11/2017 Označování příjmů a výdajů atributy nástroj a prostorová jednotka dle MP/70/OEKO

Transkript

1 11/2017 Označování příjmů a výdajů atributy nástroj a prostorová jednotka dle MP/70/OEKO Klíčová slova: označování, příjmy, výdaje, atribut nástroj, atribut prostorová jednotka, projekt EU, FM EHP/Norska/Švýcarska Cíl metodiky (1) Cílem této metodiky je upřesnění způsobu použití atributů Nástroj (NNN) a Prostorová jednotka (Z) podle vyhlášky MF ČR č. 5/2014 Sb., ve znění pozdějších předpisů, kdy obecný postup označování je uveden v článku 2 MP/70/OEKO. Pravidla pro užívání nových atributů nástroj a prostorová jednotka podle vyhlášky MF č. 5/2014 Sb., ve znění pozdějších předpisů, změna č Označování příjmů Příjem z ministerstev či jejich fondů (tzn. podíly SR, EU či FM EHP/Norska/Švýcarska) přímo ÚC (1) ÚC označí příjem státním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. (2) Jako příklad lze uvést situaci obdržení neinvestiční dotace z MMR (v rámci IROP) na základě žádosti o platbu. Projekt byl předfinancován ÚC z vlastních prostředků a až poté dochází k proplacení z MMR. Realizace neinvestiční akce a přijetí transferu proběhne v rámci více účetních období. MMR obvykle nezasílá písemnou formu rozhodnutí o poskytnutí dotace, ÚC je tedy povinen v systému MS sledovat vložení právního aktu (příslušného rozhodnutí o poskytnutí dotace), a proto není možné v daném případě účtovat k okamžiku doručení, ale je nutné účtovat k okamžiku vydání rozhodnutí, popř. vložení rozhodnutí do příslušného systému VÚD předpis ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik schválení projektu a vydání rozhodnutí, popř. vložení rozhodnutí do systému MS VÚD vytvoření dohadného účtu k daného období VÚD předpis transferu na základě žádosti o platbu - okamžik účetního případu = okamžik finalizace žádosti o platbu v elektronické podobě - datum schválené žádosti (tzv. finalizace žádosti o platbu) 346 0xxx X 1

2 VÚD odúčtování ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet VBÚ přijetí dotace z MMR (v rámci IROP) Text 231 0xxx X podíl SR (%) 231 0xxx X podíl EU (%) 346 0xxx X celkem Příjem z ministerstev či jejich fondů (tzn. podíly SR, EU či FM EHP/Norska/Švýcarska) prostřednictvím kraje (1) ÚC označí příjem státním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. (2) Jako příklad lze uvést situaci, kdy Jihočeský kraj obdržel prostředky z MPSV (v rámci OP Zaměstnanost 2014+) na základě rozhodnutí, kdy nositelem projektu je ÚC, a to dopředu zálohově. Následně jsou platby z MPSV zasílány na základě žádostí o platbu (žadatel ÚC), a to opět přes Jihočeský kraj VBÚ přijetí neinvestičního průtokového transferu na ZBÚ kraje od MPSV, kdy nositelem projektu je ÚC - účtování u účetní jednotky Jihočeský kraj Text 231 0xxx X podíl SR (%) 231 0xxx X podíl EU (%) 375 0xxx X celkem VBÚ odeslání neinvestičního průtokového transferu od MPSV ze ZBÚ kraje na účet ÚC - nositele projektu - účtování u účetní jednotky Jihočeský kraj Text 375 0xxx X celkem 231 0xxx podíl SR (%) 231 0xxx X podíl EU (%) VÚD předpis ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik schválení projektu a vydání rozhodnutí, popř. vložení rozhodnutí do systému MS VBÚ přijetí neinvestiční dotace z MPSV dopředu formou dlouhodobé přijaté zálohy na transfery (v rámci OP Zaměstnanost 2014+) na základě vydaného rozhodnutí o poskytnutí dotace (financování ex ante) Text 231 0xxx X podíl SR (%) 231 0xxx X podíl EU (%) 472 0x3x X celkem 2

