Souhrnná zpráva o výsledcích veřejné konzultace od GŘ TAXUD. Evropský kodex daňového poplatníka

Transkript

1 EVROPSKÁ KOMISE GENERÁLNÍ ŘEDITELSTVÍ PRO DANĚ A CELNÍ UNII Přímé daně, daňová koordinace, ekonomická analýza a hodnocení Politika a spolupráce v oblasti přímých daní V Bruselu dne 12. září 2013 TAXUD.D.2 (Ares 2013) Souhrnná zpráva o výsledcích veřejné konzultace od GŘ TAXUD Evropský kodex daňového poplatníka Commission européenne/europese Commissie, 1049 Bruxelles/Brussel, BELGIQUE/BELGIË - Tel

2 1. VÝSLEDKY KONZULTACE Dne 25. února 2013 zahájilo GŘ TAXUD konzultaci on-line, která skončila dne 15. května S cílem získat od respondentů další zpětnou vazbu, zejména pokud jde o konkrétní zkušenosti, vnímané výhody nebo nevýhody evropského kodexu daňového poplatníka, významné zásady a priority, byly kromě uzavřených otázek zahrnuty i otázky otevřené, povinné a nepovinné. Ačkoli v této souhrnné zprávě nejsou uvedeny všechny jednotlivé připomínky, byly všechny příspěvky analyzovány za účelem vypracování evropského kodexu daňového poplatníka. Bylo zasláno 7 příspěvků, avšak 7 příspěvků nebylo vzato v úvahu (v rozporu s pravidly pro ochranu údajů obsahovaly v kolonkách pro volný text osobní údaje, kontaktní údaje byly nesprávné nebo chyběly, nebo některé příspěvky byly zaslány dvakrát). Bylo zohledněno 0 příspěvků, z čehož 53 (48 %) je od občanů, 47 (42 %) je od organizací zaregistrovaných v rejstříku transparentnosti zástupců zájmových skupin, 9 (8 %) pochází od neregistrovaných organizací a 1 (1 %) od orgánu veřejné moci. Je však nutné poznamenat, že z 56 odpovědí zaslaných organizacemi (registrovanými či nikoli) je 26 od jednoho a téhož subjektu (zastoupeného ve 26 členských státech) s podobnými odpověďmi nebo vysvětleními. Kromě toho jedna organizace uvedla, že je zastoupena v 19 členských státech, a jiná ve třech členských státech. Nejvyšší počet příspěvků pochází z Německa (18), následuje Francie (17), Španělsko (9) a Spojené království (8). Graf 1 podává přehled odpovědí podle zemí: Graf 1: Celkový počet příspěvků podle zemí 2

