Aktuality a trendy v převodních cenách 17. června 2014

Transkript

1 Aktuality a trendy v převodních cenách 17. června 2014

2 Obsah 1. Aktuality na mezinárodní scéně - BEPS - Převodní ceny - Country-by-country reporting 2. Aktuality na české scéně - Novela od Očekávané změny Naše postřehy z praxe 3. Případová studie Stránka 2

3 Aktuality mezinárodní scéna Stránka 3

4 Aktuality mezinárodní scéna BEPS BEPS Únor 2013: OECD vydává zprávu Addressing Base Erosion and Profit Shifting Červenec 2013: OECD vydává Action plan on BEPS Akční plán = 15 opatření v horizontu měsíců Zamezit umělému oddělování zisku od aktivit, které jej vytváří Doplnit opatření proti dvojímu zdanění rovněž opatřeními proti dvojitému nezdanění Držet krok s vývojem moderní ekonomiky a technologií Důraz na vzájemnou spolupráci států a sdílení informací o poplatnících Stránka 4

5 Aktuality mezinárodní scéna BEPS Oblasti akčního plánu BEPS Digitální ekonomika (kde zdaňovat příjem, charakter příjmu pro DPH, atd.) Mezinárodnínesoulad ve zdaňováníentity a posuzovánífinančních nástrojů(např. uznatelný úrok v jednom státě je považován za osvobozenou dividendu ve druhém státě) Zamezení daňovému plánování pomocí vnitroskupinových půjček Zneužívání smluv o zamezení dvojímu zdanění Obcházení vzniku stálé provozovny Sdílenía využíváníinformací(spontánnívýměna informacímezi daňovými správami, povinné poskytování určitých informací poplatníky) Převodní ceny Stránka 5

6 Aktuality mezinárodní scéna BEPS v oblasti převodních cen BEPS v oblasti převodních cen se zabývá zejména: Alokace zisku v návaznosti na skutečnou tvorbu hodnoty - důraz na ekonomickou podstatu - přenesenífunkce či rizika pouze pomocísmlouvy nebo pouze úhrady předmětných nákladůnebo - umělému přesouvání nehmotných aktiv - vytváření umělých transakcí Úpravy dokumentace k převodním cenám zvýšenírelevantnosti uváděných informací, uváděníinformacíza celou skupinu či transakci a nikoliv pouze za tuzemskou společnost izolovaně Zvýšení efektivity mezinárodního vyjednávání mezi daňovými správami(map), omezení zneužívání MAP Stránka 6

7 Další trendy v oblasti převodních cen Country-by-Country reporting Přichází s BEPSem Součástídokumentace k převodním cenám by měl být (tj. navíc kroměmasterfile a Local file) i CbC report Co je CbC report? Informace o příjmech, zaplacených daních a ekonomickéčinnosti každého člena skupiny (+ země původu jestli se liší od země rezidence) CbC report v angličtině(nebo v hlavním provozním jazyku skupiny) Podání(ještěnerozhodnuto) buďv každézemi místníentitou, nebo jenom mateřskou společnostía informace pak sdíleny na základěmezinárodnívýměny informací NOVINKA: Dle OECD by se měly reportovat v Local file pouze dostatečně významné transakce měřeno jako % z tržeb/nákladůnebo pevněstanoveným objemem transakce. Každázeměby si měla stanovit svou vlastnívýši významnosti, dle místních podmínek. Stránka 7

8 Další trendy v oblasti převodních cen Převodní ceny a nehmotný majetek OECD: revidovaný diskuznínávrh zprávy o aspektech převodních cen nehmotného majetku Jak správě alokovat zisk vztahující se k nehmotnému majetku ( NM ) Klíčovým faktorem je místo, kde docházík prováděnípodstatnéčásti funkcíve vztahu k NM (koncept tzv. důležitosti funkcí) Nárok na výnos je tam, kde se provádía řídídůležitéfunkce, nesou a kontrolujírizikav souvislosti s vývojem, údržbou a ochranou NM (=> jižnestačípouze financováni těchto činností z peněz dané společnosti) Stránka 8

