dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika listopad 2017

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika listopad 2017

3 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2017 Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací 2 IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Dne vydala Evropská komise nezávazné pokyny pro vykazování nefinančních informací, které mají podnikům pomoci sestavit relevantní, užitečné a stručné přehledy nefinančních informací. Tyto nezávazné pokyny (vydané jako Sdělení komise pod číslem 2017/C 215/01) se vztahují ke směrnici Evropského parlamentu a Rady 2014/95/EU ze dne 22. října 2014 o uvádění nefinančních informací. Tato směrnice byla transponována do novely zákona o účetnictví, která je účinná od 1. ledna O této novele jsme psali v našich Účetních novinkách v prosinci Připomínáme, že povinnost uvádět nefinanční informace se v České republice vztahuje na: velké účetní jednotky a konsolidující účetní jednotky velkých skupin (tj. s celkovou hodnotou aktiv přesahující 500 mil. Kč a ročním úhrnem čistého obratu převyšujícím 1 mld. Kč), pokud jsou subjekty veřejného zájmu, tj.: emitenti investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu nebo banky, spořitelny a úvěrní družstva, pojišťovny nebo zajišťovny, penzijní společnosti nebo zdravotní pojišťovny a jejich průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období překročí k rozvahovému dni číslo 500. Tyto tři podmínky musí být splněny současně. Účel pokynů Tyto nezávazné pokyny jsou určeny podnikům, jež jsou podle směrnice povinny uvádět nefinanční informace. Mohly by však být vzorem dobré praxe pro všechny podniky, které uvádějí nefinanční informace, včetně podniků, které nejsou zahrnuty do oblasti působnosti této směrnice. Účelem pokynů je pomáhat podnikům zveřejňovat kvalitní, relevantní, užitečné, konzistentní a srovnatelnější nefinanční informace (z environmentální, sociální a správní oblasti) způsobem, který podporuje odolný a udržitelný hospodářský růst, zaměstnanost a zajišťuje zúčastněným stranám transparentnost. Hlavní zásady uvádění nefinančních informací Mezi hlavní zásady, které pokyny v souvislosti s uváděním nefinančních informací detailně rozebírají, patří: Uvádět významné informace pokyny obsahují jak faktory, které lze vzít v úvahu při posuzování významnosti informací, tak příklady a klíčové ukazatele výkonnosti. Objektivnost, vyváženost a srozumitelnost uváděných nefinančních informací pokyny uvádí, jak lze zvýšit objektivitu a přesnost informací.

4 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Komplexnost, ale zároveň stručnost podnik by se měl zaměřit na poskytování informací v hloubce a šíři, která pomůže zúčastněným stranám pochopit vývoj podniku, jeho výkonnost, postavení a dopady jeho činnosti. Strategický rozměr a orientace na budoucnost přehled nefinančních informací by měl přiblížit obchodní model podniku, jeho strategii i její provádění a vysvětlit krátkodobé, střednědobé a dlouhodobé důsledky vykazovaných informací. Zaměření na zúčastněné strany podniky by měly posoudit informační potřeby všech příslušných zúčastněných stran (např. investorů, pracovníků, spotřebitelů, dodavatelů, zákazníků, místní komunity, orgánů veřejné moci, sociálních partnerů a občanské společnosti). Konzistentnost a soudržnost přehled nefinančních informací by měl být v souladu s ostatními prvky zprávy vedení podniku. Obsah přehledu o nefinančních informacích Podniky by měly identifikovat konkrétní tematické aspekty a významné informace, jež mají být součástí jejich zveřejnění, a to objektivním, vyváženým a komplexním způsobem, mimo jiné na základě spolupráce s příslušnými zúčastněnými stranami. Pokyny upřesňují některé položky, které by měl přehled o nefinančních informacích obsahovat, zejména: Stručný popis obchodního modelu podniku. Popis politik, jež podnik sleduje, včetně uplatňovaných postupů náležité péče. Popis výsledků těchto politik. Hlavní rizika spojená s operacemi podniku a jejich řízení. Nefinanční klíčové ukazatele výkonnosti, které se vztahují k příslušné podnikatelské činnosti. Tematické aspekty, které by podniky měly vzít při uvádění nefinančních informací v úvahu: záležitosti týkající se životního prostředí; sociální a zaměstnanecké otázky; dodržování lidských práv; protikorupční záležitosti a záležitosti úplatkářství; a jiné (např. dodavatelské řetězce).