3 Komise zveřejnila na svých internetových stránkách všechny příspěvky s výjimkou těch, u kterých respondenti výslovně požádali, aby nebyly zveřejněny Existence vnitrostátního kodexu daňového poplatníka a povědomí o něm Pokud jde o otázku týkající se existence vnitrostátního kodexu daňového poplatníka nebo podobného nástroje, odpovědělo 19 (17 %) respondentů, že neví, 62 (56 %) respondentů uvedlo, že jejich země kodex daňového poplatníka má, a 29 (26 %) respondentů odpovědělo, že vnitrostátní kodex daňového poplatníka neexistuje. Zejména příspěvky z Rakouska, Belgie, Bulharska, České republiky, Německa, ze Španělska, z Francie, Nizozemska, Rumunska a ze Spojeného království si protiřečily, jelikož některé příspěvky existenci vnitrostátního kodexu daňového poplatníka potvrdily, zatímco jiné tvrdily opak. Protichůdné výsledky byly také obdrženy v souvislosti s právní povahou vnitrostátních kodexů daňového poplatníka (nebo podobných nástrojů). Většina německých, španělských, francouzských a nizozemských příspěvků ukazuje, že vnitrostátní kodex je právně závazný v celém rozsahu a pro každou z těchto zemí, a jeden přispěvatel uvedl, že kodex je závazný jen částečně. Co se týče Spojeného království, odpověděla většina přispěvatelů, že kodex není závazný vůbec, zatímco jeden přispěvatel odpověděl, že je závazný částečně. Celkem 48 (77 %) respondentů odpovědělo, že jejich vnitrostátní kodex je právně závazný v celém rozsahu, 7 ( %) odpovědělo, že je právně závazný pouze částečně, 5 (8 %) odpovědělo, že právně závazný není, a 2 (3 %) respondenti nevěděli. Podle obdržených příspěvků se vnitrostátní kodexy daňového poplatníka vztahují na rezidenty (58 (94 %)), nerezidenty (50 (80 %)), vnitrostátní právnické osoby (60 (97 %)), jiné vnitrostátní subjekty (52 (84 %)) a zahraniční právnické osoby, které působí prostřednictvím stálé pobočky (56 (90 %)). Pouze 2 (3 %) respondenti neví, na které jednotlivce nebo subjekty se vnitrostátní kodex vztahuje. Většina respondentů odpověděla, že se vnitrostátní kodexy daňového poplatníka vztahují na přímé daně (60 (97 %)), DPH (57 (92 %)) a spotřební daně (49 (79 %)). Některé kodexy daňového poplatníka se nicméně vztahují i na různé jiné typy daní. Většina vnitrostátních kodexů daňového poplatníka je k dispozici jako tištěné publikace, ale méně než 50 % je k dispozici jako publikace on-line nebo na internetových stránkách. Všechny kodexy daňového poplatníka jsou k dispozici v jazyce příslušné země, ale podle příspěvků ze sedmi členských států (Rakousko, Belgie, Bulharsko, Kypr, Německo, Španělsko a Rumunsko) jsou informace k dispozici také ve více než jednom jazyce. Práva a povinnosti jsou známy 36 (75 %) a neznámy 12 (25 %) respondentům. Většina přispěvatelů zná svá práva a povinnosti z tištěných publikací, následují publikace on-line a internetové stránky. Jiní naznačili, že znají svá práva a povinnosti z knih, programů týkajících se podání přiznání k dani, nebo protože jim byly vysvětleny daňovým poradcem nebo uvedeny v (daňových) zákonech. Jeden příspěvek z Nizozemska uvádí, že práva a povinnosti se nezveřejňují vůbec. Většina (43 (63 %)) odpověděla, že platné daňové zásady a práva a povinnosti daňového poplatníka se zveřejňují, ale jsou těžko srozumitelné. 89 (26 %) respondentů uvedlo, že platné daňové zásady a práva a povinnosti daňového poplatníka se zveřejňují, ale je obtížné je nalézt, zatímco 6 (9 %) respondentů odpovědělo, že se zveřejňují, ale ne v jazyce, který ovládají. Následující 3

4 tabulka uvádí rozšíření povědomí o právech a povinnostech v rámci různých členských států: Tabulka 1: Znáte svá práva a povinnosti? Země Ne Ano Celkem AT 2 2 BE BG 1 1 CZ 1 1 DE DK 1 1 EE 1 1 EL 2 2 ES FR IT 1 1 LU 3 3 LV 1 1 NL 3 3 Jiná země RO 3 3 SK 1 1 UK Celkem Konkrétní zkušenosti týkající se vnitrostátního kodexu daňového poplatníka 32 (52 %) respondentů odpovědělo, že kodex daňového poplatníka je velmi užitečný, a 47 (43 %) již při jednání s daňovými orgány kodex daňového poplatníka použilo. Existuje však také řada občanů, kteří se domnívají, že kodex daňového poplatníka je zbytečný, a to buď z toho důvodu, že jeho existence není známa, jeho oblast působnosti je příliš obecná a jasně nestanoví práva a povinnosti či neposkytuje dostatečné informace, nebo proto, že je kodex daňového poplatníka obecně příliš složitý. Dále stojí za zmínku, že některé příspěvky také tvrdily, že kodex daňového poplatníka by byl méně užitečný a méně důvěryhodný, kdyby nebyl závazný, že není dostatečně konkrétní a vymahatelný a jelikož jsou poskytnuté informace omezené, bylo by rovněž užitečné zvláštní telefonní číslo. Následující grafy na základě počtu obdržených příspěvků uvádějí podrobné výsledky k tomu, jak je kodex daňového poplatníka vnímán samotnými daňovými poplatníky: 4

