DAŇOVÉ A CELNÍ NEDOPLATKY. Příloha č. 4

Transkript

1 DAŇOVÉ A CELNÍ NEDOPLATKY Příloha č. 4

2 Daňové a celní nedoplatky Nedoplatek je částka daně, která není uhrazena a uplynul již den její splatnosti. Součástí vykazovaných nedoplatků je rovněž příslušenství daně. Tabulka č. 1: Daňové a celní nedoplatky k příslušného roku v mil. Kč Daň z přidané hodnoty celní celkem Daně spotřební a energetické celní celkem Clo celní Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů fyzických osob v tom: podávajících daňová tvrzení ze závislé činnosti Daň z příjmů - zvláštní sazba Daň dědická 1) Daň darovací 1) Daň z převodu nemovitostí 1) Daň z nemovitých věcí Daň z nabytí nemovitých věcí Daň silniční Odvod za elektřiny ze slun. záření Odvod z loterií 41b odst Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, Ostatní daně a poplatky celní celkem z toho: dělená celní Staré daně CELKEM v tom: celní ) Od 1. ledna 2014 došlo k inkorporaci daně dědické a daně darovací do daně z příjmů. Daň z převodu nemovitostí byla od 1. ledna 2014 nahrazena daní z nabytí nemovitých věcí. 2) Případné součtové rozdíly vyplývají ze zaokrouhlování na celé mil. Kč. 3) Za rok 2016 jsou vyřazeny u SPD nedobytné pohledávky a nedoplatky spoludlužníků, včetně nedoplatků z dovozu. 2

3 Jedním z velmi sledovaných ukazatelů je tendence ve vývoji daňových a celních nedoplatků. Z praktického hlediska se používá kumulovaná výše daňových nedoplatků, která odráží celkový stav nedoplatků za všechna předchozí období. Za velmi pozitivní lze považovat, že kumulovaná výše nedoplatků evidovaných mi a celními úřady k dosáhla mil. Kč, tj. o 41,8 % méně než v předchozím roce. Důvodem je podstatný pokles výše nedoplatků u správy. Výše daňových nedoplatků, kde je správcem daně k dosáhla celkové výše mil. Kč, v porovnání s rokem 2015 byl zaznamenán výrazný meziroční pokles o mil. Kč (48,2 %). V průběhu roku 2016 došlo k odpisu nedobytných nedoplatků v celkové hodnotě 165,2 mld. Kč (tj. o 108,3 mld. Kč více než v roce 2015), zároveň správci daně v tomto roce opětovně aktivovali odepsané nedoplatky v celkové výši 118,0 mld. Kč (o 76,7 mld. Kč více než v roce předchozím). Nárůst objemu nedoplatků odepsaných pro nedobytnost v souladu s ustanovením 158 DŘ byl v roce 2016 způsoben zejména zvýšeným zájmem o zreálnění vstupních údajů pro příjmovou část státního rozpočtu. Potenciálně nedobytné nedoplatky nemají fiskální efekt. Odpisem pro nedobytnost však nezanikají a jsou nadále vymahatelné, a to až do doby, než uplyne lhůta pro placení daně. Po odpisu nedoplatku pro nedobytnost jsou FÚ nadále prověřovány majetkové poměry daňových subjektů, a je-li zjištěn majetek, který lze ve vymáhání realizovat pro úhradu dluhu, je odepsaný nedoplatek aktivován a je přistoupeno k jeho dalšímu vymáhání. Na zvýšení částky opětovně aktivovaných odepsaných nedoplatků v průběhu roku 2016 se podílí také opatření FS v boji proti řetězovým podvodům na DPH. V rámci roku 2016 byly z důvodu prekluze odepsány nedoplatky ve výši 56,2 mld. Kč (o 37,0 mld. Kč více než v roce 2015). K meziročnímu zvýšení objemu nedoplatků odepsaných z důvodu prekluze došlo ze stejného důvodu, jako u nedoplatků odepsaných pro nedobytnost. V průběhu roku 2016 zanikly daňové nedoplatky v celkové výši 0,6 mld. Kč, což je o 0,3 mld. Kč méně než v roce předchozím. V roce 2016 byly prominuty, daňové nedoplatky ve výši 8,5 mld. Kč (o 4,7 mld. Kč více než v roce 2015) a zároveň správci daně v tomto období zrušili prominutí nedoplatků ve výši 14,4 mld. Kč (meziročně jde o nárůst o 12,6 mld. Kč). Tabulka č. 2:Daňové a celní nedoplatky odepsané dle důvodu ( ) k příslušného roku v mil. Kč Nedobytnost Prekluze Zánik Prominutí V případě, že hodnota odepsaných nedoplatků dle příslušného důvodu byla ve sledovaných let "záporná", došlo k tomu, že hodnota "obnovených/aktivovaných nedoplatků" byla v uvedeném roce vyšší jak hodnota "nedoplatků odepsaných". Nejvýznamnější pokles výše daňových nedoplatků ve správě byl k zaznamenán u DPH o mil. Kč (tj. o 50,6 %), dále u DPPO o mil. Kč (tj. o 41,9 %) a současně u DPFO podávajících přiznání o mil. Kč (tj. o 44,8 %). Výše uvedených daňových nedoplatků evidovaných k na těchto druzích daní rovněž představovaly významné evidované podíly ve struktuře celkových nedoplatků na 3

