Daně - základní principy. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D.

Transkript

1 Daně - základní principy. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D.

2 Daně základní principy Daň je zákonem určená povinná platba do rozpočtu autority, která je oprávněna ji vyhlásit. ukládá se jako jednostranná povinnost bez nároku plátce na plnění ze strany vyhlašující autority. Daně jsou placené pravidelně v určitých intervalech (DPH, daň z příjmů) nebo při určitých okolnostech (např. darování nebo dědění). Poplatník Fyzická či právnická osoba, z jejíchž peněz je daň placena Plátce Fyzická či právnická osoba, která má ze zákona povinnost peníze odvést státu

3 Daně základní principy Daň je platbou: Povinnou, nedobrovolnou a vynutitelnou placení daní je nařízeno zákonem nenávratnou zaplacenou daň nelze požadovat zpět neúčelovou plátce daně nemůže ovlivnit, na co budou daně použity neekvivalentní neexistuje nárok na adekvátní plnění za daň ve prospěch veřejného rozpočtu obvykle opakovanou (DPH, daň z příjmů, daň z nemovitosti atd.).

4 ÚČEL PLATBY DANĚ Nutnost získat prostředky pro veřejný sektor k financování funkcí státu a veřejné správy. a) základní funkce státu (nutné pro existenci státu): 1.) veřejná správa (moc) - vytváření a udržování pravidel a zákonů, práv včetně vlastnictví, zákonodárné a řídící orgány - v demokracii volené zastupitelské sbory - ústřední, regionální (zemské, krajské apod.) a místní (obecní) jejich zaměstnanci - úřady, rovněž na různé úrovni působnosti, zejména územní 2.)vynucování dodržování těchto pravidel: policie soudnictví vězeňství Armáda (Obrana proti hromadnému napadení, zejména ze zahraničí)

5 ÚČEL PLATBY DANĚ b) doplňkové (vedlejší ) funkce státu, které mohou být ponechávané soukromé iniciativě 1.) Sociální funkce (přerozdělování bohatství mezi různými vrstvami obyvatelstva, zpravidla pro zmírňování rozdílů v životní úrovni; sociální (chudinská) oblast působnosti státu - tvoří obvykle jeho největší výdaje; pomoc sociálně slabým, např. sociální péče, sociální dávky, pomoc tělesně postiženým, pomoc starým občanům včetně starobních důchodů a podpora v nezaměstnanosti zdravotní péče (následná, léčebná nebo preventivní), hygiena, obvykle druhý největší náklad státu, podpora vzdělávání, zejména státním školstvím. ochrana přírodního bohatství a životního prostředí, dotace na veřejnou dopravu.

6 ÚČEL PLATBY DANĚ b) doplňkové (vedlejší ) funkce státu, které mohou být ponechávané soukromé iniciativě 2.) Ekonomické funkce státu (fiskální politika) např. výstavba, údržba a provozování infrastruktury 1. dopravní infrastruktura - stavby pozemních komunikací, drah, vodních cest, letišť a s nimi souvisejících zařízení; 2. technická infrastruktura - například vodovody, vodojemy, kanalizace, čistírny odpadních vod, stavby a zařízení pro nakládání s odpady, trafostanice, energetické vedení, komunikační vedení veřejné komunikační sítě a elektronické komunikační zařízení veřejné komunikační sítě, produktovody; 3. občanské vybavení (zařízení a pozemky sloužící pro vzdělávání a výchovu, sociální služby a péči o rodiny, zdravotní služby, kulturu, veřejnou správu, ochranu obyvatelstva) 4. veřejné prostranství

7 Výše daní nejčastěji určeny jako podíl v procentech základní hodnoty, označované jako daňový základ, kterou může být podle typu daně - cena zboží, příjmy (mzda, zisk), velikost majetku apod. velikost daně může být také určena pevnou částkou, nebo vypočítána jiným způsobem (např. spotřební daň na alkohol, jejíž výše je v Česku odvozena od množství čistého lihu, nikoli z ceny).