3 VÚD odúčtování ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet VÚD vytvoření dohadného účtu k daného období VÚD vyúčtování zálohy na transfer v následujících účetních obdobích, kdy záloha nebyla plně spotřebována - okamžik účetního případu = k okamžiku přijetí dopisu či avíza o ukončení akce vydaného řídícím orgánem nebo elektronického vložení dopisu či avíza o ukončení akce vydaného řídícím orgánem do příslušného systému 346 0xxx X 472 0x3x X 346 0xxx X VBÚ odeslání vratky nespotřebovaného transferu v následujících účetních obdobích Text 472 0x3x X celkem 231 0xxx X podíl SR (%) 231 0xxx X podíl EU (%) Příjem přímo z kraje či jiné obce či jiné organizace (tzn. podíl krajský, vlastní, kofinancování, nezpůsobilé výdaje apod.) (1) ÚC označí příjem krajským UZ, případně vlastním UZ, pokud není určeno, a to s atributy nástroj a prostorová jednotka (způsobilé výdaje), či bez atributů nástroj a prostorová jednotka (nezpůsobilé výdaje). Upozorňujeme, že vlastní UZ nesmí být totožný se státním ani krajským UZ. (2) K této situaci uvádíme tyto příklady: a) Na základě smlouvy o kofinancování (způsobilé výdaje) jsou ÚC zaslány prostředky (přijatá dlouhodobá záloha na transfery) z Jihočeského kraje (dlouhodobý projekt). Po podepsání smlouvy je ÚC zaslán dotační dopis (oznámení o poskytnutí dotace...) s informacemi o účtování v rámci projektu včetně UZ 106, proto ÚC může tento UZ využít i ve svém účetnictví, či použít UZ vlastní. 3

4 VÚD předpis ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí dotace s Jihočeským krajem VBÚ přijetí dotace na základě smlouvy o kofinancování s Jihočeským krajem - okamžik účetního případu = proplacení zálohy na transfer na základě žádosti ÚC Text 231 0xxx X podíl neinvestiční 231 0xxx X podíl investiční 472 0x1x X celkem VÚD odúčtování ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet VÚD vytvoření dohadného účtu k daného období, nebo u investiční dotace ke dni zařazení majetku do užívání, pokud tento okamžik nastal dříve nežli xx a 06xx X VÚD vyúčtování zálohy na transfer v následujících účetních obdobích, kdy záloha byla plně spotřebována - okamžik účetního případu = datum uvedený v ovém sdělení Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace 348 0xxx X 472 0x1x X 348 0xxx X Pozn.: Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou ÚC informovány věcně příslušným odborem Krajského úřadu Jihočeského kraje, který transfer poskytl, a to prostřednictvím u, popř. písemně, a to sdělením Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace. Toto oznámení je zasíláno na oficiální ÚC a je nutné zajistit včasné předání tohoto oznámení kompetentní osobě (účetní, ekonomický pracovník), která provede zaúčtování daného účetního případu tak, aby došlo ke shodě v účetnictví Jihočeského kraje a v účetnictví daného ÚC. b) Na základě smlouvy o financování nezpůsobilých výdajů jsou ÚC zaslány prostředky z Jihočeského kraje (dlouhodobý projekt). Po podepsání smlouvy je ÚC zaslán dotační dopis (oznámení o poskytnutí dotace...) s informacemi o účtování v rámci projektu včetně UZ 106, proto ÚC může tento UZ využít i ve svém účetnictví, či použít UZ vlastní. 4

5 VÚD předpis ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí dotace s Jihočeským krajem VBÚ přijetí dotace na základě smlouvy o poskytnutí dotace na nezpůsobilé výdaje s Jihočeským krajem - okamžik účetního případu = proplacení zálohy na základě žádosti Text 231 0xxx X podíl neinvestiční 231 0xxx X podíl investiční 472 0x1x X celkem VÚD odúčtování ostatních dlouhodobých podmíněných pohledávek z transferů - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet VÚD vytvoření dohadného účtu k daného období, nebo u investiční dotace ke dni zařazení majetku do užívání, pokud tento okamžik nastal dříve nežli xx a 06xx X VÚD vyúčtování zálohy na transfer v následujících účetních obdobích, kdy záloha byla plně spotřebována - okamžik účetního případu = datum uvedený v ovém sdělení Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace 348 0xxx X 472 0x1x X 348 0xxx X Pozn.: Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou ÚC informovány věcně příslušným odborem Krajského úřadu Jihočeského kraje, který transfer poskytl, a to prostřednictvím u, popř. písemně, a to sdělením Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace. Toto oznámení je zasíláno na oficiální ÚC a je nutné zajistit včasné předání tohoto oznámení kompetentní osobě (účetní, ekonomický pracovník), která provede zaúčtování daného účetního případu tak, aby došlo ke shodě v účetnictví Jihočeského kraje a v účetnictví daného ÚC. (3) Rozdíl mezi variantou příkladu a) a příkladu b) je v tom, že v případě poskytnutí dotace od Jihočeského kraje na nezpůsobilé výdaje v rámci projektu EU není možné příjem (transfer) ani výdaje s tím související označit atributy nástroj a prostorová jednotka, pouze dojde k označení příslušným UZ do výše čerpaného transferu. 5