5 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Rámce vykazování Podnik může při sestavování přehledu nefinančních informací vycházet z vysoce kvalitních, obecně uznávaných vnitrostátních, unijních nebo mezinárodních rámců. Pokyny uvádějí příklady těchto rámců. Uvedení informací týkajících se rozmanitosti řídicích a dozorčích orgánů V tomto oddíle jsou uvedeny konkrétní pokyny, jejichž účelem je pomoci velkým kotovaným společnostem sestavit popis jejich politiky rozmanitosti řídicích a dozorčích orgánů, který bude součástí jejich výkazu o správě a řízení společnosti. Upozorňujeme, že popis politiky rozmanitosti řídicích a dozorčích orgánů není součástí přehledu nefinančních informací a není obsažen ani v požadavcích novely zákona o účetnictví platné od Závěr Pokyny pro vykazování nefinančních informací vydané Evropskou komisí přináší detailní návody a příklady, jakým způsobem a jakou formou nefinanční informace zveřejňovat. Mohou je využít i společnosti, které nefinanční informace zveřejňují na dobrovolné bázi či o tomto kroku uvažují. Celé znění pokynů v češtině naleznete zde. Nefinanční výkaznictví je v současnosti považováno za otázku prestiže a za příležitost k vylepšení vlastní pozice na trhu cestou získání určitých konkurenčních výhod vyplývajících z korporátní politiky otevřenosti. Společnost Deloitte nabízí v této oblasti řadu služeb jako například přípravu a implementaci strategií udržitelnosti, přípravu zpráv s nefinančními údaji, strategie energetické udržitelnosti, řízení diverzity a jiné. Více informací naleznete zde. Přijměte prosím naše pozvání na bezplatný seminář s názvem Současný stav a budoucnost zveřejňování informací v souladu s novou směrnicí EU, který proběhne dne 22. listopadu 2017 v Praze. Součástí semináře budou i praktické příklady vybraných firem, které si procesem přípravy nefinančního výkaznictví úspěšně prošly. Dozvíte se mimo jiné, jaké jsou jejich zkušenosti se získáváním potřebných dat a jak náročný byl proces tvorby přehledu o nefinančních informacích. Seminář bude probíhat v českém jazyce. Více informací k semináři naleznete zde.

6 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2017 Pozvánka na seminář 5 IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava, Plzeň a Hradec Králové Rádi bychom Vás pozvali na letošní podzimní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále probereme změny v zákoně o účetnictví, které přinesla jeho novela účinná od 1. ledna Tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů nebo jsou s její přípravou jinak spojeni. A dále všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Termíny Praha: 8. listopadu 2017 a 6. prosince 2017 Brno: 22. listopadu 2017 Ostrava: 5. prosince 2017 Plzeň: 13. prosince 2017 Hradec Králové: 16. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte: Diskutované změny nového standardu o leasingu

7 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Účetní novinky listopad 2017 Rada IASB vydala úpravy standardu IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích Dne 12. října 2017 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) úpravy standardu IAS 28 Dlouhodobé podíly v přidružených a společných podnicích, aby vyjasnila, kdy účetní jednotka použije pro dlouhodobé podíly v přidružených a společných podnicích standard IFRS 9 Finanční nástroje. Situace IFRS 9 Finanční nástroje se nevztahuje na podíly v přidružených a společných podnicích účtované podle standardu IAS 28 Investice do přidružených a společných podniků. Nebylo však jasné, zda tato výjimka z rozsahu působnosti IFRS 9 platí pouze pro podíly v přidružených a společných podnicích, na něž je uplatňována ekvivalenční metoda. Změny Úpravy Dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích (úpravy standardu IAS 28) jsou následující: Byl přidán odstavec 14A, který vyjasňuje, že účetní jednotka používá IFRS 9 včetně požadavků týkajících se snížení hodnoty pro dlouhodobé podíly v přidružených nebo společných podnicích, které jsou součástí čisté investice do přidruženého nebo společného podniku, ale na něž se neuplatňuje ekvivalenční metoda. Byl vymazán odstavec 41, protože se Rada domnívá, že pouze opakoval požadavky uvedené ve standardu IFRS 9 a vytvářel nejasnosti ohledně účtování dlouhodobých podílů. Úpravy jsou doplněny ilustrativními příklady. Datum účinnosti a požadavky pro přechodné období Úpravy jsou účinné pro období začínající 1. ledna 2019 nebo později. Dřívější použití je povoleno. Účetní jednotky, které budou chtít, mohou tyto úpravy použít společně s přijetím standardu IFRS 9, ostatní účetní jednotky budou mít na implementaci delší čas. Úpravy se budou uplatňovat retrospektivně, ale obsahují požadavky na přechodné období podobné požadavkům uvedeným v IFRS 9 pro účetní jednotky, které používají úpravy po prvotním použití IFRS 9. Obsahují také úlevu od přepočtu předcházejících období pro účetní jednotky, které si v souladu s IFRS 4 Pojistné smlouvy zvolí, že použijí dočasnou výjimku z IFRS 9. Plně retrospektivní použití je povoleno, je-li to možné bez použití zpětného pohledu. 6 Zdroj:

