľa nižšie ako pred zavedením tejto novinky. CIEĽ ZAVEDENIA ODPOČÍTATEĽNEJ POLOŽKY Od sa zvyšuje minimálna mzda na 380 eur - a podľa 120 sa tak zvyšujú všetky sadzby minimálnych mzdových nárokov. Aby takto vyvolaný rast mzdových nákladov neznamenal z pohľadu zamestnávateľov zásadné zvýšenie nákladov na cenu práce (mzdy + náklady na odvody zamestnávateľa) - zavádza sa v zdravotnom poistení odpočítateľná položka. Podobne ako sa pri výpočte dane z príjmu uplatňuje nezdaniteľná časť (na daňovníka) - a tak sa základ dane väčšiny daňovníkov pred výpočtom dane zníži - bude od v zákone o zdravotnom poistení zavedená odpočítateľná položka, o ktorú sa zníži vymeriavací základ časti zamestnancov. KOMU SA ZNÍŽI VYMERIAVACÍ ZÁKLAD NA ZDRAVOTNÉ POISTENIE V zákone o zdravotnom poistení sa vkladá nový 13a "Odpočítateľná položka". O odpočítateľnú položku sa znižuje vymeriavací základ zamestnanca: - v pracovnom pomere, - štátnozamestnaneckom pomere, - služobnom pomere, - v štátnej službe (policajti, colníci a pod.), sudcu, prokurátora, hasiča... O odpočítateľnú položku sa naopak neznižuje vymeriavací základ napríklad: - zamestnancom, ktorí majú odvodové zvýhodnenie pre dlhodobo nezamestnaných občanov, - zamestnancom na dohodu, - žiakom a študentom pri odbornej praxi, - členom štatutárnych orgánov poberajúcim za výkon funkcie odmenu, - spoločníkom s.r.o. poberajúcim odmenu za prácu vo vlastnej spoločnosti, - poslancom v samosprávach, ústavným činiteľom, - osobám pracujúcim vo väzbe, - osobám pracujúcim na zmluvy podľa Občianskeho zákonníka (príkazné zmluvy, zmluvy o dielo) v prípade závislej činnosti. O odpočítateľnú položku sa neznižuje vymeriavací základ ani: - samostatne zárobkovo činným osobám, - osobám so zdaniteľnými príjmami podľa 7 a 8 zákona o dani z príjmov, - osobám s príjmami z podielov na zisku. 1

2 ODPOČÍTATEĽNÁ POLOŽKA PRI VÝPOČTE MESAČNÝCH PREDDAVKOV Pri výpočte mesačných preddavkov na zdravotné poistenie sa zamestnancovi v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo v štátnej službe, zníži príjem (resp. vymeriavací základ) o odpočítateľnú položku. Ktorí zamestnanci si môžu uplatniť odpočítateľnú položku pri výpočte mesačných preddavkov? Ako je uvedené vyššie, musí ísť o zamestnanca: - v pracovnom pomere, - štátnozamestnaneckom pomere, - služobnom pomere alebo - v štátnej službe. Podmienkou je, že: - zamestnanec má len jediného zamestnávateľa (nemá súčasne viac zamestnávateľov), - zamestnanec si neuplatňuje odvodovú výnimku ako predtým dlhodobo nezamestnaný a - zamestnanec nie je súčasne SZČO. Ďalšou formálnou podmienkou je, že zamestnanec si uplatní nárok na odpočítateľnú položku (viď 23 ods. 6 zákona). Poznámka - zamestnanec ktorý spĺňa vyššie uvedené podmienky, si môže ale nemusí odpočítateľnú položku pri výpočte mesačných preddavkov uplatniť. Ak sú uvedené podmienky splnené a zamestnanec sa považuje za zamestnanca u toho istého zamestnávateľa z viacerých dôvodov, pričom aspoň jeden z nich je pracovný pomer (štátnozamestnanecký pomer, služobný pomer, štátna služba), odpočítateľná položka sa uplatní. y Zamestnanec je v pracovnom pomere u dvoch rôznych zamestnávateľov. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov nemôže uplatniť. Zamestnanec pracoval v pracovnom pomere do u zamestnávateľa A, kde si uplatňoval odpočítateľnú položku. Od je v pracovnom pomere u zamestnávateľa B. U nového zamestnávateľa si môže uplatňovať odpočítateľnú položku už za marec 2015, pretože zamestnanec nemá zamestnávateľov A, B súčasne - ale postupne. Poznámka: u oboch zamestnávateľov sa odpočítateľná položka za marec bude krátiť alikvótne podľa počtu dní trvania zamestnania v marci - viď ďalej. Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa, u iného pracuje na dohodu. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov nemôže uplatniť. Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa, okrem toho má živnosť. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov nemôže uplatniť. Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa. Okrem toho má s.r.o. v ktorej je konateľ a poberá ako konateľ odmenu. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov nemôže uplatniť. 2

3 Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa. Okrem toho má s.r.o. v ktorej je spoločník i konateľ ale v tejto s.r.o. nepoberá žiadnu odmenu a nie je v nej prihlásený ako zamestnanec na zdravotné poistenie. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov môže uplatniť. Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa. Okrem pracovnej zmluvy má u toho istého zamestnávateľa aj dohodu. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov môže uplatniť. Zamestnanec je v pracovnom pomere u jedného zamestnávateľa (s.r.o.). Okrem pracovnej zmluvy má v tejto spoločnosti ako štatutár - konateľ vyplácanú odmenu. Odpočítateľnú položku si pri výpočte mesačných preddavkov môže uplatniť. Ako je vidno na predchádzajúcich dvoch príkladoch, odpočítateľnú položku si zamestnanec v pracovnom pomere uplatniť môže ak má ďalší právny vzťah, z ktorého sa platí poistné, u toho istého zamestnávateľa. Ak sa v priebehu času splnenie resp. nesplnenie uvedených podmienok mení, zamestnanec si môže uplatňovať odpočítateľnú položku len v mesiacoch, kedy podmienky spĺňa. y K zamestnanec má len jediného zamestnávateľa (pracovný pomer), SZČO nie je, iné príjmy nemá. Od januára si uplatní odpočítateľnú položku. Od sa v inej firme zamestná na dohodu. U svojho "hlavného" zamestnávateľa preto musí od apríla zrušiť uplatnenie odpočítateľnej položky. K sa dohoda skončí. Od októbra si u "hlavného" zamestnávateľa môže znovu začať uplatňovať odpočítateľnú položku. Od u zamestnávateľa popri pracovnom pomere uzavrie aj dohodu o vykonaní práce. Odpočítateľnú položku si môže uplatňovať aj naďalej, pretože dohodu má u toho istého zamestnávateľa, u ktorého má aj pracovný pomer a iné príjmy (inde) nemá. *** Výška odpočítateľnej položky zamestnanca sa určí v 4 krokoch. Poznámka: Výška úväzku zamestnanca neovplyvňuje výšku odpočítateľnej položky. Zaokrúhľovanie: Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na eurocenty nahor. *** 1. krok - "default" nastavenie sumy odpočítateľnej položky na 380 eur Úvodné (alebo "defaultné") nastavenie odpočítateľnej položky je na sumu 380 eur. Pozor, hoci suma 380 eur je rovná výške minimálnej mzdy platnej pre rok 2015, zákon definuje túto sumu "natvrdo" a nie väzbou na aktuálne platnú výšku minimálnej mzdy. 2. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak zamestnanec nebol prihlásený celý mesiac 3