6 Příjem přímo ze zahraničí či leader partnera v Čechách, ať už zpětně (ex post) či dopředu (ex ante), tzn. podíl EU či FM EHP/Norska/Švýcarska (1) ÚC označí příjem vlastním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. Upozorňujeme, že tento UZ nesmí být totožný se státním ani krajským UZ. (2) Jako příklad lze uvést situaci, kdy ÚC (projektový partner) obdrží neinvestiční dotaci od leader partnera sídlícího v zahraničí v rámci programu přeshraniční spolupráce s Bavorskem (obecně OP přeshraniční spolupráce 2014+) na základě žádosti o platbu. Projekt byl předfinancován ÚC z vlastních prostředků a až poté dochází k proplacení ze zahraničí VÚD předpis dlouhodobých podmíněných pohledávek ze zahraničních transferů - okamžik účetního případu = optimálně k okamžiku nabytí platnosti a účinnosti smlouvy uzavřené mezi řídícím orgánem a leader (vedoucím) partnerem nebo k okamžiku přijetí rozhodnutí od řídícího orgánu leader partnerem - s ohledem na skutečnost, že tyto smlouvy jsou partnerským ÚC předávány obvykle se zpožděním, je možné za okamžik účetního případu považovat až okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o spolupráci mezi leader partnerem a projektovým partnerem (danou ÚC) 953* 03xx - 09xx X X *Pozn.: O účtu Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů musí účtovat ÚC vždy, tj. nemá možnost stanovit si hladinu významnosti ve svém vnitřním předpisu. Částka, která bude na tento účet předepsána je dána komunikací mezi projektovým partnerem (danou ÚC) a leader partnerem. Obvykle není uvedena v původním rozhodnutí ani smlouvě o poskytnutí dotace, ani v partnerské smlouvě. Pro zachycení částek do účetních dat je nutné mít jako podklad alespoň ovou korespondencí s leader partnerem VÚD vytvoření dohadného účtu k daného období VÚD předpis transferu na základě žádosti o platbu - okamžik účetního případu = datum schválené žádosti o platbu od kontrolního orgánu sídlícího v ČR 344 0xxx X VÚD odúčtování dlouhodobých podmíněných pohledávek ze zahraničních transferů - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet xx - 09xx X X VBÚ přijetí dotace od leader partnera sídlícího v zahraničí Text 231 0xxx BBB* X podíl neinvestiční 231 0xxx BBB* X podíl investiční 344 0xxx X celkem *Pozn.: ÚC si stanoví vlastní UZ ve formátu 00BBB. 6

7 (3) V případě, že by leader partner měl sídlo v Čechách anebo v případě fondu malých projektů (FMP) - příjem z Jihočeské Silvy Norticy (Euroregion Silva Nortica), byl by metodický postup zaúčtování obdobný, jen namísto účtu Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů by byl užit účet Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů a příjem transferu by byl např. účtován rozpočtovou položkou Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (v případě přijetí od Jihočeská Silva Nortica) namísto položky Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí a některých cizích orgánů a právnických osob, či rozpočtovou položkou Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku namísto položky Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí Označování výdajů Výdaje ÚC uskutečněné jako předfinancování z vlastních zdrojů, které budou proplaceny z ministerstev či jejich fondů (tzn. podíly SR, EU či FM EHP/Norska/Švýcarska) (1) ÚC označí výdaj státním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. (2) Jako příklad lze uvést situaci realizace výdajů ÚC v rámci neinvestičního projektu, na který je přislíbena dotace z MMR (v rámci IROP). Projekt byl předfinancován ÚC z vlastních prostředků a až poté dochází k proplacení z MMR. Realizace neinvestiční akce a přijetí transferu proběhne v rámci více účetních období Předpis faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu IROP xx - 09xx X xx X VBÚ úhrada faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu IROP Text 231 0xxx xxxx BBB* X podíl vlastní 231 0xxx xxxx X podíl SR 231 0xxx xxxx X podíl EU xx X celkem *Pozn.: ÚC si stanoví vlastní UZ ve formátu 00BBB Výdaje ÚC uskutečněné z finančních prostředků přijatých dopředu z ministerstev či jejich fondů, příp. prostřednictvím kraje - tj. záloh (tzn. podíly SR, EU či FM EHP/Norska/Švýcarska) (1) ÚC označí výdaj státním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. (2) Jako příklad lze uvést situaci, kdy ÚC realizuje výdaje v rámci neinvestičního projektu, na který je přislíbena dotace od MPSV (v rámci OP Z), která bude ÚC zaslána prostřednictvím Jihočeského kraje v pozici zprostředkovatele. 7