8 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Účetní novinky listopad 2017 Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Dne 12. října 2017 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) úpravy standardu IFRS 9 Předčasné splacení s negativní kompenzací v reakci na obavy, jak standard IFRS 9 Finanční nástroje klasifikuje určitá předčasně splatitelná finanční aktiva. Situace Odstavec B4.1.11(b) standardu IFRS 9 uvádí, že při předčasném splacení dluhového nástroje ve výši, která zahrnuje přiměřenou dodatečnou kompenzaci za předčasné ukončení nástroje, vzniknou smluvní peněžní toky, které představují pouze nesplacené částky jistiny a úroku z nesplacené částky jistiny (SSPI). V praxi vznikla otázka, zda termín kompenzace zahrnuje také negativní kompenzaci, tj. případ, kdy strana realizující opci přijímá kompenzaci od druhé strany za předčasné ukončení, na rozdíl od situace, kdy kompenzaci hradí. Negativní kompenzace může vzniknout například v případě, že nástroj může být předčasně splacen za částku, která odráží zbývající smluvní peněžní toky diskontované aktuální tržní úrokovou sazbou. V závislosti na změnách úrokové sazby od prvotního zaúčtování nástroje může držitel opce nakonec zaplatit více (tj. hradit kompenzaci) nebo méně (tj. získat kompenzaci), než je nesplacená částka jistiny a úrok v okamžiku předčasného splacení. Rada IASB měla obavy, že při použití standardu IFRS 9 tyto nástroje nesplní podmínku pouhé jistiny a úroku z nesplacené částky jistiny (SPPI) a budou se muset oceňovat v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty (FVTPL). Takové znaky předčasného splacení se často vyskytují u určitých typů jinak standardních a jednoduchých úvěrových nástrojů, jako jsou firemní úvěry nebo běžné hypotéky. Rada IASB se rozhodla, že oceňování těchto aktiv v naběhlé hodnotě a jejich začlenění do klíčových měřítek, jako je čistá úroková marže, by uživatelům účetní závěrky poskytlo užitečnější a relevantnější informace o výkonnosti těchto finančních aktiv než reálná hodnota vykázaná do zisku nebo ztráty (FVTPL). Změny Úpravy Předčasného splacení s negativní kompenzací (úpravy IFRS 9) jsou následující: 1. Změny ohledně symetrických možností předčasného splacení Podle stávajících požadavků IFRS 9 není podmínka, že smluvní peněžní toky představují pouze splátky jistiny a úroků, splněna, pokud musí věřitel v případě ukončení smlouvy dlužníkem provést vypořádání (označováno také jako zisk při předčasném splacení). Předčasné splacení s negativní kompenzací upravuje stávající požadavky v IFRS 9 7

9 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu ohledně práv na ukončení smlouvy, aby bylo možné provádět ocenění naběhlou hodnotou (nebo, v závislosti na obchodním modelu, reálnou hodnotou vykázanou do ostatního úplného výsledku) i v případě splátek s negativní kompenzací. Podle úprav není znaménko částky předčasného splacení relevantní, tj. v závislosti na úrokové sazbě platné v době ukončení smlouvy může být úhrada poukázána také ve prospěch smluvní strany realizující předčasné splacení. Výpočet této kompenzace musí být stejný jak v případě pokuty při předčasném splacení, tak v případě zisku při předčasném splacení. 2. Vyjasnění ohledně změny finančních závazků Finální úpravy také obsahují (v odůvodnění závěrů) vyjasnění ohledně účtování úprav nebo změn finančního závazku oceňovaného naběhlou hodnotou, které nezpůsobí odúčtování finančního závazku. Rada IASB vyjasňuje, že účetní jednotka vykazuje jakoukoli úpravu naběhlé hodnoty finančního závazku vyplývající z úpravy nebo změny zisku nebo ztráty k datu takové úpravy nebo změny. Může se proto stát, že bude nutné provést retrospektivní změnu účetního zachycení, pokud byla v minulosti upravena efektivní úroková sazba, nikoli výše naběhlé hodnoty. Datum účinnosti a požadavky na přechodné období Úpravy budou používány retrospektivně za finanční období začínající 1. ledna 2019 nebo později, tj. jeden rok po prvotním použití IFRS 9 ve stávající verzi. Dřívější použití je povoleno, a proto účetní jednotky mohou použít úpravy společně s IFRS 9, pokud chtějí. Při prvotním použití úprav je třeba splnit další požadavky pro přechodné období a odpovídající požadavky na zveřejnění.