8 Daňový sytém Daňový systém může být konstantní (např. daň z hlavy), lineární (procentuální sazba daně je pro všechny plátce stejná, výše daně je tedy přímo úměrná výši daňového základu) progresivní (čím vyšší je daňový základ, tím vyšší je procentuální sazba) regresivní (s rostoucím daňovým základem procentuální sazba klesá). Rovné zdanění Zvláště u daně z příjmů se objevuje termín rovná daň (zejména u daně z osobního příjmu), systém čistě lineární daně s jednotnou sazbou. To zjednodušuje administraci (a tím snižuje náklady) jak výběru a vymáhání daně státem, tak stanovení a odvod plátcem. Taková daň s prakticky jednotnou sazbou v Česku platí pro daň z příjmu podniků (právnických osob). [

9 Klasifikace daní Základní způsob klasifikace daní: daně přímé (platí poplatník sám na vlastní účet) důchodové, majetkové daně nepřímé (platí plátce daně na účet poplatníka - od kterého předem daň vybere, např. formou přirážky k ceně DPH, spotřební daň, ekologické daně)

10 Daňová soustava ČR

11 DANĚ PŘÍMÉ Důchodové (z příjmu) daň z příjmů - uvalována na finanční příjem fyzických osob, obchodních společností nebo jiných právnických osob, přiznávané daňovým přiznáním. stanovena zákonem o daních z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob

12 Daň z příjmu fyzických osob Předmět daně z příjmů fyzických osob Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (např. ze mzdy, z práce jako jednatel, z práce člena družstva, odměny členů statutárních orgánů atd.) Příjmy z podnikání a jiné výdělečné samostatné činnosti (podnikání, tlumočení, autorská práva atd.) Příjmy z kapitálového majetku (cenné papíry, pohledávky, obchodní podíly, vklady, úroky) Příjmy z pronájmu (pronájem nemovitých věcí nebo dlouhodobý pronájmem věcí movitých). Ostatní příjmy (příjmy z příležitostné činnosti, která není ani zaměstnáním, ani podnikáním, příjmy z převodu majetku (prodej nemovitosti, movité věci, cenných papírů...), výhry v loteriích či jiných soutěžích, příjmy z důchodů.

13 Příjmy osvobozené od daně Příjmy z prodeje rodinného domu, bytu ( pokud v něm měl prodávající bydliště nejméně 2 roky bezprostředně před prodejem.) Příjmy z prodeje nemovitostí Náhrada škody a plnění z pojištění majetku a odpovědnosti za škodu Příjmy z provozu malých vodních elektráren, větrných el. apod. do výkonu 1MW. Cena z veřejné soutěže nebo reklam, slosování, cena ze sportovní soutěže v hodnotě do Kč. Dávky sociální podpory, nemocen. a důchod. pojištění, peněžní pomoci obětem trestné činnosti. Příjem v rámci plnění vyživovací povinnosti nebo náhrada za tento příjem. Stipendia. Dotace ze státního rozpočtu.

14 Výpočet daně z příjmů fyzických osob vyčíslí se dílčí základ daně dle jednotlivých paragrafů jejich součtem vzniká základ daně ten je možné očistit o nezdanitelné části a odečitatelné položky (například hodnoty darů, odečet úroků, penzijní připojištění a pojištění, životní pojištění, odborové příspěvky, úhrada za další vzdělávání nebo náklady na výzkum a vývoj. Následně se spočítá daň, u které se uplatní slevy a daňová zvýhodnění (na poplatníka, manželku, ZTP/P, studium, vyživované dítě atd.).

15 Výpočet daně z příjmu fyzických osob ze základu daně (rozdíl mezi příjmy fyzické osoby a výdaji vynaloženými na jejich dosažení) Základ daně se snižuje o odečitatelné položky např.: hodnoty darů (min. výše daru 2% ze základu daně nebo 1000 Kč, max. 10%) úroky z úvěrů (hypoteční, stavební) max Kč ročně, penzijní připojištění, životní pojištění (max Kč/rok), Odborové příspěvky, úhrady za zkoušky.. Výpočet daně

16 Výpočet daně z příjmu fyzických osob Slevy na dani: Základní na poplatníka ( Kč) Manželka Invalidita (prvního, druhého, třetího stupně) Držitel ZTP Umístění dítěte (v předškolním zařízení) Atd. Daň po uplatnění slevy na dani