9 Aktuality česká scéna Stránka 9

10 Novéznění 23 odst. 7 ZDP Zněnízákona do : Liší-li se ceny. správce daně upraví Zněnízákona od : Liší-li se ceny. upraví se ; a to i v případě, kdy je cena rovna nule. Časté otázky: Mění toto ustanovení rozložení důkazního břemene? Proč je specificky zmíněna cena rovná nule? Platí i nadále, že společník může své dceřiné společnosti dát bezúročnou půjčku? Stránka 10

11 Očekávané změny od 2015 Očekávaná úprava sankce za porušení pravidel převodních cen společností využívající investiční pobídky jižby nemělo hrozit odebráníveškerých pobídek, ale pouze poměrné části dle nedávného rozsudku krajského soudu ztratila společnost veškerou doposud uplatněnou slevu na dani v důsledku toho, že nákupnícena zbožív rámci transakce (minoritní činnost) se spojenou osobou byla nižší než cena obvyklá Očekává se nová příloha k přiznání k dani z příjmů právnických osob shrnující informace ohledně transakcí se spojenými osobami povinná pro poplatníky s povinným účetním auditem detailní informace po jednotlivých spojených osobách o o o název a sídlo druh transakce (zboží, služby, licenční poplatky, úrok, ) objem Stránka 11

12 Naše postřehy z praxe Přístup správců daně Znatelný posun znalostí a zkušeností vpřed Převodní ceny častým předmětem kontrol Odbornějšípřístup správcůdaně(např. detailnídotazník k funkčnía rizikovéanalýze používaný SFÚ) Při projednávání závazných posouzení se zvyšuje četnost a hloubka dotazů pracovníků daňové správy Daňová správa si zpracovává vlastní srovnávací studie Rostoucí odvaha doměřovat daňv souvislosti s převodními cenami (např. u společností s investičními pobídkami) Stránka 12

13 Naše postřehy z praxe Dokumentace je brána jako samozřejmost Dokumentace k převodním cenám není v ČR povinná Přesto je dnes v praxi ze strany správců daně i poplatníků brána téměř jako samozřejmost Dokumentaci připravují i střední a menší firmy Správci daně pravidelně při daňových kontrolách vyžadují Stránka 13

14 Naše postřehy z praxe Poplatníci občas přípravu dokumentace odkládají Společnosti jsou si většinou vědomy potřeby dokumentaci připravit Občas ale přípravu odkládají(neboť stojí určitý čas, peníze a námahu) Rizika: Při přípravě dokumentace někdy zjistíme, že transakce je špatně nastavena (to je lepší zjistit včas a ne ažpři daňovékontrole) Příprava dokumentace až na žádost při daňové kontrole přináší stress a vyšší náklady Absence dokumentace vzbuzuje nedůvěru správce daně Pokud společnostv případědaňovékontroly nedisponuje dokumentacík převodním cenám zasílá finanční úřad společnosti velice podrobný dotazník Stránka 14

15 Naše postřehy z praxe Závazné posouzení jistota nade vše Firmy častěji využívají možnost žádosti o závazné posouzení převodních cen Zkušenosti máme kladné Výhody Jistota Zvlášť důležitá zejména pro příjemce investičních pobídek I negativnívýsledek je lepšíznát dříve nežpozději V porovnání se zahraničím poměrně rychlé vyřízení(v průměru cca 8 měsíců) Nevýhody Čas a náklady na přípravu žádosti včetně průvodní dokumentace k převodním cenám Nutnost odkrýt karty před správcem daně Nejistý výsledek Stránka 15

16 Naše postřehy z praxe Zahraniční finanční úřady přitvrdily Zahraniční finanční úřady zvýšily aktivitu v oblasti převodních cen Uplatňují tvrdší přístup a snažíce doměřit více daně Benevolenci vystřídala větší ochrana domácích daňových příjmů Důsledky: Přímé mezinárodní spory o dvojí zdanění(mutual agreement procedure), česká daňová správa pod tlakem, je potřeba být asertivní a hájit zájmy ČR Nepřímé trend převezme i česká daňová správa? Stránka 16