10 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2017 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 9 IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 18. října Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 25. říjnu 2017 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016) IFRS 17 Pojistné smlouvy (vydáno v květnu 2017) Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016) Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016) Úprava standardu IFRS 9 Předčasné splacení s negativní kompenzací (vydáno v říjnu 2017) Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 (vydáno v dubnu 2016) Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016) Úprava standardu IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016) Úprava standardu IAS 28 Dlouhodobé podíly v přidružených a společných podnicích (vydáno v říjnu 2017) Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2016) Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016) IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů (vydáno v červnu 2017) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

11 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2017 Pozvánka na podzimní semináře 10 IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu IFRS 15 vykazování výnosů již od nově! Dovolujeme si Vás pozvat na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Nový standard je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna Nahradí všechny stávající předpisy upravující vykazování výnosů a přinese v této oblasti významné změny. Na semináři probereme nejdůležitější požadavky standardu a přiblížíme jejich aplikaci na řadě praktických příkladů. Pozornost budeme věnovat i přechodným ustanovením a požadavkům na zveřejňování. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 21. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: IFRS 16 nový standard o leasingu Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), tentokrát věnovaný novému standardu IFRS 16 Leasingy. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá na konci roku Během semináře Vás seznámíme s hlavními body tohoto dlouho očekávaného standardu, který přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Aplikaci požadavků standardu budeme ilustrovat na řadě praktických pří-

12 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu padů. Během semináře bude také prostor pro zodpovězení Vašich dotazů. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 12. prosince 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: Novinky v IFRS 2017 Rádi bychom Vás pozvali na tradiční podzimní on-line seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Z pohodlí Vaší kanceláře získáte kompletní a bleskový přehled o nových a novelizovaných standardech. V krátkosti přiblížíme povahu změn, takže budete schopni identifikovat, zda se ta či ona změna může týkat právě Vaší společnosti. Zároveň se dozvíte, kolik času Vám zbývá na jejich případnou implementaci. V průběhu webcastu bude prostor i pro Vaše dotazy. Během tohoto on-line semináře se nebudeme detailně zabývat novými standardy IFRS 9 Finanční nástroje, IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 16 Leasingy, kterým budou věnovány specializované semináře v průběhu podzimu. Webcast je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Termín On-line seminář proběhl 27. září Jeho záznam naleznete zde.

13 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu IFRS 9 pro podniky Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), který je určen především účetním, ekonomům a manažerům z podnikového (nebankovního) prostředí. Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků IFRS 9 Finanční nástroje. Nový standard je účinný již pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Datum účinnosti standardu se nezadržitelně blíží, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Praxe potvrzuje, že pro řadu společností je vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů náročným projektem. Na semináři se zaměříme na hlavní změny, které standard přináší pro nebankovní subjekty ve srovnání se stávající úpravou. Aplikaci nových požadavků standardu si ukážeme na řadě praktických příkladů. Upozorňujeme, že seminář není vhodný pro zástupce finančních institucí, kterým je určen specializovaný workshop IFRS 9, který se uskuteční 11. října 2017 v Praze. Půldenní seminář proběhne v Praze a povedou ho odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 29. listopadu 2017 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky:

14 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2017 Diskutované změny nového standardu o leasingu 13 IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Rada FASB nedávno vydala návrh aktualizace účetních standardů (ASU), která by změnila určité aspekty nové úpravy týkající se leasingu. Praktické zjednodušení pro otázky věcných břemen v přechodném období pro Téma 842 by změnilo požadavky nového standardu pro věcná břemena v přechodném období. Věcné břemeno/služebnost Úpravy věcných břemen jsou navrhovány v reakci na zpětnou vazbu, již FASB obdržela ohledně implementace nového standardu o leasingu. Jejich cílem je: 1. vyjasnit, že vytvořená věcná břemena (nebo upravená existující věcná břemena) v den účinnosti nového standardu o leasingu nebo po tomto dni musí být posuzována podle standardu ASC 842, 2. poskytnout praktické zjednodušení pro přechodné období pro stávající břemena a břemena, jejichž platnost vypršela a jež nebyla posuzována v souladu se standardem ASC 840. Praktické zjednodušení účetním jednotkám dovolí neposuzovat, zda tato břemena představují nebo obsahují leasing v souladu s ASC 842 při přechodu na nový standard o leasingu. Situace Věcné břemeno je obecně právo přístupu, přecházení/přejíždění nebo jiného použití pozemku jiné osoby k určitému účelu. Většina břemen poskytuje držiteli břemene omezená práva, např. právo přecházet pozemek nebo právo postavit a udržovat na pozemku určité zařízení. Např. energetická společnost zpravidla získá řadu souvisejících břemen, aby mohla vybudovat a udržovat elektrickou přenosovou soustavu na pozemku vlastněném třetími stranami. Břemena mohou být trvalá nebo časově omezená, hrazená předem nebo průběžně a zajišťovat zákazníkovi výhradní nebo sdílené použití. Břemeno obecně přenáší na zákazníka určitá práva spojená s použitím pozemku (tj. pozemků, budov a zařízení). Vznikají proto otázky, zda břemena spadají do působnosti nového standardu o leasingu, a pokud ano, zda přínos pro uživatele účetních závěrek účetních jednotek posuzujících tato ujednání v souladu s novou definicí leasingu převáží náklady těchto jednotek na tuto činnost (jak při přechodu, tak průběžně). Rozsah působnosti Navrhovaná aktualizace se týká pouze břemen. Ačkoli FASB tento termín nedefinuje, ASC (gg) a odstavec BC3 návrhu popisují jak reálné břemeno, tak služebnost jako právo použít či přejít pozemek jiné účetní jednotky nebo k němu získat přístup pro konkrétní účel.