17 Daň z příjmů právnických osob je druhou ze základních příjmových daní, která daní příjmy subjektů založených právním aktem, a to jak za účelem podnikání, tak se vztahuje i na ostatní subjekty, jako jsou nadace a občanská sdružení. Podle cíle právnické osoby se liší i zdanění jejích příjmů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění

18 Registrace k dani z příjmů Každý subjekt má povinnost registrovat se k platbám daně z příjmů. U fyzických osob v pracovním poměru tuto registraci provádí zaměstnavatel. Podnikatelské subjekty - OSVČ a právnické osoby - se mají povinnost registrovat sami. Registraci je nutné provést do 30 dnů od zapsání do veřejného rejstříku u místně příslušného finančního úřadu. U podnikající fyzické osoby dle jejího trvalého bydliště U právnické osoby podle sídla

19 DANĚ PŘÍMÉ Majetkové Daň z nemovitostí - (souhrnné označení dvou různých daní - daň ze staveb a pozemků) Daň z nabytí nemovitých věcí (nabytí vlastnického práva k nemovité věci - pozemek, stavba, část inženýrské sítě, spoluvlastnický podíl na nemovité věci atd.) Daň silniční (předmětem daně jsou všechna motorová vozidla používaná k podnikání) Vozidla používaná výlučně pro osobní potřeby jsou od daně osvobozena. Sazby daně jsou stanoveny jako pevně dané roční částky. Zákon stanoví také zvláštní poplatek za užívání dálnic - povinna platit všechna vozidla užívající dálnice bez ohledu na jejich účel (tj. jak vozidla užívaná jak pro účely podnikání, tak i vozidla užívaná pro osobní potřeby

20 DANĚ NEPŘÍMÉ Daň z přidané hodnoty (zkratka DPH) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění jeden z nejdůležitějších příjmů státního rozpočtu platí ji všichni při nákupu většiny zboží a služeb princip této daně je v tom, že dodavatel (registrovaný plátce DPH), musí odvést z obchodu část hodnoty, pokud je tento obchod předmětem daně. odběratel si za jistých podmínek může zažádat o vrácení daně, kterou při obchodu dodavateli-plátci zaplatil. Od roku 2015 platí tři sazby DPH: základní sazba DPH je 21% - téměř všechno zboží a služby první snížená sazba DPH je 15% - potraviny, nealkoholické nápoje, vodné a stočné, teplo, městskou dopravu, časopisy a noviny, ubytovací služby, vstupné na kulturní akce a v zásadě také stavební práce týkající se bydlení (viz. příloha 3 zákona o DPH) druhá snížená sazba DPH je 10% (viz. příloha 3 zákona o DPH) např. léky, krmiva, kojenecká výživa, suroviny k výrobě potravin pro lidi s celiakií a fenylketonurií (mouky, směsi atd.)

21 Historie české sazby DPH Období základní sazba snížená sazba druhá snížená sazba % 5 % % 5 % % 5 % % 9 % % 10 % % 14 % % 15 % % 15 % 10 %

22

23 DANĚ NEPŘÍMÉ - DPH v členských zemích Evropské unie jsou sazby DPH vyšší než v ostatních vyspělých zemích světa (např. v Kanadě (5% sazba DPH), v Japonsku (8% sazba DPH), v Koreji (10% sazba DPH), v Austrálii (10% sazba DPH) Trend v posledních letech zvyšování DPH (Výnos z DPH je významný pro státní pokladnu) Vyšší sazby DPH prodražují zákazníkům každodenní nákupy Základní sazba DPH v členských zemích EU od 17% (Lucembursko) po 27% (Maďarsko) V minulosti byly sazby v zemích EU nižší Jednotná sazba DPH je z členných zemí EU pouze v Dánsku V ostatních zemích EU je zavedena také snížená sazba (jedna, dvě nebo i tři. Tři například v Irsku, Itálii, Francii) Ve vyspělých mimoevropských zemích světa jsou sazby DPH nižší, Sazbu DPH je možné zvyšovat i během roku