4 všech FÚ. Nejvýznamnějšími daňovými nedoplatky, které dlouhodobě dominují ve struktuře celkových nedoplatků jsou nedoplatky na DPH podílející se 66,8 %, dále nedoplatky na DPPO podílející se 13,9 % a rovněž nedoplatky na DPFO podávajících přiznání podílející se 8,1 %. Na účtech dělené správy (včetně biopaliv) byly od počátku roku 2006 do konce roku 2016 evidovány nedoplatky v úhrnné výši 3 665,5 mil. Kč. Trend výše nedoplatků zůstává na téměř stejné úrovni roku Na úroveň nedoplatků mají velký podíl nedoplatky z pokut ve správním a v blokovém řízení. Standardně třetí skupinou s nejvýraznějšími nedoplatky jsou daně spotřební s mil. Kč, které se na celkové výši nedoplatků podílí 14,0 %. U těchto daní došlo k nárůstu nedoplatků ve výši 871,5 mil. Kč (9,6 %). Tabulka č. 3: Daňové a celní nedoplatky - spotřební a energetické daně k příslušného roku v mil. Kč Daně spotřební a energetické celní , ,7 celkem , v tom: minerální oleje , ,9 tabák ,3 680,2 surový tabák 60,7 líh , ,2 pivo ,2 2,4 víno ,6 1,5 elektřina ,4 0,6 zemní plyn ,5 4,0 pevná paliva ,2 10,1 Za rok 2016 jsou vyřazeny u SPD nedobytné pohledávky a nedoplatky spoludlužníků, včetně nedoplatků z dovozu. Nejčastějším důvodem vzniku nedoplatku na spotřebních daních je prohlášení úpadku daňového subjektu. V těchto případech je daňovému subjektu ze zákona povolení k provozování daňového skladu odejmuto a vybrané výrobky se tak nacházejí ve volném daňovém oběhu, což má za následek vznik nedoplatku na spotřebních daních. Významným pohledem na hodnocení nedoplatků je i ukazatel vývoje počtu daňových subjektů, které mají nedoplatky. Pozitivním zjištěním je, že v roce 2016 došlo k celkovému snížení počtu subjektů s daňovými a celními nedoplatky na subjektů, což znamená pokles o subjektů (6,8 %) oproti předchozímu roku. K poklesu počtu subjektů s nedoplatky došlo jak ve správě, tak i v celní správě. 4