15 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Jakmile nový standard o leasingu nabude účinnosti, požadovaný způsob účtování bude záviset na skutečnostech a okolnostech každého ujednání. Abychom však určili, zda nová smlouva o věcném břemeni představuje, nebo obsahuje, leasing v souladu s ASC až 15-27, mohou účetní jednotky soustředit smlouvy do jedné ze dvou kategorií, které podrobněji popisujeme níže: (1) trvalá břemena a (2) časově omezená břemena. Dále doporučujeme, aby uživatelé velkého objemu břemen zahájili analýzu (1) oddělením časově omezených ujednání na základě podobných smluvních ujednání a (2) vložením práv, která si vlastníci pozemků podrželi, do těchto ujednání. Trvalá břemena ASC do jisté míry uvádí, že smlouva představuje, nebo obsahuje, leasing, pokud přenáší právo řídit použití identifikovaného pozemku, budovy nebo zařízení (identifikovaného aktiva) v časovém období výměnou za protiplnění. Je-li břemeno trvalé, neočekáváme, že by ujednání splnilo definici leasingu vzhledem k absenci tohoto termínu. Podle ASC práva, která jsou do věcného břemena přenesena natrvalo (např. na dobu neurčitou), nejsou přenesena na časové období. Ujednání, u nichž je uvedena doba trvání, se nepovažují za trvalá, přestože jejich doba trvání může být velmi dlouhá (např. 100 let). Na druhé straně pokud je trvalé břemeno spojeno s určitou podmínkou pro užívání (např. situace, kdy věcné břemeno natrvalo převádí práva na zákazníka, pokud se tato práva použijí pouze pro instalaci optických vláken) by nijak neovlivnila závěr, že je věcné břemeno trvalé. Časově omezená břemena U časově omezených břemen je velmi pravděpodobné, že bude třeba provést rozsáhlejší analýzu, jakož i zohlednit právo řídit pozemek s tímto břemenem související. To znamená, že podle ASC účetní jednotky budou muset posoudit, zda zákazník v ujednání má právo (1) získat v zásadě všechny ekonomické užitky plynoucí z využívání pozemku během doby užívání, jakož i (2) řídit užívání pozemku během doby užívání. V řadě ujednání o věcném břemenu se tedy nemusí převádět na zákazníka právo řídit užívání pozemku vzhledem k tomu, že poskytovatel i nadále požívá ekonomické užitky plynoucí z užívání daného pozemku a že práva řídit užívání pozemku, jež se převádějí na zákazníka, jsou omezená (tj. obecně pouze ke konkrétnímu účelu). Například v ujednání, v němž poskytovatel služeb (jakožto držitel věcného břemene) smí skrze zemědělské pole nainstalovat

16 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu aktiva ve formě elektrického vedení (tj. přenosové kabely vedoucí pod a nad zemědělskými poli), bude důležité pochopit, zda farmář může i nadále využívat zemědělskou plochu, na niž se břemeno vztahuje (tj. zemědělská plocha, nad a pod níž jsou kabely instalovány). Pokud ano, daný poskytovatel služeb může dojít k závěru, že nemá právo řídit užívání pozemků, protože farmář si ponechá (1) práva řídit užívání pozemku (např. právo pozemek obhospodařovat), (2) ekonomické užitky související s pozemkem, jež nejsou nevýznamné (např. výnosy ze sklizně), či (3) případně jak (1), tak (2). Oproti tomu mohou existovat ujednání o věcném břemenu, která efektivně převádějí právo řídit užití pozemku na držitele věcného břemena prostřednictvím převedených práv nebo na uplatnění omezení vůči vlastníkovi pozemku. Když se na svém zasedání dne 3. srpna 2017 rada FASB rozhodla vydat navrhovanou aktualizaci ASU, jeden člen rady poznamenal, že účetní jednotka bude muset využít úsudek při určení zúčtovací jednotky v rámci daného věcného břemene, a že je tedy rozumné, aby tyto situace byly v praxi řešeny různými způsoby. V těchto situacích může být užitečné pečlivě posoudit zákonem vymahatelná práva a povinnosti (např. pokud podle příslušného právního rámce, jenž řídí dané ujednání o věcném břemeni, se pozemek zpravidla interpretuje jako jedna parcela sestávající z povrchových a podpovrchových práv). Datum účinnosti Datum účinnosti navrhované aktualizace ASU ohledně věcného břemena by se zharmonizovalo s datem účinnosti nového standardu o leasingu. Zdroj:

17 České účetnictví Evropská komise vydala metodické pokyny pro vykazování nefinančních informací Pozvánka na seminář IFRS Účetní novinky listopad 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte, s odbornou skupinou Deloitte na adrese CZ_TechnicalDesk@deloittece.com nebo s jedním z následujících odborníků: IAS 28 ohledně dlouhodobých podílů v přidružených a společných podnicích IFRS 9 ohledně předčasného splacení s negativní kompenzací a změn finančních závazků České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Stav schvalování IFRS v Evropské unii Juraj Gyen jgyen@deloittece.com Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Diskutované změny nového standardu o leasingu Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde:

18 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Více informací o naší globální síti členských firem je uvedeno na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

19 Daňové novinky Deloitte Česká republika listopad 2017

20 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad 2017 Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ 2 Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 Není žádnou novinkou, že se projekty výzkumu a vývoje a s nimi související odčitatelná položka od základu daně dle 34 odst. 4 a 5 zákona o dani z příjmů těší v poslední době zvýšenému zájmu finanční správy. Přičemž v kontrolní činnosti správce daně lze sledovat jasný trend, kdy se pozornost přenesla od prověřování podstaty výzkumných a vývojových činností na formální náležitosti projektu výzkumu a vývoje. Mnohdy přepjatý výklad zákona finančními úředníky pak vyvolal zájem širší veřejnosti i médií. V návaznosti na probíhající diskusi vydalo Generální finanční ředitelství dne 14. září 2017 dokument obsahující doplňující informace k náležitostem projektu výzkumu a vývoje (dále jen Informace GFŘ ), jejichž splnění je nezbytnou podmínkou pro uplatnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje dle 34 odst. 4 a 5 ZDP. Tuto informaci dále doplnila tisková zpráva zveřejněná 3. října 2017 na webových stránkách Finanční správy, jež sumarizuje nejvýznamnější body Informace GFŘ. Informace GFŘ blíže rozvádí jednotlivé požadavky kladené na projekt výzkumu a vývoje stanovené v 34c ZDP a blíže specifikuje, jakým způsobem mají být ze strany daňových poplatníků chápány. Jak je uvedeno, základním předpokladem pro uplatnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje je existence projektu výzkumu a vývoje (dále jen Projekt ). Tento Projekt by měl splňovat následující podmínky: 1) být zpracován a schválen statutárním orgánem před zahájením výzkumných a vývojových prací; a 2) být písemný, ucelený a cíleně a vědomě zpracovaný. Uveďme, že ZDP, Pokyn Ministerstva financí k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení 34 odst. 4 a 5 (Pokyn D-288) a ani nově vydaná Informace CFŘ nedefinují minimální či maximální rozsah Projektu ani neposkytují žádnou vzorovou verzi, jak by měl bezchybný projekt vypadat. Projekt však musí obsahovat všechny náležitosti, které definuje 34c odst. 1. Součástí projektu jsou základní identifikační údaje poplatníka včetně jména, adresy a daňového identifikačního čísla. Tyto jsou ze strany správce daně prověřovány zejména s ohledem na jejich soulad s podnikatelskými oprávněními drženými poplatníkem v době zhotovení Projektu. Existence tohoto souladu je pak podpůrným znakem toho, že Projekt byl zpracovaný před zahájením výzkumných a vývojových činností.