5 Graf 2: Jak vnímají daňoví poplatníci kodex daňového poplatníka? poučný (usnadňuje a podporuje porozumění ze strany daňových poplatníků) Graf 3: Jak vnímají daňoví poplatníci kodex daňového poplatníka? důvěryhodný (je spolehlivým základem pro znalost platných zásad) Graf 4: Jak vnímají daňoví poplatníci kodex daňového poplatníka? užitečný (lze jej přímo použít při jednání s daňovými orgány) 5

6 Graf 5: Jak byste zhodnotili skutečnou přidanou hodnotu a pomoc, kterou kodex daňového poplatníka poskytuje při těchto jednáních? 1.3. Evropský kodex daňového poplatníka 89 (81 %) přispěvatelů je pro vytvoření evropského kodexu daňového poplatníka. Důvody pro podporu tohoto vývoje jsou například, že by bylo zajištěno rovné zacházení se všemi občany a vyšší úroveň právní jistoty, posílení transparentnosti a harmonizace různých právních systémů. Kromě toho 5 přispěvatelů uvedlo, že evropský kodex daňového poplatníka by snížil počet sporů a harmonizoval proces dodržování předpisů, 3 přispěvatelé uvedli, že by kodex měl obsahovat jasná pravidla, která umožní předem posoudit pozici a zajistit efektivnější přístup na vnitřní trh, a 2 přispěvatelé se domnívají, že by tento kodex byl měřítkem pro třetí země. Mimo to byly zdůrazněny tyto další výhody: zlepšení postupů a předvídatelné posouzení daňové povinnosti, určení dalších zásad (audit a šetření, závěry ohledně určitých skutečností), sbližování zákonů, lepší porozumění při komunikaci s daňovou správou jiného členského státu, snadné pochopení závazných práv a povinností, společný základ pro minimální práva a napojení na směrnici 20//ES, snížení případů daňových úniků, překlad do všech jazyků EU. Byly však vyjádřeny obavy v tom smyslu, že evropský kodex daňového poplatníka by v žádném případě neměl být závazný, neboť vnitrostátní daňové záležitosti jsou velmi citlivou otázkou a existuje nebezpečí, že by na evropské úrovni mohlo dojít k příliš dalekosáhlým a rychlým změnám. Kromě toho by jakákoli snaha o závazný kodex vyvolala otázky týkající se subsidiarity a několik důvodů pro vypracování tohoto kodexu, např. jazykové bariéry, by mohlo být řešeno na vnitrostátní úrovni. Další obavy se týkaly skutečnosti, že by kodex ohrozil právní jistotu a spojil různé zásady různých právních řádů. Kromě toho by EU neměla pravomoc zahrnout povinnosti, které nejsou uvedeny ve vnitrostátních kodexech, pokud by členské státy rozhodly, že tak neučiní. A konečně by tento kodex nebyl vhodným nástrojem v boji proti daňovým podvodům a daňovým únikům. Některé organizace zejména poukázaly na to, že je kodex v souvislosti s nedostatečnou harmonizací předčasný, že obecná oblast působnosti není přínosná, práva a povinnosti by 6