4 Ak bol zamestnanec prihlásený v zdravotnej poisťovni len časť kalendárneho mesiaca, suma 380 eur sa alikvótne zníži podľa počtu kalendárnych dní, počas ktorých zamestnanec bol/nebol prihlásený v zdravotnej poisťovni. Pri uvedenom znižovaní odpočítateľnej položky sa do úvahy zoberie: - prihlásenie nového zamestnanca (začiatok prac. pomeru) po 1. dni kalendárneho mesiaca, - odhlásenie zamestnanca (ukončenie prac. pomeru) pred posledným dňom kalendárneho mesiaca, - prihlásenie/odhlásenie zamestnanca pri neplatenom voľne a pod. v nadväznosti na 11 ods. 3 posledná veta zákona Naopak odpočítateľná položka sa neznižuje v prípade, ak zamestnanec nepracoval z dôvodov uvedených v 11 ods. 7 písm. m) a s), čo sú obdobia práceneschopnosti, OČR alebo poberania materského. Zamestnanec si pri nástupe do zamestnania uplatňuje odpočítateľnú položku. Pracovný pomer vznikne a k tomuto dňu je zamestnanec prihlásený do zdravotnej poisťovne. Odpočítateľná položka sa upraví: 380/30 (celkový počet dní v mesiaci) x 25 (počet dní trvania PP) = 316,67 eura (OP sa zaokrúhli na eurocent nahor) Zamestnanec v pracovnom pomere si uplatňuje odpočítateľnú položku. V čase od do vrátane je na neplatenom voľne, zamestnávateľ to príslušným spôsobom oznámi zdravotnej poisťovni. Odpočítateľná položka sa upraví: 380/30 (celkový počet dní v mesiaci) x 20 (odpočítali sme 10 dní neplateného voľna) = 253,34 eura Zamestnanec v pracovnom pomere si uplatňuje odpočítateľnú položku. V čase od do vrátane je na OČR, zamestnávateľ to príslušným spôsobom oznámi zdravotnej poisťovni. Odpočítateľná položka sa v tomto prípade neupraví a zostáva 380 eur. 3. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak mal zamestnanec veľmi nízky príjem z pracovného pomeru Ak má zamestnanec príjem z pracovného pomeru (resp. štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru, v štátnej službe) nižší ako 380 eur (resp. nižší ako suma 380 eur upravená vzhľadom na počet dní, počas ktorých bol zamestnanec prihlásený), tak odpočítateľná položka sa nastaví na výšku tohto príjmu zamestnanca. Zamestnanec v pracovnom pomere (celý mesiac január 2015) si uplatňuje odpočítateľnú položku. Za január 2015 je jeho príjem z pracovného pomeru 260 eur (dôvodom môže byť, že má kratší úväzok alebo že bol časť mesiaca na PN a pod.). Odpočítateľná položka 4

5 nebude 380 eur ale 260 eur - teda vo výške dosiahnutého príjmu. 4. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak je celkový príjem zamestnanca vyšší ako 380 eur. Odpočítateľná položka sa upraví v závislosti od celkového príjmu zamestnanca u zamestnávateľa. Pozor, ak sa zamestnanec u toho istého zamestnávateľa považuje za zamestnanca z viacerých dôvodov - napríklad má u toho istého zamestnávateľa aj dohodu alebo je aj štatutár s vyplácanými odmenami - tak sa do výšky celkového príjmu zamestnanca započíta všetok príjem zamestnanca. Ak je celkový príjem zamestnanca vyšší ako 380 eur, odpočítateľná položka sa zníži podľa postupu: - určí sa rozdiel medzi celkovým príjmom zamestnanca a sumou 380 eur, - tento rozdiel sa násobí dvomi, - výsledok sa odpočíta od sumy odpočítateľnej položky zistenej v prvom až treťom kroku, - to čo vyjde, je výsledná odpočítateľná položka, ak by vyšla záporná suma, odpočítateľná položka je nula. Zamestnanec v pracovnom pomere bol prihlásený v zdravotnej poisťovni počas celého mesiaca. Príjem zamestnanca bol presne 380 eur. Odpočítateľná položka bude 380 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu = 0 eur. Zamestnanec v pracovnom pomere bol prihlásený v zdravotnej poisťovni počas celého mesiaca. Príjem zamestnanca bol 500 eur, čo je viac ako 380 eur. Odpočítateľná položka sa zníži výpočtom: x ( ) = x 120 = = 140 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu = 360 eur. Zamestnanec v pracovnom pomere bol v mesiaci február 2015 na PN spolu 16 dní. Príjem zamestnanca za mesiac február 2015 bol 400 eur. To je viac ako 380 eur, preto sa odpočítateľná položka zníži výpočtom: x ( ) = x 20 = = 340 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu = 60 eur. Zamestnanec v pracovnom pomere bol prihlásený v zdravotnej poisťovni počas celého 5

6 mesiaca. Príjem zamestnanca bol presne 380 eur. Okrem pracovného pomeru má zamestnanec u toho istého zamestnávateľa aj dohodu o pracovnej činnosti z ktorej sa platí zdravotné poistenie a na ktorú v tomto mesiaci zarobil 100 eur. Pretože príjem zamestnanca z pracovného pomeru bol presne 380 eur, odpočítateľná položka po prvých troch krokoch je 380 eur. V štvrtom kroku však spočítame celkový príjem zamestnanca z oboch vzťahov a to bude suma = 480 eur. To je viac ako 380 eur, preto sa odpočítateľná položka zníži: x ( ) = x 100 = = 180 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu = 300 eur. Čo ak sa v jednom kalendárnom mesiaci vyskytne viac krokov naraz? V praxi sa najčastejšie vyskytne 4. krok teda zníženie odpočítateľnej položky z dôvodu, že celkový príjem zamestnanca v kalendárnom mesiaci je vyšší ako 380 eur. Môže sa však stať, že v tom istom kalendárnom mesiaci sa udeje naraz viac udalostí, ktoré znamenajú zníženie odpočítateľnej položky. Napríklad zamestnanec má neplatené voľno alebo nastúpil v priebehu mesiaca a súčasne jeho celkový príjem je vyšší ako 380 eur. Alebo mal neplatené voľno a súčasne jeho príjem z pracovného pomeru je nižší ako 380 eur. Alebo má súbeh pracovného pomeru a dohody u toho istého zamestnávateľa, v pracovnom pomere zarobí menej ako 380 eur ale celkový príjem (pracovný pomer + dohoda) je vyšší ako 380 eur. Alebo si takýto súbeh (predchádzajúci odsek) predstavte s tým, že v pracovnom pomere mal neplatené voľno. Teda ak sa stane viac takýchto udalostí naraz, je dôležité, v akom poradí prebehne zníženie odpočítateľnej položky podľa vyššie uvedených krokov 2. až 4. Podľa výkladu zákona ministerstvom zdravotníctva je správne poradie krokov nasledovné: Čiže: 1. krok - "default" nastavenie sumy odpočítateľnej položky na 380 eur. 4. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak je celkový príjem zamestnanca vyšší ako 380 eur 3. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak mal zamestnanec veľmi nízky príjem z pracovného pomeru 2. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak zamestnanec nebol prihlásený celý mesiac Ukážme si to na príkladoch. 6

