1 Beta Gama Alfa Beta Gama Čistý zisk běžného účetního období Čistý úplný výsledek běžného účetního období

Transkript

1 1 Společnost Alfa dne pořídila 600 tisíc akcií společnosti Beta, za které dřívějším akcionářům této společnosti uhradila tis. Kč bankovním převodem a emitovala akcie v úhrnné nominální hodnotě 1 milion Kč; tržní hodnota akcií k datu akvizice byla tis. Kč. Společnost Alfa v této souvislosti vykázala dne navýšení základního kapitálu 1 milion Kč. Dne společnost Alfa pořídila 480 tisíc akcií společnosti Gama za tis. Kč, které uhradila bankovním převodem. Společnost Alfa vykazuje nekontrolní podíly v reálné hodnotě. Níže jsou uvedeny hodnoty položek vlastního kapitálu společností Beta a Gama za účetní období, kdy byly podíly společností Alfa pořízeny: Beta Gama Základní kapitál, nominální hodnota akcie 10 Kč tis. Kč tis. Kč Ostatní fondy ze zisku tis. Kč Nerozdělený zisk k 1. dni daného účetního období 600 tis. Kč tis. Kč Zisk daného účetního období (tvořen rovnoměrně) tis. Kč tis. Kč Reálná hodnota nekontrolních podílů k datu akvizice tis. Kč tis. Kč Všechny tři společnosti sestavují účetní závěrku ke stejnému datu a roční účetní období končí vždy k Výkazy o úplném výsledku těchto společností za rok končící jsou uvedeny níže: Alfa Beta Gama tis. Kč tis. Kč tis. Kč Tržby z prodeje zboží a služeb Náklady na prodané zboží a služby Hrubý zisk Ostatní provozní výnosy a náklady Správní náklady Finanční náklady Finanční výnosy Zisk před zdaněním Daň ze zisku Čistý zisk běžného účetního období Ostatní úplný výsledek Čistý úplný výsledek běžného účetního období Poznámky: (i) Reálné hodnoty aktiv a závazků společností Beta a Gama byly k datům pořízení investic v těchto společnostech společností Alfa přibližně stejné jako jejich účetní hodnoty, s následujícími výjimkami: Budova výrobního závodu podniku Beta měla reálnou hodnotu o tis. Kč vyšší, než byla její zůstatková účetní hodnota. Skupina odepisuje budovy sazbou 5 % ročně z pořizovací ceny a odpisy vykazuje na řádku Náklady na prodané zboží a služby. Reálná hodnota zásob společnosti Beta byla o 250 tis. Kč vyšší než jejich účetní hodnota. Tyto zásoby byly v létě 2011 prodány mimo skupinu. Jeden z pozemků držený společností Gama měl reálnou hodnotu o 450 tis. Kč vyšší, než byla jeho účetní hodnota. Následně v roce 2013 byl tento pozemek prodán; společnost Gama vykázala zisk z prodeje tohoto pozemku na řádku Ostatní provozní výnosy a náklady. 1