24 DANĚ NEPŘÍMÉ - DPH Země Základní sazba DPH 2016 Snížená sazba DPH 2016 Maďarsko 27 5 a 18 Dánsko 25 x Chorvatsko 25 5 a 13 Švédsko 25 6 a 12 Finsko a 14 Řecko 23 6 a 13 Irsko 23 4,8 a 9 a 13,5 Polsko 23 5 a 8 Portugalsko 23 6 a 13 Itálie 22 4, 5 a 10 Slovinsko 22 9,5 Belgie 21 6 a 12 Česko a 10 Španělsko 21 4 a 10

25 DANĚ NEPŘÍMÉ - DPH Země Základní sazba DPH 2016 Snížená sazba DPH 2016 Lotyšsko Litva 21 5 a 9 Nizozemí 21 6 Rumunsko 20 5 a 9 Bulharsko 20 9 Estonsko 20 9 Rakousko a 13 Slovensko Velká Británie 20 5 Francie 20 2,1 a 5,5 a 10 Německo 19 7 Kypr 19 5 a 9 Malta 18 5 a 7 Lucembursko 17 3 a 8 a 14

26 DANĚ NEPŘÍMÉ Spotřební daň: je nepřímá daň, kterou zavádí stát za účelem regulovat cenu určitých komodit na trhu účelem je - zvýšit příjmy státního rozpočtu nebo snížit prodávané množství zboží v Česku jsou předmětem spotřební daně tabák, alkohol a pohonné hmoty (tvoří většinou více jak 50 % ceny zdaněného zboží). zdaňovací období pro tuto daň je jeden měsíc plátci daně jsou výrobci a provozovatelé tzv. daňových skladů.

27 DANĚ NEPŘÍMÉ Spotřební daň na pohonné hmoty Palivo Daň (Kč/litr) Motorová nafta 10,95 Benzín 12,84 Spotřební daň z lihu Líh Líh obsažený v ovocných destilátech z pěstitelského pálení Líh obsažený ve výrobcích kódu nomenklatury 2207, 2208 a ostatních Daň (Kč/litr ethanolu) Příklad výpočtu: Spotřební daň z 0,5 l nápoje se 40 % obj. alkoholu činí 0,5 0, Kč = 57 Kč

28 DANĚ NEPŘÍMÉ Spotřební daň na tabákové výrobky platná pro rok 2017 Sazba daně pevná část procentní část minimální Cigarety 1,42 Kč/kus 27% 2,57 Kč/kus Doutníky 1,67 Kč/kus Tabák ke kouření Ostatní tabák Kč/kg N/A N/A

29 K ochraně životního prostředí (Ekologická daň) poplatek za to, že auto nesplňuje emisní normy DANĚ NEPŘÍMÉ Vypočítává se podle toho, jaké má auto emise, stáří auta není důležité ( CZK) Vozidla, která splňují emisní normy Euro 3, 4 a 5 jsou osvobozeny od ekologického poplatku Ekologická daň je jednorázová (platí se při první registraci vozidla) Od daně jsou osvobozeni např. tělesně postižení (držitelé průkazu ZTP)

30 NEDAŇOVÉ PŘÍJMY pojistné na sociální zabezpečení pojistné na důchodové pojištění pojistné na nemocenské pojištění příspěvek na státní politiku zaměstnanosti pojistné na všeobecné zdravotní pojištění místní poplatky ukládané na úrovni měst a obcí mající charakter daní poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt, za užívání veřejného prostranství, ze psů, z provozování výherních hracích automatů, apod. (v současné době diskutováno pronajímání v rámci neodvádí městům a obcím poplatky)

31 ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ Období, za které je plátce povinen daň vypočítat a odvést. kalendářní nebo hospodářský rok (daně z příjmů) měsíc, čtvrtletí (např. DPH, spotřební daň) Daňové přiznání Tiskopis, na kterém daňový subjekt vyjádří svou daňovou povinnost

32 SPRÁVCE DANĚ Územní finanční orgán (Finanční úřad), jiný správní orgán nebo orgán obce v místě trvalého pobytu Přijímá podání poplatníka (plátce daně) Kontroluje správnost výpočtu a vymáhá daně

33 Literatura Zákonem o daních z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Daň z příjmů [online]. businessinfo.cz, Osvobozené příjmy od daně [online]. jakpodnikat.cz, cds.mfcr.cz Česká daňová správa Daně a poplatky na serveru business.center.cz European Commission, Taxation and Customs Union "VAT Rates Applied in the Member Statest of the European Union at January