7 Zamestnanec v pracovnom pomere bol na neplatenom voľne od do vrátane (10 kal. dní). Jeho príjem z pracovného pomeru za mesiac apríl 2015 bol 400 eur. Zamestnanec si uplatňuje odpočítateľnú položku (OP). OP sa najskôr kráti o 40 eur, pretože celkový príjem zamestnanca bol o 20 eur vyšší ako 380 eur. OP sa ďalej kráti z dôvodu, že zamestnanec bol prihlásený do zdravotnej poisťovne len 20 dní z celkových 30 dní, ktoré má mesiac apríl. Výpočet OP: = / 30 = 11, x 20 = 226,67 eura Vymeriavací základ (VZ) pre výpočet preddavkov: ,67 = 173,33 eura Zamestnanec v pracovnom pomere bol na neplatenom voľne od do vrátane (5 kal. dní). Jeho príjem z pracovného pomeru za mesiac február 2015 bol 300 eur. Zamestnanec si uplatňuje odpočítateľnú položku (OP). Keďže príjem zamestnanca z pracovného pomeru je nižší ako 380 eur, OP sa najskôr nastaví na výšku tohto príjmu. OP sa ďalej kráti z dôvodu, že zamestnanec bol prihlásený do zdravotnej poisťovne len 23 dní z celkových 28 dní, ktoré má mesiac február. Výpočet OP: OP = 300 (príjem z pracovného pomeru) 300 / 28 = 10, x 23 = 246,43 eura Vymeriavací základ (VZ) pre výpočet preddavkov: ,43 = 53,57 eura Zamestnanec je v pracovnom pomere na polovičný úväzok a súčasne u toho istého zamestnávateľa má aj dohodu o vykonaní práce, z ktorej sa tiež platí zdravotné poistenie (zamestnanec nie je poberateľom dôchodku). Zamestnanec si uplatňuje odpočítateľnú položku (OP). Za mesiac marec 2015 je jeho príjem z pracovného pomeru 260 eur a z dohody 150 eur spolu 410 eur. OP sa najskôr kráti o 60 eur, pretože celkový príjem zamestnanca (pracovný pomer + dohoda) bol o 30 eur vyšší ako 380 eur. 7

8 Výpočet OP: = 320 Keďže príjem zamestnanca z pracovného pomeru (260 eur) je nižší ako 320 eur, OP sa nastaví na výšku tohto príjmu a bude 260 eur. Vymeriavací základ (VZ) pre výpočet preddavkov: = 150 eur Zamestnanec je v pracovnom pomere na polovičný úväzok a súčasne u toho istého zamestnávateľa má aj dohodu o vykonaní práce, z ktorej sa tiež platí zdravotné poistenie (zamestnanec nie je poberateľom dôchodku). Zamestnanec si uplatňuje odpočítateľnú položku (OP). Za mesiac marec 2015 je jeho príjem z pracovného pomeru 240 eur a z dohody 150 eur spolu 390 eur. V pracovnom pomere mal neplatené voľno v čase od do vrátane (2 kal. dni). OP sa najskôr kráti o 20 eur, pretože celkový príjem zamestnanca 390 eur (pracovný pomer + dohoda) bol o 10 eur vyšší ako 380 eur. Výpočet OP: = 360 Keďže príjem zamestnanca z pracovného pomeru (240 eur) je nižší ako 360 eur, OP sa nastaví na výšku príjmu z pracovného pomeru a bude 240 eur. Napokon OP sa kráti z dôvodu, že zamestnanec bol v pracovnom pomere prihlásený do zdravotnej poisťovne len 29 dní z celkových 31 dní, ktoré má mesiac marec (zamestnávateľ ho na dva dni neplateného voľna odhlásil). OP = 240 / 31 = 7, x 29 = 224,52 eura Vymeriavací základ (VZ) pre výpočet preddavkov: ,52 = 165,48 eura Mesačný výkaz preddavkov Od roku 2015 sa zmenila štruktúra mesačného výkazu preddavkov. V zozname zamestnancov sú nové položky. Popíšme si tie kľúčové. Celková výška príjmu = celkový príjem zamestnanca, z ktorého sa platí poistné na zdravotné poistenie, neupravený voči hranici maximálneho mesačného VZ (čo je v roku eur). Ak má u zamestnávateľa zamestnanec viac právnych vzťahov, z ktorých sa platí poistné napr. pracovný pomer + dohoda, pracovný pomer + štatutárny zástupca s odmenou uvádza sa súčet všetkých príjmov, z ktorých sa platí poistné. 8

9 Celková výška príjmu pre uplatnenie OP príjem zamestnanca z pracovného pomeru (štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru, štátnej služby). Tu sa vždy uvedie príjem z pracovného pomeru, aj keď si reálne zamestnanec OP pri výpočte preddavkov neuplatňuje alebo aj keď jeho príjem z pracovného pomeru je vysoký, napr eur a viac. Celková výška ďalších príjmov príjem zamestnanca z právneho vzťahu iného, ako pracovného pomeru, z ktorého sa platí zdravotné poistenie. Napríklad dohoda (ak sa z nej platí zdravotné poistenie), príjem štatutára za výkon funkcie, odmena spoločníka mimo pracovného pomeru, odmena poslanca, starostu, primátora, odmena člena volebnej (referendovej) komisie, atď. OP vypočítaná výška odpočítateľnej položky, ak si na ňu zamestnanec uplatnil nárok. Vymeriavací základ Celková výška príjmu mínus OP, pri zohľadnení max. mesačného vymeriavacieho základu (čiže max eur v roku 2015). AKO SI ZAMESTNANEC UPLATNÍ ODPOČÍTATEĽNÚ POLOŽKU Podľa 23 ods. 6 zákona zamestnanec, ktorý má nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky pri výpočte preddavkov, písomne oznámi nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky zamestnávateľovi do 8 (kalendárnych) dní odo dňa vzniku pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu. Zmenu nároku (zánik nároku) je povinný zamestnávateľovi oznámiť do 8 dní odo dňa jej zmeny. Vzor písomného oznámenia zamestnanca zverejnilo začiatkom januára 2015 ministerstvo zdravotníctva na svojej webstránke a nájdete ho aj na webových stránkach zdravotných poisťovní. Odpočítateľná položka sa zavádza od januára 2015, preto podľa prechodného ustanovenia 38eb zamestnanec, ktorý si chcel uplatniť odpočítateľnú položku už pri výpočte preddavkov na mesiac január 2015 (a mal na to nárok), bol povinný túto skutočnosť písomne oznámiť zamestnávateľovi prvýkrát do 25. januára Ak tak neurobil, nárok za január 2015 mu nezanikne len si musí počať na výsledok ročného zúčtovania za rok 2015 do leta Zamestnanec, ktorý má na uplatnenie odpočítateľnej položky nárok, si odpočítateľnú položku môže uplatniť kedy chce (tým myslím za aký mesiac mesiace chce) ale nemusí. Pripomeňme si, že nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky si môže uplatniť len: - zamestnanec v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo v štátnej službe, - zamestnanec ktorý má len jediného zamestnávateľa, - zamestnanec ktorý nie je súčasne SZČO. Zaujímavosťou je, že za porušenie tejto povinnosti sa podľa 26 zákona zamestnancovi neukladajú žiadne pokuty. Pozor na zmeny 9