21 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 V Projektu musí být jasně vymezeno období, během něhož bude řešen, přičemž toto období musí mít jednoznačně vymezený konec a začátek. Projekt by měl mít jasně definovaný cíl. Definici cíle by měla předcházet analýza současného stavu poznání v dané oblasti, ze které by mělo vyplynout, zda se poplatník bude v rámci Projektu věnovat hledání nového řešení či zda se zaměří na rozvoj dosavadních řešení a na možnosti jejich zdokonalení. Cíl Projektu a celý Projekt by měly tedy vycházet z analytické techniky SMART. Cíl Projektu by měl být konkrétní (S Specific), měřitelný (M Measurable), dosažitelný (A Achiavable), realistický a relevantní (R Relevant and Realistic) a časově sledovatelný (T Trackable). V Projektu by mělo být také uvedeno, jak bude plnění jeho cíle kontrolováno a hodnoceno. S ohledem na výše uvedené, by proto poplatník měl o tom, jak činnosti Projektu probíhají, vést průběžnou dokumentaci. Do dokumentace by měly být zaznamenávány dílčí výsledky a jejich vyhodnocení, ať už z hlediska plnění časového harmonogramu, předpokládaného rozpočtu či získaných poznatků během projektové činnosti. V průběžné dokumentaci by měla být zaznamenána také vysvětlení k případně vzniklým odchylkám či personálním změnám v řešitelském týmu. Součástí Projektu je také předpokládaný rozpočet nákladů vynaložených na jeho řešení v členění na jednotlivá zdaňovací období. Rozpočet nemusí být přesný, avšak měl by být založen na reálných předpokladech, které by měly být nezávislou osobou ověřitelné. V případě, že dojde k výrazné odchylce od předpokládaného rozpočtu, měl by být důvod zaznamenán v průběžné dokumentaci Projektu. Nezbytným požadavkem je vyjmenování osob, které se na řešení projektu budou podílet. Zde Informace GFŘ definuje, že se nejedná pouze o řídící pracovníky, ale také všechny odborné laboranty, vývojáře, odborné techniky či vědecké pracovníky. Jako akceptovatelný argument pro neuvedení jména osob Informace GFŘ uvádí nepředpokládanou personální změnu. Současně nelze definovat řešitelský tým jako kolektiv pracovníků či zaměstnanci vývojového oddělení. U jednotlivých pracovníků by mělo být také doložitelné, že se na řešení projektu skutečně podíleli, a to ve formě oddělené evidence výdajů, jež je mimo jiné jedním ze zákonných předpokladů pro uplatnění odpočtu. Jak už bylo výše uvedeno, Projekt musí být schválen odpovědnou osobou před jeho zahájením, přičemž je vyžadováno uvedení okamžiku a místo schválení Projektu.

22 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 Na závěr je nutné zmínit, že důkazní břemeno obecně leží na straně poplatníka, jež je oprávněn čerpat tento daňový bonus pouze tehdy, předloží-li bezvadné důkazní prostředky při případné daňové kontrole. Z tohoto důvodu nesplnění požadavku zpracování a schválení Projektu před zahájením jeho řešení nebo skutečnost, že Projekt neobsahuje všechny náležitosti definované v 34c ZDP, představuje dle Informace GFŘ nedostatek, který bez potřeby dalšího dokazování znamená, že správce daně uplatněný odpočet vyloučí ze základu daně v plné výši. Podrobněji se tomuto tématu budeme věnovat na našem pravidelném webcastu 31. října Kateřina Novotná knovotna@deloittece.com Kateřina Krchnivá kkrchniva@deloittece.com

23 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad 2017 NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy 5 Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 Možnost přehodnocení dříve uplatňovaného přístupu v souvislosti s 24 odst. 2 písm. zc) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ( ZDP ) a potažmo 23 odst. 4 písm. e) ZDP. V rámci předchozího dreportu jsme vás informovali, že koncem července tohoto roku vydal Nejvyšší správní soud (NSS) zásadní rozsudek v rámci sledovaného procesu týkajícího se ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ZDP ve znění do konce roku 2014, a to v souvislosti s daňovou uznatelností odpisu pojištěných úvěrových pohledávek na základě příjmu ze souvisejícího pojistného plnění. Obecně předmětné ustanovení zakládalo možnost považovat primárně daňově neuznatelné náklady za daňově uznatelné, existoval-li k těmto nákladům přímo související výnos. Právě zhodnocení přímé souvislosti nákladu v podobě odpisu pojištěné pohledávky a výnosu ve formě příjmu z pojistného plnění bylo předmětem rozsudku NSS. NSS dovodil, že pro daňovou uznatelnost nákladů, které jsou samy o sobě podle ZDP daňově neuznatelné, je klíčové, aby existovala dostatečně intenzivní a nezprostředkovaná logická vazba mezi zdanitelnými výnosy a náklady. Tuto vazbu NSS shledal i v analyzovaném vztahu pojištěných úvěrových pohledávek a souvisejícího pojistného plnění. Výše uvedený závěr NSS potvrdil i v navazujících dvou rozsudcích v září, kdy zopakoval svoje závěry, že se předmětné ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) ZDP ve znění do konce roku 2014 nevztahuje pouze na přefakturace a že důvodovou zprávu k novele ZDP z roku 2015 nelze aplikovat zpětně na případ z roku 2009, tedy na předchozí znění předmětného ustanovení. Dále potvrdil, že v předmětných případech byla poplatníkem prokázána přímá souvislost mezi odpisem pohledávky a obdrženým pojistným plněním. NSS v rámci těchto rozsudků udržuje konzistentní přístup k aplikaci předmětného ustanovení ve vztahu k odpisu pojištěných pohledávek a zároveň dává i interpretační návod k tomu, jak toto ustanovení vykládat v jiných situacích než je odpis pojištěných úvěrových pohledávek (např. daňová uznatelnost nákladů, které jsou dále fakturovány na bázi cost-plus). Lze se dokonce domnívat, že NSS uvedenými rozsudky rovněž dává nepřímo i interpretaci analogického ustanovení 23 odst. 4 písm. e), které posuzuje výnosy přímo související s daňově neuznatelnými náklady za položku nezahrnovanou do základu daně do výše těchto daňově neuznatelných nákladů (a to i v aktuálním znění ZDP). Jelikož i toto usta-

