Váš dopis značky/ze dne Číslo jednací Vyřizuje/telefon V Jihlavě dne KUJI 40595/2011 OE Palán/

Transkript

1 KRAJSKÝ ÚŘAD KRAJE VYSOČINA Odbor ekonomický Žižkova 7, Jihlava, Česká republika Vážený Všem příspěvkovým pan organizacím Josef zřizovaných Tvrdý krajem Vysočina provozní a technický náměstek Nemocnice Havlíčkův Brod krajem Vysočina Váš dopis značky/ze dne Číslo jednací Vyřizuje/telefon V Jihlavě dne KUJI 409/2011 OE Palán/ Metodické sdělení č. 4/2011 o postupu účtování investičního transferu u příspěvkových organizací zřizovaných krajem I. Cíl Cílem tohoto sdělení je v souladu s účetními předpisy sjednotit a blíže specifikovat obecné postupy účtování stanovené ČÚS č. 703 u transferů poskytnutých na investiční rozvoj příspěvkových organizací poskytovaných z veřejných rozpočtů včetně přijetí investičních prostředků od neveřejných subjektů. II. Vymezení základních hledisek Termínem investiční transfer pro potřeby účetnictví rozumíme poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů (státní rozpočet, státní fondy, rozpočty územních samosprávných celků, rozpočty regionálních rad regionů soudržnosti a ze zahraničí) a od dalších subjektů např. neziskové subjekty (nadace, sdružení), podnikatelé (obchodní společnosti), fyzické osoby, které jsou určeny k pořízení dlouhodobého nehmotného majetku oceněného dle 11 vyhl. č. 410/2009 Sb. a dlouhodobého hmotného majetku dle 14 téže vyhl. Z hodnotového hlediska je tento transfer podobně jako transfer na provoz nově definován v širším rozsahu, kdy přestává být určujícím faktorem forma poskytnutí prostředků. Transferem se tedy rozumí zejména příspěvky, dotace, granty, subvence, podpory, dary (tedy transferem je i peněžní dar poskytnutý z veřejného rozpočtu či soukromoprávním subjektem na základě darovací smlouvy). Pro potřeby účetních předpisů se za transfer nepovažuje investiční dotace zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku. Vyjmutí investiční dotace poskytnuté zřizovatelem z okruhu investičních transferů na pořízení dlouhodobého majetku znamená, že o uvedené dotaci nebude příspěvková organizace účtovat na účtu č. Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, nýbrž na účet Jmění účetní jednotky. Účet č. - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku obsahuje zejména přijaté dotace na pořízení dlouhodobého majetku od jiných subjektů, než je zřizovatel. Tento účet zároveň slouží k rozpouštění zúčtovaných transferů podle nákladů vzniklých při užívání dlouhodobého majetku, tedy zejména z titulu tvorby účetních odpisů. V té souvislosti je třeba dodržovat zásadu, že analytické sledování použití jednotlivých dotací je nutné vykazovat na kartách majetku. K zajištění průhlednosti účtování o tomto typu transferu je nezbytné ke konci roku inventarizovat zůstatky z jednotlivých karet majetku a takto zjištěný stav odsouhlasit na vykázaný zůstatek účtu. tel.: , fax: , posta@kr-vysocina.cz, internet: IČ: , bankovní spojení: Volksbank a.s., č.ú.: /6800