10 V praxi sa dá predpokladať, že problém zamestnávateľom vznikne vtedy, ak zamestnancovi počas roka vznikne nové zdravotné poistenie u iného zamestnávateľa. Napríklad zamestnanec sa u iného zamestnávateľa zamestná na dohodu, z ktorej bude poistený na zdravotné poistenie. Alebo sa stane konateľom v nejakej s.r.o., kde začne poberať odmenu za výkon funkcie. Už za mesiac február 2015 budú mať zamestnávatelia problém s tými zamestnancami, ktorí boli členmi referendových komisií obecný resp. mestský úrad v ktorého pôsobnosti boli členmi komisie, ich na tento deň prihlásil ako svojich zamestnancov do zdravotnej poisťovne (z odmeny okrskára sa v roku 2015 ešte stále platí zdravotné poistenie). Na mesiac február 2015 by si preto okrskári nemali uplatňovať nárok na odpočítateľnú položku u svojich hlavných zamestnávateľov. Podľa zákona by takýto zamestnanec mal svojmu zamestnávateľovi, u ktorého si uplatňoval odpočítateľnú položku, oznámiť zmenu ukončenie uplatnenia odpočítateľnej položky pri výpočte mesačných preddavkov. A od mesiaca od ktorého už nemá iného zamestnávateľa, si odpočítateľnú položku znovu môže uplatňovať. Pozor, ak si tieto povinnosti zamestnanec neuvedomuje alebo ich ignoruje, môže spôsobiť problémy svojmu zamestnávateľovi. Ak si zamestnanec uplatní odpočítateľnú položku za mesiac, v ktorom má aj iného zamestnávateľa (alebo je SZČO), môže zdravotná poisťovňa žiadať od zamestnávateľa, aby preddavky vypočítal ešte raz a správne bez uplatnenia odpočítateľnej položky. Pán Karol je zamestnaný v pracovnom pomere, jeho mesačný príjem sa pohybuje na úrovni eur. U svojho zamestnávateľa si už od januára 2015 uplatnil formou Oznámenia nárok na odpočítateľnú položku (OP) pri výpočte mesačných preddavkov na zdravotné poistenie. Pán Karol bol členom referendovej komisie. Obec ho prihlásila na tento deň ako svojho zamestnanca do zdravotnej poisťovne. Pán Karol je povinný svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní oznámiť, že od 1. februára 2015 si neuplatňuje OP. Vykoná to formou zmeny (tabuľka ZMENY V ÚDAJOCH... ) v Oznámení. Pretože v marci 2015 už pán Karol nemá iného zamestnávateľa, oznámi svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní od začiatku marca, že od 1. marca 2015 si znova uplatňuje OP. Vykoná to formou zmeny (tabuľka ZMENY V ÚDAJOCH... ) v Oznámení. Pán Karol sa na dni 8.5. až zamestná na dohodu o pracovnej činnosti u iného zamestnávateľa. Tento zamestnávateľ ho prihlási na uvedené dni ako svojho zamestnanca do zdravotnej poisťovne. Pán Karol je povinný svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní oznámiť, že od 1. mája 2015 si neuplatňuje OP. Vykoná to formou ďalšej zmeny v Oznámení. V júni 2015 už pán Karol nemá iného zamestnávateľa, preto oznámi svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní od začiatku júna, že od 1. júna 2015 si znova uplatňuje OP. Bude to ďalšia zmena v Oznámení... 10

11 Od si pán Karol nájde ďalšiu dohodu o pracovnej činnosti. Tú uzavrie na dobu jedného roka, teda do Na túto dohodu bude pracovať nepravidelne. Teda budú mesiace, kedy ho dotyčný zamestnávateľ bude (k poslednému dňu mesiaca) prihlasovať do zdravotnej poisťovne a budú aj mesiace, kedy pracovať nebude a tak ho tento zamestnávateľ do zdravotnej poisťovne za daný mesiac neprihlási. V mesiaci august 2015 na túto dohodu pán Karol pracovať bude preto musí svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní (od začiatku augusta...) oznámiť zmenu v Oznámení od si nebude uplatňovať OP. V mesiaci september 2015 pán Karol na dohodu pracovať nebude preto oznámi svojmu zamestnávateľovi v pracovnom pomere do 8 dní od začiatku septembra, že od si znova uplatňuje OP. Atď. Riziká pri uplatňovaní odpočítateľnej položky pri mesačných preddavkoch Moje odporúčanie je, aby si zamestnanec odpočítateľnú položku pri mesačných preddavkoch neuplatňoval aj keď tak urobiť môže, pretože má iba jediného zamestnávateľa, nie je SZČO a má nízky príjem, teda príjem do 570 eur mesačne. Ak v nejakom mesiaci bude mať takýto zamestnanec príjem nad 570 eur, čaká ho v ročnom zúčtovaní nedoplatok a rovnako nedoplatok bude mať aj zamestnávateľ. Zamestnanec si počas celého roka uplatňuje OP pri výpočte mesačných preddavkov. Jeho mesačný príjem je každý mesiac 400 eur mesačne. OP pri príjme 400 eur = x 2 = 340 eur VZ = = 60 eur Preddavky zamestnanec = 4% zo 60 = 2,40 eura Preddavky zamestnávateľ = 10% zo 60 = 6 eur V decembri dostane zamestnanec odmeny a jeho mesačný príjem bude 870 eur. V tomto mesiaci je OP pri výpočte preddavkov nulová (pri príjme 570 eur a viac je OP nula). Preddavky zamestnanec = 4% z 870 = 34,80 eura Preddavky zamestnávateľ = 10% z 870 = 87 eur V ročnom zúčtovaní zdravotná poisťovňa spočíta celkový ročný príjem zamestnanca. Na základe výšky ročného príjmu určí výšku ročnej OP. Poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa vypočíta z ročného príjmu zníženého o ročnú OP. Ročný príjem = 11 x = 5270 Ročná OP = 4560 ( ) x 2 = x 2 = = 3140 Vymeriavací základ = =