2 (ii) (iii) (iv) Společnost Alfa klasifikovala finanční investice ve společnostech Beta i Gama jako realizovatelné cenné papíry. Pořizovací cena investic byla stanovena v souladu s pravidly relevantních IFRS, jejich reálné hodnoty byly k níže uvedeným datům následující: Beta Gama tis. Kč tis. Kč tis. Kč Vlastní kapitál společností Alfa, Beta a Gama k se skládal z následujících položek: Alfa Beta Gama Základní kapitál tis. Kč tis. Kč tis. Kč Ostatní fondy ze zisku 800 tis. Kč tis. Kč Fond z přecenění finančních investic tis. Kč 200 tis. Kč - Nerozdělený zisk tis. Kč tis. Kč tis. Kč Za období po pořízení investic nedošlo u žádné z výše uvedených společností k navýšení ani ke snížení základního kapitálu ani ostatních fondů ze zisku. Společnost Alfa vlastní i jiné, nevýznamné finanční investice. V běžném účetním období došlo mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama k následujícím obchodním transakcím: Společnost Alfa vyúčtovala služby spojené s vedením účetnictví a dalšími manažerskými úkony společnosti Beta ve výši tis. Kč a společnosti Gama ve výši 820 tis. Kč. Společnost Alfa obvykle účtuje služby s 20% přirážkou k nákladům. Společnosti Beta a Gama tyto náklady vykazují na řádku Správní náklady. Společnost Beta prodala v běžném účetním období zboží společnosti Alfa za tis. Kč. Z tohoto zboží měla společnost Alfa k stále na skladě část v pořizovací ceně 480 tis. Kč ( : 600 tis. Kč). Společnost Beta prodala v roce 2013 společnosti Gama zboží za tis. Kč. Z tohoto zboží měla společnost Gama k stále na skladě část v pořizovací ceně 360 tis. Kč. Společnost Beta účtuje přirážku obvyklou u tohoto druhu zboží ve výši 20 %. Počátkem roku 2013 společnost Gama přeúčtovala logistické náklady společnosti Beta za 650 tis. Kč se ziskem 100 tis. Kč. Společnost Beta vykazuje logistické náklady na řádku Ostatní provozní výnosy a náklady. (v) V první polovině roku 2012 poskytla společnost Alfa půjčku společnosti Beta ve výši tis. Kč, úročenou sazbou 8 % p.a. Obě společnosti vykazují úroky ve výsledovce na řádku Finanční náklady a Finanční výnosy. (vi) Dne bylo na valné hromadě společnosti Alfa rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící ve výši tis. Kč. (vii) Valná hromada společnosti Beta schválila dne vyplacení dividend ve výši tis. Kč a akcionáři společnosti Gama na valné hromadě konané dne odsouhlasili výplatu dividend ve výši 860 tis. Kč. Společnost Alfa vykazuje výnosy z finančních investic v rámci položky Finanční výnosy. (viii) K bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení společnosti Beta, a bylo identifikováno snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva na 250 tis. Kč. Jiná znehodnocení dlouhodobých aktiv nebyla v konsolidované účetní závěrce k vykázána. Skupina vykazuje znehodnocení dlouhodobých aktiv v rámci Ostatních provozních výnosů a nákladů. (ix) Diskontní sazba skupiny je 8 % p.a. Připravte konsolidovaný výkaz o úplném výsledku skupiny Alfa za rok končící (Neuvažujte odloženou daň, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.) 2

3 2 Níže je uvedena pracovní verze výkazu o finanční situaci k a výkazu o úplném výsledku společnosti Delta za rok končící : Aktiva tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení Skladový areál Finanční investice Dlouhodobá aktiva Zásoby Pohledávky z obchodního styku Peníze v bance 930 Krátkodobá aktiva Celkem aktiva Vlastní kapitál a závazky Kmenové akcie 10 Kč kus Nerozdělené zisky Vlastní kapitál Dluhopis Odložený daňový závazek 320 Dlouhodobé závazky Rezervy Závazky z obchodního styku Daně -400 Krátkodobé závazky Celkem vlastní kapitál a závazky tis. Kč Tržby z prodeje výrobků a služeb Náklady na prodané výkony Hrubý zisk Ostatní provozní náklady Správní náklady Finanční výnosy 450 Finanční náklady -260 Zisk před zdaněním Daň ze zisku 0 Čistý zisk za účetní období Ostatní úplný výsledek 0 Úplný výsledek za účetní období Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným výkazům a popisují případné úpravy, které je nutné vhodně promítnout do účetní závěrky společnosti Delta k : (i) Ve skladovém areálu vlastněném společností Delta jsou skladovací plochy pronajímány zájemcům o dlouhodobé i krátkodobé uskladnění různého zboží. Dva ze zaměstnanců společnosti střídavě pracují v kanceláři skladu, kde vedou evidenci pohybu osob a vozidel po skladovém areálu. Nájemci jsou zodpovědní za vhodné uložení a veškerou manipulaci se svým zbožím. Ostrahu areálu zajišťuje externí firma; náklady na ostrahu jsou nájemci hrazeny v rámci částky za pronájem skladovací plochy. Reálná hodnota skladového areálu k činila tis. Kč. Společnost Delta vykazuje pozemky, budovy a zařízení podle modelu pořizovací ceny, a investice do nemovitostí podle modelu reálné hodnoty. 3