2 Metodická změna v definici okruhu investičních transferů a aplikace jejich časového rozlišení mezi účetním obdobím roku 2010 a roku 2011 přepokládá - v zájmu zajištění srovnatelnosti informací - provedení optimalizace obsahu účtu č.. Pokud příspěvková organizace vykazuje k 2011 na tomto účtu dotaci na pořízení dlouhodobého majetek poskytnutou zřizovatelem, je účetní jednotka povinna předmětnou částku odúčtovat. Změnu realizuje organizace bez zbytečných průtahů s tím, že pro zúčtování bude zvolen postup shodný podle převodového můstku platného pro účetní období 2010, tedy souvztažně na stranu DAL účtu č. Jmění účetní jednotky.. Pro zúčtovací vztahy u účtů účtové skupiny 34 platí zásada, že příspěvková organizace účtuje na účet č.: a) 346 Pohledávky za ústředními rozpočty, pokud poskytovatel investiční dotace, kterým je správce kapitoly státního rozpočtu nebo státní fond, její poukázání uskuteční přímou platbou na účet organizace nebo její převod tento poskytovatel uskuteční ve formě průtokové platby přes účet zprostředkovatele. Analogický postup bude uplatněn pro účet č. 347 Závazky k ústředním rozpočtům v případě odvodu investiční dotace. b) 348 Pohledávky za územními rozpočty, pokud poskytovatelem investiční dotace je územní samosprávný celek a tyto prostředky jsou uvolněny z jeho rozpočtu. Na tento účet tedy bude příspěvková organizace účtovat kromě dotací od měst a obcí i účelové dotace ze státního rozpočtu a státních fondů, pokud tyto prostředky byly rozpočtovým opatřením promítnuty do rozpočtu ÚSC, a tedy se staly jeho součástí. Stejný postup platí i pro zúčtování prostředků z rozpočtu Regionálních rad regionů soudržnosti. Obdobný zúčtovací princip platí pro účet 349 Závazky k územním rozpočtům. Za významné je nutné dále považovat ustanovení článku ČÚS č Transfery, které upřednostňuje postup účtování dle ČÚS č. 704 Fondy účetní jednotky. Tato výjimka je vyvolána ustanoveními zákona č. 20/2000 Sb., která upravují tvorbu a použití peněžních fondů odlišně od účetních předpisů. Na základě toho budou v některých případech transfery v účetním období 2011 podléhat účtování dle ČÚS č. 704 Fondy účetní jednotky a účtování o darech investiční povahy bude nadále aplikováno prostřednictvím účtu č. Investiční fond. 7. K účtům účtové skupiny 34 Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování a k účtu č. Transfery na pořízení dlouhodobého majetku je nutné vést analytické účty k zajištění odděleného sledování přijetí a použití prostředků jednotlivých druhů dotačních titulů k naplnění podmínek a kritérií stanovených v rozhodnutí poskytovatele dotace a pro zajištění vykazování dotací v příloze účetní závěrky - část A.10. III. Vybrané postupy účtování Účtování investiční dotace z rozpočtu zřizovatele, který je jejím poskytovatelem 1) Předpis nároku inv. dotace z rozpočtu kraje Přijetí jednotlivé splátky investiční dotace na běžný účet PO Zúčtování přídělu dotace do investičního fondu Zaúčtování přijaté faktury Zařazení majetku do užívání Úhrada přijaté faktury Převod zdrojů ve výši úhrady Zahájení odpisování Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů Úprava předpisu dotace k 31 běžného obd (022) (082) - zúčtování předpisu nejdříve v lednu běž.o pokud PO dotaci k 31 nevyčerpá Číslo stránky 2

3 1) dle bodu písm. a) ČUS č. 703 se investiční dotace poskytnutá z rozpočtu zřizovatele nepovažuje pro účely účetních předpisů za transfer Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání za účetní období, ve kterém byl poskytnut 2) Příslušná informace o povinnosti vypořádat investiční transfer za běžné účetní období, tedy za příslušný kalendářní rok, ve kterém byl transfer poskytnut, je vymezena v příslušném rozhodnutí poskytovatele transferu nebo ve smlouvě mezi poskytovatelem transferu a jejím příjemcem a v těchto případech platí, že příjemce účtuje o předpisu transferu jako o poskytnuté záloze. Parametry: První záloha transferu, druhá záloha 40, faktura, odpisy Přijetí první zálohy investičního transferu na běžný účet PO Tvorba investičního fondu Přijetí druhé zálohy investičního transferu na běžný účet PO Tvorba investičního fondu Zaúčtování přijaté faktury Úhrada faktury Převod zdrojů ve výši úhrady Zařazení majetku do užívání Zúčtování čerpání investičního transferu v momentě zařazení majetku do užívání Zahájení odpisování Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši měsíčních odpisů Rozpouštění účtu podle tvorby odpisů (pokud nákup je financován zčásti z vlastních zdrojů, je třeba rozpouštění účtu provádět v alikvotním podílu k dotaci) Zúčtování záloh investičního transferu 3) Vratka nevyčerpaného transferu na účet SR Úprava zdrojů investičního fondu o vratku (022) 1-081(082) - úč. 346 pro dotace, které jsou poskytnuty státem přímo na účet PO či průtokem přes kraj 2) platí i pro aplikaci ust. 31 odst. 1 písm. e) Z. č. 20/2000 Sb., tedy pro investiční dary od právnických a fyzických osob a příspěvky poskytnuté jako investiční dotace z veřejných rozpočtů včetně správců kapitol státního rozpočtu, měst a obcí a regionálních rad regionů soudržnosti; 3) zúčtování záloh investičního transferu PO provede podle podmínek rozhodnutí (smlouvy) o poskytnutí investičního transferu, kdy tímto okamžikem je ve většině případů stanovené vypořádání k 31 sledovaného roku; Číslo stránky 3