12 Poistné zamestnanca i zamestnávateľa vyjde nižšie ako zaplatené preddavky. Zamestnanec i zamestnávateľ preto budú mať nedoplatky. Poistné zamestnanec = 4% z 2130 = 85,20 eura Nedoplatok zamestnanec = 85,20 (11 x 2, ,80) = 85,20 61,20 = 24 eur Poistné zamestnávateľ = 10% z 2130 = 213 eur Nedoplatok zamestnávateľ = 213 (11 x ) = = 60 eur Platí pravidlo: Ak si zamestnanec uplatňuje počas roka odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov s tým, že jeho mesačný príjem sa pohybuje v rozmedzí eur, ak bude mať počas roka v nejakom mesiaci (mesiacoch) príjem nad 570 eur, tak bude mať on i zamestnávateľ nedoplatok v ročnom zúčtovaní. Výška nedoplatku zamestnanca: Za každé jedno euro príjmu nad 570 eur bude mať nedoplatok 8 centov. Výška nedoplatku zamestnávateľa: Za každé jedno euro príjmu nad 570 eur bude mať nedoplatok 20 centov. Pozrite si predchádzajúci príklad. Zamestnanec mal v jednom mesiaci príjem 870 eur teda o 300 viac, ako 570. Jeho nedoplatok je 24 eur (= 300 x 0,08). Nedoplatok zamestnávateľa je 60 eur (= 300 x 0,20). * Nedoplatok vznikne aj vtedy ak si zamestnanec počas roka nájde nejaký bočný príjem. Napríklad počas letných mesiacov nejakú brigádu na dohodu. V týchto mesiacoch si jednak nebude môcť uplatniť odpočítateľnú položku, jednak v ročnom zúčtovaní vznikne nedoplatok. Zamestnanec si uplatňuje OP pri výpočte mesačných preddavkov. Jeho mesačný príjem je každý mesiac 400 eur mesačne. V lete si počas mesiacov júl a august nájde brigádu a formou dohody u iného zamestnávateľa za tieto mesiace zarobí po 250 eur mesačne. OP v mesiacoch 1-6 a 9-12 (príjem 400 eur) = x 2 = 340 eur VZ = = 60 eur Preddavky zamestnanec = 4% zo 60 = 2,40 eura Preddavky zamestnávateľ = 10% zo 60 = 6 eur V mesiacoch júl a august si zamestnanec OP neuplatňuje. VZ = 400 eur, preddavky zamestnanca sú 16 eur a preddavky zamestnávateľa 40 eur. V ročnom zúčtovaní zdravotná poisťovňa spočíta celkový ročný príjem zamestnanca. Na základe výšky ročného príjmu určí výšku ročnej OP. Poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa vypočíta z ročného príjmu zníženého o ročnú OP. Ročný príjem = 12 x 400 (pracovný pomer) + 2 x 250 (dohoda) = =

13 Ročná OP = 4560 ( ) x 2 = x 2 = = 3080 Vymeriavací základ (pracovný pomer) = = 1720 Poistné zamestnanca i zamestnávateľa vyjde nižšie ako zaplatené preddavky. Zamestnanec i zamestnávateľ preto budú mať nedoplatky. Poistné zamestnanec = 4% z 1720 = 68,80 eura Nedoplatok zamestnanec = 68,80 (10 x 2, x 16) = 68,80 ( ) = 12,80 eura Poistné zamestnávateľ = 10% z 1720 = 172 eur Nedoplatok zamestnávateľ = 172 (10 x x 40) = 172 ( ) = 32 eur * Ak si poviete, že toto nie je váš problém, pretože váš zamestnanec určite nebude mať v žiadnom mesiaci príjem nad 570 eur aj vám môže vzniknúť v ročnom zúčtovaní nedoplatok ak počas roka zamestnanec od vás odíde a nájde si zamestnanie s príjmom nad 570 eur mesačne. Zamestnanec v pracovnom pomere si od januára 2015 u zamestnávateľa uplatňuje odpočítateľnú položku. Jeho príjem je stabilných 400 eur každý mesiac. Výška OP je 340 eur, preddavky sa počítajú zo základu 60 eur, zamestnávateľ má preddavky 6 eur mesačne. K pracovný pomer skončí. Od si zamestnanec nájde nového zamestnávateľa, kde uzavrie pracovný pomer. U nového zamestnávateľa bude mať príjem 600 eur mesačne každý mesiac. U nového zamestnávateľa si odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov uplatňovať nebude, pretože pri príjme 600 eur mesačne by mu aj tak nevyšla. V ročnom zúčtovaní zdravotná poisťovňa spočíta celkový ročný príjem zamestnanca. Na základe výšky ročného príjmu určí výšku ročnej OP. Poistné zamestnanca a jeho zamestnávateľov sa vypočíta z ročného príjmu zníženého o ročnú OP. Ročný príjem = 6 x x 600 = 6000 Ročná OP = 4560 ( ) x 2 = x 2 = = 1680 Ročná OP sa rozdelí na príjmy dosiahnuté u oboch zamestnávateľom pomerne podľa výšky príjmov: 1680 / 6000 = 0,28 1. zamestnávateľ: OP = 2400 x 0,28 = 672 eur Poistné = 10% z ( ) = 10% z 1728 = 172 eur 13

14 Nedoplatok = x 6 = = 136 eur Prvý zamestnávateľ bude mať nedoplatok 136 eur, pretože počas 6 mesiacov odvádzal preddavky len 6 eur mesačne. Nedoplatok je spôsobený výrazne nižšou ročnou OP oproti mesačnej OP. 2. zamestnávateľ: OP = 3600 x 0,28 = 1008 eur Poistné = 10% z ( ) = 10% z 2592 = 259,20 eura Preplatok = 6 x ,20 = 100,80 eura Druhý zamestnávateľ počas šiestich mesiacov z mesačného príjmu 600 eur odvádzal preddavky 60 eur mesačne. V ročnom zúčtovaní bude mať preplatok 100,80 eura, pretože z ročnej OP sa mu istá (väčšia) časť na prekvapenie prisúdi. To bude príjemné prekvapenie! ODPOČÍTATEĽNÁ POLOŽKA V ROČNOM ZÚČTOVANÍ Na rozdiel od výpočtu mesačných preddavkov, pri ročnom zúčtovaní nie je potrebné žiadať o uplatnenie odpočítateľnej položky. Zdravotná poisťovňa určí nárok a výšku odpočítateľnej položky poistencovi automaticky. Samozrejme, uplatnenie odpočítateľnej položky sa vzťahuje len na takých poistencov, ktorí boli aspoň časť roka zamestnancami v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo v štátnej službe. Pozor, pri uplatnení odpočítateľnej položky v ročnom zúčtovaní nie sú vylúčení takí zamestnanci podľa predošlej vety, ktoré boli súčasne zamestnaní u viacerých zamestnávateľov, boli aj SZČO alebo mali príjmy z ďalších zárobkových činností. Pri určení výšky odpočítateľnej položky sa však prípadný iný príjem zamestnanca zohľadní, dokonca sa zohľadní aj "príjem" samoplatiteľa, ak bol zamestnanec časť roka dobrovoľne nezamestnaný (pozrite ďalej 4. krok výpočtu). Poznámka: výška odpočítateľnej položky v ročnom zúčtovaní nie je daná ako súčet "mesačných" súm odpočítateľných položiek, ktoré si zamestnanec uplatnil postupne počas roka. V ročnom zúčtovaní sa "ročná" odpočítateľná položka určí nanovo. Podobne ako pri výpočte odpočítateľnej položky pri mesačných preddavkoch aj v ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí v 4 krokoch. Poradie krokov by malo byť rovnaké, ako pri mesačných preddavkoch viď vyššie teda: Upozorňujem však, že v ďalšej novele zákona o zdravotnom poistení (NRSR o nej rokovala v prvom čítaní , druhé a tretie čítanie nasleduje v marci 2015) by s účinnosťou od malo dôjsť k ďalším zmenám týkajúcich sa odpočítateľnej položky a hovorí sa o tom, že v ročnom zúčtovaní by napokon poradie krokov malo byť krok - "default" nastavenie sumy odpočítateľnej položky 14