5 Tabulka č. 4: Daňové a celní nedoplatky - počet subjektů s nedoplatky k příslušného roku Daň z přidané hodnoty celní celkem Daně spotřební a energetické celní celkem Clo celní Daň z příjmů právnických Daň z příjmů fyzických osob v tom: podávajících daňová tvrzení ze závislé činnosti Daň z příjmů zvláštní sazba Daň dědická Daň darovací Daň z převodu nemovitostí Daň z nemovitých věcí Daň z nabytí nemovitých věcí Daň silniční Odvod za el. ze slun. záření Odvod z loterií 41b odst Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, 4 Ostatní daně a poplatky celní celkem z toho: dělená celní Staré daně CELKEM v tom: celní K bylo správou evidováno celkem daňových subjektů s nedoplatkem a v porovnání s rokem 2015, kdy bylo evidováno daňových subjektů s nedoplatkem, byl zaznamenán meziroční pokles o subjektů představující snížení počtu subjektů o 6 %. K bylo celní správou evidováno celkem subjektů s nedoplatkem a v porovnání s rokem 2015, kdy bylo evidováno subjektů s nedoplatkem, byl zaznamenán meziroční pokles o subjektů představující snížení počtu subjektů o 7,9 %. 5

6 Tabulka č. 5: Vývoj počtu subjektů s nedoplatky na spotřebních daních k příslušného roku Daně spotřební v tom: minerální oleje tabák surový tabák 1 líh pivo víno elektřina zemní plyn pevná paliva Zajištění a vymáhání nedoplatků Zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň zajišťovacím příkazem, na jehož základě daňový subjekt složí jistotu na depozitní účet správce daně a dále zajištění nedoplatků na daních a na příslušenství daní zřízením zástavního práva na základě rozhodnutí správce daně jsou v rámci správy daní nejčastěji využívanými prostředky zajištění daní. Tabulka č. 6: Zajištění daní a zástavní právo k příslušného roku Finanční Zajištění počet rozhodnutí částka v mil. Kč 2 847, , , , Zástavní počet rozhodnutí právo částka v mil. Kč 9 684, , , , ,3 Od roku 2015 pro vykazování údajů k zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň podle 167 až 169 DŘ a 103 zákona o DPH použita nová metodika. Z meziročního porovnání uvedených údajů vyplývá mírný pokles počtu vydaných zajišťovacích příkazů i souhrnné částky, uvedené v zajišťovacích příkazech na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň vydaných v průběhu roku U institutu zajištění daňových nedoplatků na daních a příslušenství daní zástavním právem byl v roce 2016, ve srovnání s rokem 2015, zaznamenán určitý pokles počtu vydaných rozhodnutí o zřízení zástavního práva, celkový objem daňových nedoplatků zajištěných zástavním právem však výrazně narostl, a to o ,7 mil. Kč. Z porovnání statistických údajů je jasně patrné, že od roku 2014 využívají OFS tento prostředek především k zajištění významnějších daňových nedoplatků. 6