4 Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání v následujících účetních období 4) Parametry: Předpis dotace dle smlouvy s Regionální radou soudržnosti 144, splátky poskytnuté zálohy 80 a 64, skutečná výše čerpání přijaté dotace 140 Podle tohoto schéma se účtují zejména investiční transfery poskytnuté v rámci programů nebo projektů spolufinancovaných EU či z jiných zahraničních zdrojů a projekty se realizují postupně v průběhu několika účetních období.. 1a. 1b. Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu ÚSC či ze státního rozpočtu v prvním kalendářním roce Přijetí splátky investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) na běžný účet PO v kalendářním roce Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši dotace Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) ve druhém kalendářním roce Přijetí splátky investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) na běžný účet PO ve druhém kalendářním roce Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši investičního transferu Postup účtování v účetním období, ve kterém dochází k vypořádání investičního transferu: Zrušení zápisu s dohadně vytvořenou výší dotace: Skutečná výše čerpání dotace za sledované období v rozsahu uznatelných nákladů Rozdíl mezi účtem a účtem 346(8) Snížení tvorby zdrojů investičního fondu Zúčtování skutečné výše čerpání přijaté zálohy investičního transferu za sledované období Vratka nevyčerpaného investičního transferu na účet ÚSC (SR) úč. 346 pro dotace, které jsou poskytnuty státem přímo na účet PO či průtokem přes kraj 4) pro účtování pořízení a odepisování majetku platí postup shodný s postupem dle čl. III bodu 2 tohoto sdělení Číslo stránky 4

5 Účtování investičního transferu poskytnutého v rámci programového financování (ISPROFIN) Jedná se o poskytování investičních dotací ze státního rozpočtu se specifickým režimem dle vyhlášky č. /2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku. Příspěvková organizace dotaci nedostává na vlastní bankovní účet, nýbrž je jí otevřen tzv. limitní účet u příslušné banky, které předkládá k proplacení příslušné faktury. Dotace z ISPROFIN tedy nejsou zdrojem investičního fondu a nelze o nich účtovat na účtu Investiční fond.. 7. Faktura za dodaný dlouhodobý majetek Úhrada faktury dle oznámení banky Zúčtování dotace Zařazení majetku do užívání Zahájení odpisování Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů Rozpouštění účtu podle tvorby odpisů 041() (022) () 081(082). Účtování investičního transferu ze zahraničí s přímým převodem prostředků na účet příspěvkové organizace (nejsou v režimu zákona č. 218/2000 Sb. ani zákona č. 20/2000 Sb.) U investičních transferů přijatých ze zahraničí - tedy na základě smluvního vztahu mezi zahraničním partnerem jako poskytovatelem dotace a příspěvkovou organizací jako příjemcem dotace, kterému zahraniční partner poukáže tento transfer přímo na účet - je příspěvková organizace povinna účtovat na podrozvahových účtech 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU nebo 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU na straně MÁ DÁTI v okamžiku, kdy podala žádost o tento transfer, resp. nastala jiná skutečnost, která vzhledem ke své určitosti zakládá možnost poskytnutí dotace (např. organizace má předběžný písemný příslib od zahraničního partnera), se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 9 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům. Pro účty 939 a 941 se hladina významnosti neuplatňuje, a proto je třeba účtovat o všech účetních případech. Příspěvková organizace v momentě přijetí investičního transferu nebo jeho části zruší zápis (resp. sníží zůstatky) u výše uvedených podrozvahových účtů a dále účtuje o dotaci v hlavní knize jako o předpisu (účet 371 Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí) a o následném přijetí prostředků dle bankovního výpisu s tím, že bude dotace zúčtována na účet Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, jak tato skutečnost vyplývá z řádku 7 Část A.10. Přílohy účetní závěrky. Pokud je investiční akce spolufinancovaná jen zčásti z prostředků ze zahraničí, účtuje příspěvková organizace o této skutečnosti rovněž prostřednictvím účtu 371 Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí. Protože vyhláška 410/2009 Sb. a potažmo ČUS č. 703 Transfery, ve znění platném k 2011 nedefinuje položku A.IV. Rozvahy, tedy účet 468 Dlouhodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, je třeba o tomto druhu pohledávek účtovat na účtu 371 Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí. V ostatních věcech lze postupovat podle příslušného variantního řešení tohoto sdělení s nezbytnými dílčími odchylkami u jednotlivých účtů. Poukázání platby dotace na účet příspěvkové organizace Podkladem pro převod investičních prostředků z rozpočtu kraje na účet příspěvkové organizace v případech, kdy kraj je v postavení poskytovatele této dotace, bude písemná žádost organizace Číslo stránky