15 Úvodné (alebo "defaultné") nastavenie odpočítateľnej položky je na sumu 4560 eur. Podobne ako pri "mesačnej" odpočítateľnej položke úvodné nastavenie nie je dané ako 12-násobok aktuálne platnej minimálnej mzdy ale "natvrdo". 2. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak zamestnanec nebol prihlásený celý rok Ak bol zamestnanec prihlásený v zdravotnej poisťovni len časť roka, suma 4560 eur sa alikvótne zníži podľa počtu kalendárnych dní roka, počas ktorých zamestnanec bol/nebol prihlásený v zdravotnej poisťovni. Postup je podobný, ako pri určení "mesačnej" odpočítateľnej položky. Pri uvedenom znižovaní odpočítateľnej položky sa do úvahy zoberie: - prihlásenie nového zamestnanca (začiatok prac. pomeru) počas roka, - odhlásenie zamestnanca (ukončenie prac. pomeru) pred posledným dňom roka, - prihlásenie/odhlásenie zamestnanca pri neplatenom voľne a pod. v nadväznosti na 11 ods. 3 posledná veta zákona. Naopak odpočítateľná položka sa neznižuje v prípade, ak zamestnanec nepracoval z dôvodov uvedených v 11 ods. 7 písm. m) a s), čo sú obdobia práceneschopnosti, OČR alebo poberania materského. Pracovný pomer vznikne a k tomuto dňu bol zamestnanec prihlásený do zdravotnej poisťovne. Dovtedy bol evidovaný nezamestnaný (poistenec štátu). Odpočítateľná položka sa upraví: 4560/365 (celkový počet dní v roku) x 270 (počet dní trvania PP v roku) = 3373,16 eura (OP sa zaokrúhli na eurocent nahor) Zamestnanec bol v pracovnom pomere počas celého roka V čase od do vrátane a bol na neplatenom voľne, zamestnávateľ to príslušným spôsobom oznámil zdravotnej poisťovni. Odpočítateľná položka sa upraví: 4560/365 (celkový počet dní v roku) x 344 (odpočítali sme spolu 11 dní neplateného voľna) = 4297,65 eura Zamestnankyňa bola v pracovnom pomere počas celého roka Počas roka bola niekoľkokrát na OČR a od bola na materskej. Zamestnávateľ to príslušným spôsobom oznámil zdravotnej poisťovni. Odpočítateľná položka sa v tomto prípade neupraví a zostáva vo výške 4560 eur. 3. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak mal zamestnanec veľmi nízky príjem z pracovného pomeru Ak mal zamestnanec príjem z pracovného pomeru (resp. štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru, v štátnej službe) nižší ako 4560 eur (resp. nižší ako suma 4560 eur upravená vzhľadom na počet dní, počas ktorých bol zamestnanec 15

16 prihlásený), tak odpočítateľná položka sa nastaví na výšku tohto príjmu zamestnanca. Zamestnanec bol v pracovnom pomere po celý rok Jeho príjem za rok 2015 z pracovného pomeru bol 4000 eur. Odpočítateľná položka bude 4000 eur - vo výške dosiahnutého príjmu z pracovného pomeru. Zamestnanec bol v pracovnom pomere od V druhom kroku (pozrite vyššie) sa odpočítateľná položka upraví na sumu 3373,16 eura. Príjem zamestnanca z pracovného pomeru za rok 2015 je 3200 eur. Odpočítateľná položka tak nebude 3373,16 eura ale 3200 eur. 4. krok - zníženie odpočítateľnej položky ak je celkový príjem (vymeriavací základ) zamestnanca vyšší ako 4560 eur. V poslednom 4. kroku sa odpočítateľná položka upraví v závislosti od celkového príjmu (resp. vymeriavacieho základu) zamestnanca v ročnom zúčtovaní. Tu sa započíta akýkoľvek vymeriavací základ zo všetkých zárobkových činností. Započíta sa tak: - príjem (vymeriavací základ) zo všetkých poistení, ktoré mal ako zamestnanec - príjmy zo všetkých pracovných pomerov, dohôd, príjem štatutára, spoločníka, poslanca obecného zastupiteľstva atď., - vymeriavací základ SZČO, - vymeriavací základ samoplatiteľa, - vymeriavací základ (príjem) podľa 7 a 8 zákona o dani z príjmov, - vymeriavací základ z podielov na zisku. Ak bol poistenec časť roka aj poistenec štátu, vymeriavací základ, z ktorého platí poistné štát, sa nezapočítava. Ak poistenec bol súčasne SZČO, započíta sa jeho vymeriavací základ z činnosti SZČO, z ktorého sa v ročnom zúčtovaní vypočítava poistné SZČO - ak sa poistenca ako SZČO týka povinný minimálny vymeriavací základ (v roku 2015 suma 412 eur na mesiac), započíta sa minimálny vymeriavací základ! Ak poistenec bol časť roka samoplatiteľ, započíta sa vymeriavací základ samoplatiteľa (v roku 2015 suma 412 eur na mesiac)! Ak takto určený celkový príjem (celkový vymeriavací základ) zamestnanca je vyšší ako 4560 eur, odpočítateľná položka sa zníži podľa postupu: - určí sa rozdiel medzi celkovým príjmom zamestnanca a sumou 4560 eur, - tento rozdiel sa násobí dvomi, - výsledok sa odpočíta od sumy odpočítateľnej položky zistenej v 1. až 3. kroku, - to čo vyjde, je výsledná odpočítateľná položka, ak by vyšla záporná suma, odpočítateľná položka je nula. Poistenec bol v pracovnom pomere od do konca roka a jeho príjem bol 3200 eur. Okrem toho príjmu pracoval aj na dohodu, z ktorej sa platilo zdravotné poistenie a tu mal príjem 500 eur. 16