7 měly být vymezeny na vnitrostátní úrovni, že kodex bude mít malou přidanou hodnotu, pokud se bude jednat o měkké právo, ale i v případě, že bude závazný, že dojde ke snížení právní jistoty a zvýšení rizik konfliktů a že by vnitrostátním právním řádům měla být ponechána svrchovanost. Dále sedm přispěvatelů zdůraznilo, že se jedná především o odpovědnost členských států. Většina respondentů odpověděla, že největším přínosem evropského kodexu daňového poplatníka je zajistit rovné zacházení s evropskými daňovými poplatníky a zlepšit přístup na vnitřní trh v případě přeshraničních operací v důsledku uplatnění jednotných zásad. S ohledem na zásady uvedené v rámci veřejné konzultace většina u každé zásady odpověděla, že by měla být zahrnuta do evropského kodexu daňového poplatníka. Nicméně ne každá zásada byla považována za stejně důležitou. Následující tabulka uvádí, které zásady byly zvoleny za první nejdůležitější: Tabulka 2: První nejdůležitější zásada Pořadí Zásada Počet příspěvků 1 Zákonnost (daň je vybírána pouze na základě zákona) 35 2 Legislativní proces a konzultace (možnost slyšení zúčastněných stran) Právní jistota (zákaz zpětné účinnosti právních předpisů, právo na vysoký stupeň předvídatelnosti, zásada dobré víry, správné, účinné a včasné uplatňování smluv o dvojím zdanění s ostatními zeměmi...) 13 Vypracování norem pro daňové právní předpisy (zajistit, aby daňové právní předpisy byly jasné a srozumitelné) 12 5 Soudní přezkum (možnost soudního odvolání k nezávislému soudu) 8 5 Pomoc pro daňové poplatníky (poskytování dostatečných a aktuálních informací daňovým poplatníkům s cílem umožnit dodržování právních předpisů) Záznamy daňového poplatníka (vedení evidence daňovým poplatníkem, prohlídky a zabavení) 6 Postup hodnocení (transparentnost výpočtu daně, informace o opravných prostředcích) 4 Zamezení dvojího zdanění (tj. existence ustanovení o odstranění dvojího zdanění podle vnitrostátního práva nebo smluv o dvojím zdanění s ostatními zeměmi) 3 Rozhodnutí a výklady (možnost daňových poplatníků požádat o závazný výklad předem) 3 Opatření pro řešení otázek porušení kodexu daňového poplatníka (jak daňovými poplatníky, tak daňovými orgány) 2 Nediskriminace a rovné zacházení s daňovými poplatníky (zákaz nerovného zacházení na základě pohlaví, národnosti, náboženského vyznání atd.) 2 Schopnost reagovat (lhůty pro odpovědi daňových správ na žádosti daňového poplatníka) 2 Řádná daňová správa (daňové správy přejdou od kontrolního přístupu k přístupu zaměřenému na služby veřejnosti a dodržují všechny zásady, 2 7