6 doložená přiloženou kopií faktury nebo jiného dokladu nahrazující fakturu. Doporučený vzor žádosti je uveden v příloze tohoto sdělení. Žádost organizace zašle na příslušný odbor krajského úřadu vykonávající zřizovatelskou působnost. Odbor provede kontrolu doručených písemností z hlediska věcné a formální správnosti a po zpracování platebního poukazu postoupí ho včetně písemností zaslaných organizací na ekonomický odbor (za školy a školská zařízení oddělení účetnictví, za ostatní organizace oddělení rozpočtu a financování). Převod prostředků na účet je organizaci zároveň sdělen v podobě samostatného oznámení. V ostatních případech je investiční dotace poskytnutá poskytovatelem prostřednictvím rozpočtu kraje poukázána na účet organizace po schválení příslušného rozpočtového opatření orgánem kraje. Prostředky investiční dotace z úrovně kraje jsou poukázány ze základního účtu kraje č /6800 na účet příspěvkové organizace a platba je v platebním styku pro příjemce identifikována prostřednictvím variabilního symbolu, kde: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 631 Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla v místném vyjádření vymezují účelovou příslušnost prostředků dle platného Číselníku účelových znaků Ministerstva financí, případně dle číselníku zřizovatele. U dotací na programy nebo projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie a ostatních zahraničních zdrojů zprostředkované příslušnými ministerstvy nebo Regionální radou regionu soudržnosti pro identifikaci platby platí postup ten, že u variabilního symbolu: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 631 Investiční dotace zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla vymezují v následujícím pořadí: zdroj původu financování projektu dle vyhl. MF č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení státního rozpočtu,.. (např. kód 1 národní podíl, kód účast EU, kód 9 Finanční mechanismy) a účelovou příslušnost prostředků dle platného Číselníku účelových znaků Ministerstva financí. 7. Ostatní Příspěvková organizace zahrne analytické členění syntetických účtů k zaúčtování výše uvedených účetních případů do účtového rozvrhu platného pro rok 201 Tímto metodickým sdělením se ruší Metodické sdělení č. 4/2010 ze dne o postupu účtování investiční dotace u příspěvkových organizací zřizovaných krajem. Podle tohoto sdělení postupují příspěvkové organizace v účetním období 2011 s tím, že u případných investičních transferech a dotací zúčtovaných odlišným způsobem provedou příslušnou korekci v souladu s tímto sdělením opravným účetním dokladem. Ing. Anna Krištofová vedoucí ekonomického odboru Číslo stránky 6

7 Na vědomí: - odbory krajského úřadu s výkonem zřizovatelské funkce - odbor kontroly krajského úřadu Název a adresa příspěvkové organizace Krajský úřad kraje Vysočina odbor... Žizkova JIHLAVA Váš dopis značky/ze dne Naše značka Vyřizuje/linka Datum Věc: Žádost o poukázání investiční dotace na účet organizace Na základě usnesení Zastupitelstva (Rady) kraje Vysočina č. xxx žádáme Vás o poukázání investiční dotace celkové výši xxx,- Kč na úhradu níže uvedených výdajů: P. č.. Plán dotace v tis. Kč Stručný popis účelu použití dle usnesení orgánu kraje (dále jen akce ) Účelový znak Faktura č. Požadovaná dotace v Kč x Celkem v Kč x x x Finanční prostředky zašlete na bankovní účet č. xxxx/xxxx. S pozdravem... ředitel organizace Přílohy: kopie... Číslo stránky 7