17 V ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí nasledovne (pri predpoklade, že napokon správne poradie krokov bude ): krok: 4560/365 x 245 = 3060,83 eura 3. krok: Príjem v PP bol 3200 eur, OP zostáva 3060,83 eura 4. krok: Celkový príjem = 3700 eur... nie je viac ako 4560 eur... OP zostáva vo výške 3060,83 eura V ročnom zúčtovaní sa poistné zamestnanca a zamestnávateľa vypočíta zo základu ,83 = 139,17 eura. Poistenec bol v pracovnom pomere celý rok 2015 a jeho príjem bol 5000 eur. Okrem toho bol SZČO, jeho vymeriavací základ z činnosti SZČO bol 1500 eur. V ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí nasledovne (pri predpoklade, že napokon správne poradie krokov bude ): krok: OP = 4560 eur, PP trval celý rok, OP sa nekráti 3. krok: Príjem v PP bol 5000 eur, OP zostáva 4560 eur 4. krok: Celkový príjem (VZ) = 6500 eur, čo je viac ako 4560 eur. OP sa upraví: OP = x ( ) = x 1940 = = 680 eur V ročnom zúčtovaní sa poistné zamestnanca a zamestnávateľa vypočíta zo základu = 4320 eur. Poistenec bol v pracovnom pomere od a jeho príjem bol 3000 eur. Od do bol SZČO, jeho vymeriavací základ z činnosti SZČO zistený z daňového priznania bol 1000 eur. Ako SZČO, ktorý nebol súčasne zamestnanec ani SZČO však bude mať vymeriavací základ za mesiace 1-4/2015 z činnosti SZČO stanovený na 4 x 412 = 1648 eur (minimálny VZ). V ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí nasledovne (pri predpoklade, že napokon správne poradie krokov bude ): krok: 4560/365 x 245 = 3060,83 eura 3. krok: Príjem v PP bol len 3000 eur, OP sa zníži na 3000 eur 4. krok: Celkový príjem (VZ) = 4648 eur, čo je viac ako 4560 eur. OP sa upraví: OP = x ( ) = x 88 = = 2824 eur V ročnom zúčtovaní sa poistné zamestnanca a zamestnávateľa vypočíta zo základu = 176 eur. 17

18 Poistenec bol v pracovnom pomere od a jeho príjem bol 4000 eur. Od do bol dobrovoľne nezamestnaný. Ako poistenec podľa 11 ods. 2 (samoplatiteľ) bude mať za mesiace 1-4/2015 vymeriavací základ stanovený na 4 x 412 = 1648 eur (minimálny VZ). V ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí nasledovne (pri predpoklade, že napokon správne poradie krokov bude ): krok: 4560/365 x 245 = 3060,83 eura 3. krok: Príjem v PP bol 4000 eur, OP zostáva 3060,83 eura 4. krok: Celkový príjem (VZ) = 5648 eur, čo je viac ako 4560 eur. OP sa upraví: OP = 3060,83-2 x ( ) = 3060, x 1088 = 3060, = 884,83 eura V ročnom zúčtovaní sa poistné zamestnanca a zamestnávateľa vypočíta zo základu ,83 = 3115,17 eura. Poistenec bol v pracovnom pomere od a jeho príjem bol 3000 eur. Od do bol evidovaný nezamestnaný a teda poistenec štátu. V ročnom zúčtovaní sa výška odpočítateľnej položky určí nasledovne (pri predpoklade, že napokon správne poradie krokov bude ): krok: 4560/365 x 245 = 3060,83 eura 3. krok: Príjem v PP bol len 3000 eur, OP sa zníži na 3000 eur 4. krok: Celkový príjem (VZ) 3000 eur nie je vyšší ako 4560 eur. OP zostáva vo výške 3000 eur. V ročnom zúčtovaní sa poistné zamestnanca a zamestnávateľa vypočíta zo základu = 0 eur. Ak zamestnanec bol počas roka v pracovnom pomere u viacerých zamestnávateľov Ak zamestnanec bol zamestnancom v pracovnom pomere (štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo v štátnej službe) u viacerých zamestnávateľov (je jedno či súčasne alebo postupne), odpočítateľná položka sa uplatní pomerne podľa výšky príjmu pre uplatnenie odpočítateľnej položky u každého zamestnávateľa. Tento spôsob rozpočítania odpočítateľnej položky je logicky ťažko uveriteľný a nie je vylúčené, že sa takisto zmení novelou ktorá má byť účinná od Poistenec mal v roku 2015 dvoch zamestnávateľov. U zamestnávateľa A pracovný pomer trval od do Od do bol zamestnanec na neplatenom voľne (spolu 25 dní). Príjem za mesiace január 18

19 až apríl bol postupne 300 eur, 100 eur, 350 eur a 400 eur, spolu 1150 eur. Zamestnanec si uplatnil odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov. Postupne za jednotlivé mesiace uvedieme dni - príjem pre uplatnenie OP - samotnú OP u zamestnávateľa A: Január 2015: Február 2015: Marec 2015: ,71 Apríl 2015: Od do bol poistenec evidovaný nezamestnaný (poistenec štátu). U zamestnávateľa B najskôr pracoval na dohodu od do , spolu dosiahol príjem 300 eur, pracoval každý deň. Od až do mal u zamestnávateľa B pracovný pomer. Každý mesiac zarobil 500 eur, spolu 2500 eur, nemal žiadne neplatené voľno či absenciu. U zamestnávateľa B si zamestnanec uplatnil odpočítateľnú položku až od septembra Za mesiace august až december uvedieme dni - príjem pre uplatnenie OP - samotnú OP: August 2015: September 2015: Október 2015: November 2015: December 2015: V ročnom zúčtovaní: Celkový príjem z pracovného pomeru u oboch zamestnávateľov je 1150 eur a 2500 eur = 3650 eur. Počet dní trvania oboch pracovných pomerov bez neplateného voľna je = 248 Celkový príjem poistenca (oba pracovné pomery + dohoda) je = 3950 eur. Prvý a druhý krok: OP sa alikvótne kráti vzhľadom na 248 dní trvania PP bez neplateného voľna: 4560/365 x 248 = 3098,31 eura Tretí krok: Celkový príjem z pracovných pomerov je 3650 eur, čo je viac ako 3098,31 eura. OP zostáva 3098,31 eura. Štvrtý krok: Celkový príjem poistenca je 3950 eur, čo nie je viac ako 4560 eur. OP zostáva 3098,31 eura. OP sa uplatní pomerne podľa výšky príjmu pre uplatnenie odpočítateľnej položky u každého zamestnávateľa: 3098,31/3650 = 0, ,8488 x 1150 = 976,18 eura pre zamestnávateľa A 0,8488 x 2500 = 2122,14 eura pre zamestnávateľa B. Poistné zamestnanca a zamestnávateľa A sa vypočíta zo základu ,18 = 173,82 19