17 Případovástudie Stránka 17

18 Případová studie Restrukturalizace skupiny situace Nadnárodnískupina provádírestrukturalizaci, v rámci níždocházív ČR k následujícím změnám: Společnost A změna ze smluvního výrobce (contract manuracturer)na poskytovatele práce ve mzdě(toll manufacturer) pro zahraniční mateřskou společnost Společnost B změna z distributora s omezenými riziky (limited risk distributor) na komisionáře (commissionaire nebo agent) pro zahraniční mateřskou společnost Převod části činnosti (poskytováníslužeb spojeným osobám např. HR, Engineering) ze společnosti A do společnosti B spočívá zejména v převodu zaměstnanců Stránka 18

19 Případová studie Restrukturalizace skupiny situace Nyní Nově Mateřská Mateřská spol. spol. smluvní výroba prodej zboží práce ve mzdě komisionářský prodej zboží ČR A ČR B ČR A ČR B výroba prodej výroba prodej služby služby služby zboží služby zboží ČR zákazníci zákazníci ve skupině ČR zákazníci ČR zákazníci ČR zákazníci zákazníci ve skupině ČR zákazníci ČR zákazníci Stránka 19

20 Případová studie Oblasti k řešení V rámci restrukturalizace bylo nutné řešit následující problematické oblasti: Pokles ziskovosti společnosti A Společnost A používala při smluvní výrobě metodu nákladů a přirážky (konkrétně full cost mark-up) tj. měla marži na veškeré provozní náklady včetně materiálu. Při práci ve mzděse zachovala metoda i procento přirážky, protože však společnost A jižnenakupuje materiál (ten vlastníod začátku mateřskáspolečnost), tak výsledný zisk se výrazně snížil. Otázky: Je pokles zisku obhajitelný? Neměly by společnost A dostat jednorázovou kompenzaci za převod ziskového potenciálu (tzv. exit charge)? Prodej zásob materiálu společností A mateřské společnosti Společnost A při přechodu na práci ve mzděprodala veškerézbylézásoby materiálu mateřské společnosti. Otázky: Za jakou cenu prodat materiál (za původnínákupní, za současnou tržní, za původní nákupní plus přirážka)? Stránka 20

21 Případová studie Oblasti k řešení(pokrač.) Převod databáze zákazníků společností B mateřské společnosti Společnost B bude nověpůsobit jako komisionář tj. navenek vystupuje vůči zákazníkům svým jménem jako distributor, ale vlastnictví takto prodaného zboží přechází přímo z mateřské společnosti (jako vlastníka) na kupujícího (zákazníci). Otázky: Nedocházík převodu ekonomicky využitelných znalostí(např. seznam zákazníků) ze společnosti B na mateřskou společnost, za nížby měla společnost B obdržet přiměřenou úhradu? Vznik stálé provozovny mateřské společnosti v ČR Společnost B uzavírásmlouvy svým jménem, ale na účet mateřskéspolečnosti tj. vlastnictví zboží přechází přímo z mateřské společnosti na zákazníky. Otázky: Nevznikátímto mateřskéspolečnosti stáláprovozovna v ČR z titulu tzv. závislého agenta (tj. společnost B by byla vnímána jako agent uzavírající na území ČR právně závazné smlouvy za mateřskou společnost)? Stránka 21

22 Případová studie Oblasti k řešení(pokrač.) Převod zaměstnanců společností A společnosti B V rámci převodu poskytováníslužeb přešli ze společnosti A do společnosti B příslušní odborní pracovníci. Otázky: Nedocházípřevodem pracovníkůbuď(i) k převodu podniku, nebo (ii) k převodu jiného nehmotného majetku (tj. znalostí a schopností v hlavách převedených zaměstnanců), za které by měla společnost A dostat úhradu? Stránka 22

23 Otázky a odpovědi Stránka 23