7 Tabulka č. 7: Zajištění celního dluhu (bez biopaliv) kumulativně k příslušného roku Celní Zajištění celního dluhu počet rozhodnutí částka v mil. Kč , , , , ,1 K zajištění celního dluhu na úhradu cla, daně a poplatků vybíraných při dovozu celními orgány se využívá poskytnutí jistoty. Jistotu lze poskytnout složením hotovosti na účet celního úřadu, ručením či zřízením zástavního práva. Ještě před vznikem daňové povinnosti se využívá k zajištění celního dluhu vložení příslušné částky na účet celního úřadu, souborné jistoty (ručitel) či jednotlivé jistoty (záruční doklad, záruční listina). Obdobně je postupováno k zajištění spotřebních a ekologických daní. V režimu podmíněného osvobození od daně je daňová povinnost předem zajištěna složením hotovosti nebo převodem ch prostředků na účet celního úřadu, bankovní zárukou, případně ručením. Celní využívá při vymáhání nedoplatků z dovozu zboží všechny možnosti k vymáhání - uplatňuje celní dluh na ručiteli, zjišťuje bankovní účty dlužníků, zjišťuje majetek dlužníků prostřednictvím katastrálního úřadu, v evidenci motorových vozidel, ve středisku cenných papírů, uplatňuje zástavní právo a spolupracuje s mi úřady v případě přeplatků evidovaných u poplatníka. Tabulka č. 8: Zajištění spotřebních a energetických daní kumulativně k příslušného roku Celní Zajištění spotřebních a energetických daní počet rozhodnutí částka v mil. Kč , , , , ,7 Jedním z institutů přispívajících k eliminaci možného nelegálního nakládání s vybranými výrobky uvedenými do režimu podmíněného osvobození od daně (a tím i významnému omezení možnosti vzniku daňových nedoplatků) slouží institut zajištění daně. Jedná se o případy, kdy jsou vybrané výrobky umístěny v daňovém skladu nebo dopravovány v daném režimu. 7

8 Vymáhání daňových a celních nedoplatků Ve správě meziročně poklesl objem nedoplatků, evidovaných k ve vymáhání, o 47,3 mld. Kč. Tento stav je zcela v souladu s výrazným poklesem objemu všech evidovaných kumulovaných nedoplatků ke stejnému dni. Ve velké míře se jedná o důsledek zaměření OFS na zreálnění objemu evidovaných nedoplatků, jehož účelem je objektivizace příjmů státního rozpočtu a jeho sestavení na podkladě dosažitelného daňového výnosu. Pokles objemu vymáhaných nedoplatků se oproti výsledkům předchozího roku snížil rovněž vlivem zlepšeného výběru daní v rámci exekučních řízení. Kladně byl ovlivněn také zvyšující se ekonomickou aktivitou v roce Zároveň byl v průběhu roku 2016 zaznamenán nárůst objemu vybraných a vymožených nedoplatků, a to o 1,5 mld. Kč. V období roku 2016 bylo všemi dostupnými způsoby vybráno a vymoženo 13,3 mld. Kč. Z tohoto objemu byla ještě před zahájením některého ze způsobů vymáhání vybrána částka ve výši 8,5 mld. Kč (63,9 % z celkové částky). Tento pozitivní výsledek je jednak efektem včasného předávání vzniklých nedoplatků vymáhacím útvarům a dále důsledkem úkonů, jimiž se pracovníci vymáhacích útvarů snaží neinvazivními prostředky ve vztahu k dlužníkovi docílit toho, aby svůj dluh uhradil bez nutnosti provedení daňové exekuce se všemi z toho pro něj plynoucími negativními důsledky. Po zahájení vymáhacích úkonů byly uhrazeny daňové nedoplatky v celkové výši 0,9 mld. Kč (6,8 % z celkové částky). V celní správě je nejčastějším důvodem vzniku nedoplatku na SPD prohlášení úpadku daňového subjektu. V těchto případech je daňovému subjektu ze zákona povolení k provozování daňového skladu odejmuto a vybrané výrobky se tak nacházejí ve volném daňovém oběhu, což má za následek vznik nedoplatku na spotřební dani. Nejčastějším nástrojem pro vymáhání těchto nedoplatků je nařízení daňové exekuce postižením účtů vedených u poskytovatelů platebních služeb či postižení věcí movitých nebo nemovitých, které se následně prodají v dražbě. Tabulka č. 9: Daňové nedoplatky vymáhané a vymožené k příslušného roku Nedoplatky vymáhané Nedoplatky vymožené počet případů částka v mil. Kč počet případů částka v mil. Kč celní , , , ,7 celní 978, , , , , celní , , , ,4 celní 303,9 395,2 400,6 787, ,0 Daňové nedoplatky vymáhané a vymožené od roku 2015 neobsahují údaje o částkách a počtech případů zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň podle 167 až 169 DŘ a 103 zákona o DPH a zajišťovacích a uhrazovacích exekucí. 8