24 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní novení používá podmínku přímé souvislosti výnosů s náklady, lze dovozovat, že by tato podmínka měla být vykládána analogicky k uvedeným rozsudkům NSS. Každý případ je ovšem odlišný a doporučovali bychom proto prověřit konkrétní důvody pro souvislost nákladů a výnosů na individuální bázi. Štěpán Karas stkaras@deloittece.com Minh Tú Lai mlai@deloittece.com Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Argumenty aplikované NSS budeme blíže rozebírat v průběhu našeho webcastu 31. října Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017

25 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad 2017 Krátce 7 Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 Novela zákona o DPH Novelou by mělo dojít k formulaci povinných náležitostí kontrolních hlášení přímo v zákoně o DPH tak, aby odpovídaly současné podobě používaného formuláře. Tato změna byla nutná proto, aby od roku 2018 bylo možné pokračovat v podávání kontrolních hlášení v nezměněné podobě. Tatáž novela zařazuje vydávání a správu platebních prostředků jmenovitě mezi plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet daně. Lze očekávat, že na tuto novelu budou nuceny zareagovat společnosti zabývající se vydáváním poukázek a jiných platebních prostředků (např. poukázky na stravování, sport, kulturu apod.). Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) V průběhu října vydalo GFŘ metodickou informaci, která popisuje DPH režim zprostředkovatelských služeb poskytovaných společností Airbnb svým obchodním partnerům (ať již jde o subjekty nabízející prostory k ubytování, nebo naopak takové prostory poptávající). Samotné poskytovatele ubytování vnímá GFŘ zcela v souladu se zákonem o DPH jako osoby povinné k dani, které mají obecně povinnost se registrovat k DPH v okamžiku překročení limitu obratu 1 mil. Kč za dvanáct měsíců po sobě jdoucích či v okamžiku přijetí zprostředkovatelské služby od společnosti Airbnb. Rozhodnutí NSS v oblasti přeúčtování V nedávném rozhodnutí týkajícím se otázky přeúčtování pojistného v souvislosti s nájmem dopravního prostředku (2 Afs 345/ ) se Nejvyšší správní soud kriticky vyslovil k možnosti široké aplikace pravidel po přeúčtování dle zákona o DPH. Jeho názor je potenciálně v rozporu jak s judikaturou SDEU, tak i s názorem Finanční správy ČR na problematiku přeúčtování; dovodil totiž, že pojištění je vedlejším plněním k nájmu a proto na takové pojištění nelze aplikovat pravidla pro přeúčtování dle zákona o DPH. SDEU V rozhodnutí C-164/16 Mercedes-Benz Financial Services vysvětlil Soudní dvůr, že za dodání zboží z pohledu DPH je potřeba chápat i pronájem zboží na základě smlouvy, která sice nestanoví povinnost odkupu předmětu pronájmu, ale zjevně by nebylo od nájemce ekonomicky racionální takový odkup neučinit. Je otázka, zda toto rozhodnutí může změnit trh operativních pronájmů v ČR, na němž se produkty s parametry výše popsanými v praxi rovněž vyskytují.

26 Přímé daně Projekty výzkumu a vývoje dle metodiky GFŘ NSS potvrdilo svůj výklad daňově neuznatelných nákladů souvisejících s příjmy Nepřímé daně Daňové novinky listopad Mezinárodní zdanění První případ řešení sporu ve věci dvojího zdanění příjmů Soudním dvorem EU Aktualizace BEPS Ostatní Finanční správa zveřejnila dlouho očekávaný formulář CbC ohlášení Zajišťovací příkaz železná pěst správce daně Příloha Daňové povinnosti listopad 2017 Daňové povinnosti prosinec 2017 V judikátu C-273/16 Federal Express Europe se Soudní dvůr zabýval možností osvobození přepravy související s dovozem, pokud samotný dovoz přepravovaného zboží podléhá osvobození od DPH. Formulace, které Soudní dvůr ve svém zdůvodnění použil, ukazují na to, že osvobozená je pouze přeprava, která je poskytnuta přepravcem přímo dovozci či kupujícímu zboží. Ukazuje se, že přeprava poskytnutá při dovozu jako subdodávka jiné přepravní společnosti, která není dovozcem ani kupujícím zboží, již osvobozena být nemůže. Toto je pravděpodobně aplikovatelné nehledě na to, zda samotný dovoz zboží je či není osvobozen. Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com