8 jako např. zákonnost) Dobrovolné zveřejňování informací (možnost, aby daňový poplatník opravil chyby/opomenutí v minulých podáních) 2 Auditní proces (úplné informace o právech a povinnostech, ustanovení o poctivosti, povinnost daňového poplatníka spolupracovat) 1 Důkazní břemeno (obecné pravidlo a okolnosti odůvodňující jeho obrácení) 1 Zveřejňování a povinnost pravdivosti na straně daňového poplatníka (podání daňových přiznání, podání informací, dodržování lhůt) 1 Nestrannost a nezávislost 1 Informace o možných opatřeních pro boj proti vyhýbání se daňovým povinnostem a proti daňovým únikům (ustanovení o tom, jak nakládat s transakcemi a programy zaměřenými na vyhýbání se daňovým povinnostem a na daňové úniky, včetně možných sankcí a pokut) 1 Platební proces (povinnost daňového poplatníka platit daně včas) 1 Právo na obhajobu (právo na pomoc a slyšení, právo být zastoupen oprávněným právním odborníkem) 1 Kromě uvedených zásad byli přispěvatelé vyzváni, aby seznam doplnili o další zásady. Jak občané, tak organizace této možnost využili a uvedli několik zásad, které by rovněž mohly být zahrnuty Jiné související záležitosti, které by bylo možné začlenit do kodexu daňového poplatníka Daňové přiznání on-line 90 (82 %) respondentů odpovědělo, že jejich země nabízí možnost podávat daňové přiznání on-line, 8 (7 %) odpovědělo, že to možné není, a 7 (6 %) o této možnosti nic neví. V případě Rakouska, Belgie, Německa, Itálie a Lucemburska si některé obdržené výsledky protiřečí. Většina přispěvatelů (55 (61 %)) odpověděla, že tato služba on-line je rovněž nabízena nerezidentům s daňovými povinnostmi v jejich zemi, 8 (9 %) odpovědělo, že tomu tak není, a 27 (30 %) nevědělo. Většina (62 (69 %)) této nabídky využívá. 6 (86 %) respondentů odpovědělo, že tato služba by měla být zdarma, a 5 (72 %) odpovědělo, že by z využití této internetové služby neměly vyplývat žádné výhody. Pokud jde o možné výhody, žádný respondent se nezajímal o pozdější lhůty nebo jakékoli odměny nebo podobné prémie, ale jeden občan uvedl, že by zpracování mělo být rychlejší. 66 (60 %) respondentů je pro zařazení některých prvků podávání daňových přiznání on-line do kodexu daňového poplatníka Elektronické záznamy 73 (66 %) respondentů odpovědělo, že jejich země nabízí možnost podávat elektronické daňové záznamy on-line, (10 %) odpovědělo, že to možné není, a 15 (14 %) neví. Pokud 8

9 jde o Belgii, Německo, Francii, Itálii, Nizozemsko, Rumunsko a Spojené království, jsou některé obdržené výsledky protichůdné. 46 (63 %) respondentů odpovědělo, že tato služba on-line je rovněž nabízena nerezidentům s daňovými povinnostmi v jejich zemi, 8 ( %) odpovědělo, že tomu tak není, a 17 (23 %) nevědělo. Většina (44 (60 %)) této možnosti využívá. 71 (65 %) respondentů je pro zahrnutí práv a povinností týkajících se elektronických daňových záznamů do evropského kodexu daňového poplatníka Předvyplněná daňová přiznání V příspěvcích ze 17 zemí se uvádí, že tyto země nabízejí jednotlivým daňovým poplatníkům předvyplněná daňová přiznání, avšak příspěvky jsou protichůdné v případě Rakouska, Belgie, Německa, Španělska, Lucemburska, Rumunska a Spojeného království, kde většina respondentů odpověděla, že předvyplněná daňová přiznání nabízena nejsou. Většina (17 (36 %)) odpověděla, že buď neví, nebo že tato služba není poskytována nerezidentům s daňovými povinnostmi v jejich zemi, zatímco 12 (26 %) odpovědělo, že je. Většina (31 (66 %)) této možnosti využívá. Obecně většina (18 (47 %)) není pro poskytování předvyplněných daňových přiznání jednotlivcům, zatímco 12 (32 %) je pro a 6 ( %) nemá žádný názor. 46 (42 %) respondentů uvedlo, že by předvyplněné daňové přiznání mělo být zahrnuto do kodexu daňového poplatníka, 31 (28 %) odpovědělo, že by tomu tak být nemělo, a 18 ( %) neví. 2. DALŠÍ KROKY Výsledky ukazují, že v zemích, které zavedly kodex daňového poplatníka nebo podobný nástroj, většina respondentů odpověděla, že zná svá práva a povinnosti, zatímco většina přispěvatelů z Belgie nebo Řecka, kde takový kodex chybí, odpověděla, že svá práva a povinnosti nezná. Výsledky této veřejné konzultace napomohou v práci pracovní skupině Fiscalis, která sestává z národních expertů v této oblasti a byla zřízena za účelem projednání a vypracování evropského kodexu daňového poplatníka. Práce bude probíhat v rámci této skupiny zřízené v červnu 2013, a to za účasti odborníků z dvanácti členských států. 9