9 Daňové a celní úlevy Daňový řád umožňuje správci daně na základě žádosti daňového subjektu nebo z moci úřední podle stanovených podmínek poskytnout daňovému subjektu úlevu, která má charakter posečkání daně a povolení splátek, prominutí příslušenství daně nebo prominutí daně. Posečkání daně a povolení splátek Tabulka č. 10: Daňové úlevy posečkaná daň k v mil. Kč Výše povoleného Výše neuhrazeného posečkání/splátek posečkání/splátek Daň z přidané hodnoty celní 0,5 0,5 celkem Daně spotřební a energetické celní 30,5 12,7 celkem Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů fyzických osob v tom: podávajících daňová tvrzení ze závislé činnosti Daň z příjmů zvláštní sazba 4 2 Daň dědická 1) 1 0 Daň darovací 1) 39 5 Daň z převodu nemovitostí 1) Daň z nemovitých věcí 23 6 Daň z nabytí nemovitých věcí Daň silniční Odvod z loterií 41b odst Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, Odvod za el. ze slun. záření Ostatní daně a poplatky celní 202,7 18,8 celkem , ,3 z toho: dělená 202,7 18,8 CELKEM v tom: celní 233,7 32,0 1) Od 1. ledna 2014 došlo k inkorporaci daně dědické a daně darovací do daně z příjmů. Daň z převodu nemovitostí byla od 1. ledna 2014 nahrazena daní z nabytí nemovitých věcí. 9

10 Důvodem pro poskytnutí úlevy mohou být situace daňového subjektu uvedené v daňovém řádu, kdy neprodlená úhrada nedoplatku by pro něj znamenala vážnou újmu, byla by ohrožena jeho výživa nebo výživa osob na něj odkázaných, neprodlená úhrada dluhu by vedla k zániku jeho podnikání či výnos z ukončení podnikání by byl nižší než jím vytvořená daň v příštím období, není-li možné vybrat daň od daňového subjektu najednou nebo při důvodném očekávání částečného nebo úplného zániku povinnosti uhradit daň. Povolení posečkání je podmíněno přísnými podmínkami pro splácení daňového dluhu, které jsou správci daně důsledně kontrolovány. V případě, že daňový subjekt řádně a včas neplní ujednané podmínky, správce daně či cla rozhodnutí o úlevě zruší a následuje vymáhání dluhu. Celková výše povoleného posečkání a splátek v roce 2016 byla mil. Kč, což je snížení oproti roku 2015 o mil. Kč (25,0 %). Nejvyšší podíl na celkové výši posečkání a splátek mají ostatní daně a poplatky a v absolutním vyjádření činí ,4 mil. Kč (63,2 %). Prominutí příslušenství daně a prominutí daně K prominutí daně může dojít jen zcela výjimečně pro dotčenou skupinu daňových subjektů v případech nesrovnalostí vyplývající z uplatňování daňových zákonů a v případech mimořádných, zejména živelných událostí (záplavy). V případě příslušenství daně se jedná o úroky, penále, pokuty a náklady řízení. S účinností od byla přijata právní úprava daňového řádu týkající se individuálního promíjení příslušenství daně. V roce 2016 došlo oproti roku 2015 u prominutí příslušenství daně ke snížení částky o 40,5 % na hodnotu mil. Kč, z toho penále k odvodům za porušení rozpočtové kázně činilo mil. Kč (94,7 %). V případě prominutí daně rovněž došlo ke snížení částky o 60,9 % na hodnotu 888 mil. Kč, na které se odvody za porušení rozpočtové kázně podílely částkou 870 mil. Kč (98,0 %). Tabulka č. 11: Poskytnuté úlevy posečkání a prominutí k příslušného roku v mil. Kč Posečkání/splátky v tom: celní Prominuté příslušenství v tom: celní Prominuté daně v tom: celní