8 Předpis faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu OP Z xx - 09xx X xx X VBÚ úhrada faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu OP Z Text 231 0xxx xxxx BBB* X podíl vlastní 231 0xxx xxxx X podíl SR 231 0xxx xxxx X podíl EU xx X celkem *Pozn.: ÚC si stanoví vlastní UZ ve formátu 00BBB Výdaje z obce uskutečněné z vlastních zdrojů na vlastní podíl v projektu (způsobilé, popř. nezpůsobilé výdaje) (1) ÚC označí způsobilý výdaj vlastním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka, viz metodicky stejně dle příkladu (2) ÚC označí nezpůsobilý výdaj vlastním UZ nebo ORG bez užití atributů nástroj a prostorová jednotka. (3) Jako příklad označení plánových nezpůsobilých výdajů lze uvést situaci realizaci výdajů ÚC v rámci neinvestičního projektu, na který je přislíbena dotace z MMR (v rámci IROP). Projekt byl předfinancován ÚC z vlastních prostředků a až poté dochází k proplacení z MMR. Realizace neinvestiční akce a přijetí transferu proběhne v rámci více účetních období Předpis faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu IROP (nezpůsobilý výdaj) xx - 09xx X xx X VBÚ úhrada faktury došlé za poskytnuté služby v rámci projektu IROP (nezpůsobilý výdaj) SU AU položka ORG UZ MD D Text 231 0xxx xxxx 5169 xxxx BBB* X nezpůsobilý výdaj xx X celkem závazek *Pozn.: ÚC si stanoví vlastní UZ ve formátu 00BBB, popř. stanoví vlastní ORG Výdaje z ÚC uskutečněné jako předfinancování z vlastních zdrojů, které budou proplaceny přímo ze zahraničí či leader partnera v Čechách, popř. ze zdrojů ze zahraničí či leader partnera v Čechách získaných dopředu a dále mohou být spolufinancovány ze státního rozpočtu (1) ÚC označí vlastním UZ s atributy nástroj a prostorová jednotka. (2) Jako příklad lze uvést situaci, kdy ÚC realizuje výdaje v rámci neinvestičního projektu, na který je přislíbena dotace ze zahraničí, kdy ÚC (projektový partner) obdrží neinvestiční dotaci od leader partnera sídlícího v zahraničí v rámci programu přeshraniční spolupráce 8

9 s Bavorskem (obecně OP přeshraniční spolupráce 2014+) na základě žádosti o platbu. Projekt byl předfinancován ÚC z vlastních prostředků a až poté dochází k proplacení ze zahraničí. V rámci tohoto projektu dochází ke spolufinancování MMR Předpis faktury došlé za poskytnuté služby v rámci OP přeshraniční spolupráce xx - 09xx X xx X VBÚ úhrada faktury došlé za poskytnuté služby v rámci OP přeshraniční spolupráce SU AU položka ORG UZ MD D Text 231 0xxx xxxx 5169 xxxx BBB* X podíl vlastní 231 0xxx xxxx podíl SR 231 0xxx xxxx 5169 xxxx BBB* podíl EU - zahraničí xx X celkem závazek *Pozn.: ÚC si stanoví vlastní UZ ve formátu 00BBB, popř. stanoví vlastní ORG Závěrem Tento doporučený postup v souladu s předpisy v oblasti účetnictví platnými a účinnými pro rok 2017 není právně závazný, neboť k závazným výkladům (stanoviskům) právních předpisů je oprávněn pouze příslušný soud a zároveň tato informace není radou dle 2950 občanského zákoníku. Dne: Vypracovali: Ing. Jitka Ročárková, vedoucí oddělení výkaznictví, Ing. Lukáš Machát S vyjádřením souhlasí Ing. Lubomír Bednář, vedoucí oddělení přezkumu a metodiky hospodaření obcí Vydáno na internetu na adrese: 9