20 eura Poistné zamestnanca a zamestnávateľa B sa vypočíta zo základu ,14 = 377,86 eura. VRÁTENIE PREPLATKU Z ROČNÉHO ZÚČTOVANIA Je zrejmé, že v mnohých prípadoch sa odpočítateľná položka uplatní až v ročnom zúčtovaní. Platí to v prvom rade pre zamestnancov v pracovnom pomere, ktorí si nebudú môcť uplatniť OP pri mesačných preddavkoch z dôvodu existencie druhého zamestnávateľa alebo preto, lebo sú súčasne aj SZČO. Ale aj pre zamestnancov, ktorí si OP nebudú uplatňovať pri mesačných preddavkoch z vlastnej vôle a z obavy pred nedoplatkami v ročnom zúčtovaní. Ak si počas roka zamestnanec neuplatňoval OP, respektíve si ju uplatnil len v niektorých mesiacoch, môže mu v ročnom zúčtovaní vyjsť preplatok. Zdravotná poisťovňa postupuje podľa 19 zákona o zdravotnom poistení a podľa 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov. Pri vrátení preplatku zamestnancovi je postup nasledovný. 1. Zamestnanec je v čase ročného zúčtovania stále zamestnancom zamestnávateľa. V takomto prípade zašle zdravotná poisťovňa preplatok zamestnanca i zamestnávateľa tomuto zamestnávateľovi. Zamestnávateľ je povinný do 60 dní preplatok vyplatiť zamestnancovi. Preplatok zahrnie do zdaniteľných príjmov zamestnanca, nezahrnie ho do vymeriavacích základov na sociálne a zdravotné poistenie. Preplatok zamestnávateľa je súčasťou daňových príjmov zamestnávateľa v bežnom roku. Výsledkom ročného zúčtovania za rok 2015 bude preplatok zamestnanca 100 eur a preplatok zamestnávateľa 250 eur. Zamestnanec je stále zamestnancom u tohto zamestnávateľa. Zdravotná poisťovňa zašle zamestnávateľovi sumu 350 eur ( ). Zamestnávateľ vyplatí preplatok 100 eur zamestnancovi vo výplate za mesiac september V tomto mesiaci dosiahne zamestnanec z pracovného pomeru príjem (hrubú mzdu) 500 eur. Zdaniteľný príjem = (vyplatený preplatok z RZZP) = 600 eur Vymeriavací základ na sociálne a zdravotné poistenie = 500 eur Zamestnávateľ si svoj preplatok 250 eur zahrnie do daňových príjmov za rok 2016 a na základe daňového priznania (ak bude v zisku) z tohto príjmu zaplatí daň 22% ako právnická osoba. 2. Zamestnanec v čase ročného zúčtovania už nie je zamestnancom zamestnávateľa. V takomto prípade zašle zdravotná poisťovňa preplatok zamestnanca priamo zamestnancovi a zamestnávateľovi zašle len preplatok samotného zamestnávateľa. Zamestnancovi zašle zdravotná poisťovňa preplatok znížený o zrážkovú daň (19%) podľa 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov. Z pohľadu zamestnanca tak pôjde o príjem, ktorú bude daňovo vysporiadaný a zamestnanec ho nebude uvádzať v daňovom priznaní, respektíve ho uvádzať pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň. 20

21 Preplatok zamestnávateľa je súčasťou daňových príjmov zamestnávateľa v bežnom roku. Výsledkom ročného zúčtovania za rok 2015 bude preplatok zamestnanca 100 eur a preplatok zamestnávateľa 250 eur. Zamestnanec už nie je zamestnancom uvedeného zamestnávateľa. Zdravotná poisťovňa zašle zamestnancovi sumu 81 eur. Z preplatku 100 eur mu totiž strhne zrážkovú daň 19%, čo bude 19 eur. Zamestnávateľovi zašle zdravotná poisťovňa sumu 250 eur (preplatok zamestnávateľa). OTÁZKY A ODPOVEDE Môže si odpočítateľnú položku u zamestnávateľa uplatniť aj zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý poberá starobný dôchodok? Áno, odpočítateľnú položku si môže uplatniť (na rozdiel od nezdaniteľnej časti na daňovníka) aj dôchodca - poberateľ starobného dôchodku. Samozrejme ak nemá iného zamestnávateľa a nie je SZČO. Môže si odpočítateľnú položku u zamestnávateľa uplatniť aj dôchodca (starobný dôchodok) pracujúci na dohodu? Po prvé, pri dohode sa odpočítateľná položka uplatniť nemôže, je jedno, či ide alebo nejde o dôchodcu. Po druhé, starobný dôchodca pracujúci na dohodu neplatí zdravotné poistenie... Môže si odpočítateľnú položku uplatniť zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý je invalidný dôchodca (ZŤP) a tak sa na neho a na zamestnávateľa vzťahuje polovičná sadzba poistného? Áno, môže. Môže si odpočítateľnú položku uplatniť zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý je súčasne v inej firme konateľ a v tejto firme za výkon funkcie konateľa poberá odmenu? Nemôže, pretože v inej firme je prihlásený do zdravotnej poisťovne ako zamestnanec (konatelia poberajúci odmenu sú podľa zákona o zdravotnom poistení považovaní za zamestnancov a majú byť prihlásení ako zamestnanci do zdravotnej poisťovne). Môže si odpočítateľnú položku uplatniť zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý je súčasne v inej firme konateľ ale za túto funkciu nepoberá odmenu? Áno, môže, pretože v tej inej firme nie je prihlásený do zdravotnej poisťovne ako zamestnanec. Môže si odpočítateľnú položku uplatniť zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý je spoločníkom v s.r.o. avšak v tejto s.r.o. nie je zamestnaný, nemá tam ani dohodu, ani nepoberá žiadnu odmenu? Áno, môže, pretože vo svojej s.r.o. nie je zamestnancom, nemá dohodu, nemá odmenu. 21

22 Môže si odpočítateľnú položku uplatniť aj zamestnanec v pracovnom pomere, ktorý má živnosť - ktorú však reálne nevykonáva? U zamestnávateľa pri výpočte preddavkov nemôže - je jedno, či živnosť vykonáva alebo nie. Ale ak jeho príjem zo zamestnania bude do 6840 eur za celý rok, odpočítateľná položka sa prejaví až v ročnom zúčtovaní a mal by mať spolu so svojim zamestnávateľom preplatok. Môže si odpočítateľnú položku u zamestnávateľa uplatniť zamestnanec, ktorý má slabšie ale i silnejšie mesiace - napríklad má mesiace s príjmom eur ale i mesiace s príjmom nad 570 eur? Áno môže (ale nemusí). Ak si ju uplatní, v mesiacoch kedy bude jeho príjem do 570 eur mu odpočítateľná položka "vyjde" a preddavky budú nižšie. Treba však počítať s tým, že v ročnom zúčtovaní bude mať pravdepodobne on i zamestnávateľ nedoplatok. *** Jozef Mihál, reliaba@gmail.com Použitie alebo rozmnožovanie textu na komerčné účely je bez súhlasu autora zakázané. 22