4 (ii) (iii) (iv) (v) (vi) Finanční investice představuje nevýznamný podíl v jiné, nespřízněné společnosti. Tuto finanční investici společnost Delta pořídila dne , a klasifikovala ji jako realizovatelnou finanční investici. Zisk z přecenění této investice na reálnou hodnotu k ve výši 420 tis. Kč je promítnut na řádku Finanční výnosy. Společnost Delta prodala dne jednomu ze svých významných odběratelů výrobek na splátky. Odběratel zaplatil při prodeji 500 tis. Kč a zavázal se uhradit další dvě roční splátky ve výši 500 tis. Kč splatné vždy k , a to počínaje Účetní společnosti Delta vykázal ve výše uvedených výkazech tržby z prodeje výrobku tis. Kč a související pohledávku ve výši tis. Kč. Zůstatek zásob ve výkazu o finanční situaci odpovídá skladové evidenci k datu sestavení této účetní závěrky. Při inventuře provedené dne bylo identifikováno manko zásob materiálu ve výši 250 tis. Kč. Dále dne byla jednomu z odběratelů odeslána dodávka výrobků, která byla k tomuto datu zaúčtována jako prodej výrobků ve výši 700 tis. Kč a s ním související snížení hodnoty zásob o 470 tis. Kč. V prodejní smlouvě k této zásilce bylo ujednáno, že společnost Delta odpovídá za toto zboží do okamžiku jeho dodání do sídla odběratele, které dle údajů na potvrzeném dodacím listu proběhlo dne Související faktura je splatná dne Dluhopis byl společností Delta emitován v nominální hodnotě dne Tento závazek nese 5% roční kupón a je buď vykupitelný v nominální hodnotě dne , anebo je k tomuto datu přeměnitelný na kmenové akcie společnosti v poměru 1 akcie za 100 Kč nominální hodnoty dluhopisu. Účetní společnosti Delta vykázal částku získanou emisí dluhopisu jako dlouhodobý závazek; žádné další účetní zápisy nebyly v souvislosti s touto položkou ve výše uvedených výkazech promítnuty. Tržní úroková sazba pro obdobné dluhopisy bez možnosti přeměny na akcie činí 8 % p.a. Zůstatek rezerv k byl snížen o 500 tis. Kč, což představuje očekávanou náhradu od pojišťovny za škodu, které zaměstnanec společnosti Delta způsobil na majetku jednoho ze zákazníků společnosti. Netto náklad na odstranění škody byl promítnut do Ostatních provozních nákladů. V současné době vedení společnosti vyjednává s pojišťovnou konečnou výši úhrady; dle názoru ředitele společnosti představuje 500 tis. Kč minimální částku, kterou pojišťovna nakonec uhradí. (vii) Zůstatek splatné daně ze zisku v předvaze představuje zaplacené zálohy na aktuální účetní období ve výši 350 tis. Kč, a zbytek z platby daně za rok končící Vedení společnosti odhadlo výši splatné daně ze zisku za rok končící na tis. Kč. (viii) Zůstatek odložené daně ve výkazu o finanční situaci byl přenesen z minulé roční účetní závěrky, nebyl tedy upraven na aktuální výši k Celkové čisté zdanitelné přechodné rozdíly společnosti Delta tak, jak vyplývají z výše uvedeného výkazu o finanční situaci k , jsou tis. Kč. Případné úpravy účetních hodnot skladového areálu, finanční investice, pohledávek, zásob a rezerv jsou přechodným rozdílem ve smyslu pravidel IAS 12 Daně ze zisku. Sazba daně ze zisku je 20 %. (ix) Diskontní sazba společnosti je 8 % p.a. Připravte konečnou verzi výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku za rok končící společnosti Delta v souladu s IFRS na základě dostupných informací. (Komentář k účetní závěrce není požadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.) 4

5 3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící připravila asistentka finanční ředitelky společnosti Epsilon stručnou zprávu popisující jí provedené účetní ošetření následujících transakcí: (i) Naše společnost emitovala dne dluhopis s nominální hodnotou 200 milionů Kč. Dluhopis byl emitovaný s diskontem 5 % a bude splatný s prémií 15 % dne Z tohoto závazku neplatíme žádné úroky, protože byl emitovaný s nulovým kupónem. Z tohoto důvodu jsem získané peníze při emisi dluhopisu vykázala jako závazek, a od té doby každý roku účtuji jako úrokové náklady a navýšení závazku jednu čtvrtinu rozdílu mezi částkou, za kterou byl dluhopis emitovaný, a částkou, za kterou bude splacený. Před měsícem jsem v zápisu z jednání představenstva naší společnosti našla zmínku o tomto dluhopisu, podle které má dluhopis jakousi efektivní úrokovou sazbu 4,89 % p.a. Není mi jasné, o co jde, když z dluhopisu žádné roční úroky neplatíme, a co vlastně efektivní úroková míra znamená. (8 bodů) (ii) Jedna z divizí naší společnosti je již delší dobu ztrátová, a tak představenstvo na svém jednání dne rozhodlo o jejím uzavření v horizontu jednoho roku. V zápisu z tohoto jednání představenstva jsem našla následující podrobnosti: Provozní ředitel společnosti dostal za úkol vypracovat plán uzavření provozu, ve kterém budou podrobně rozpracovány jednotlivé kroky a s nimi související náklady. Tento plán byl připraven, projednán a následně schválen představenstvem dne Začátkem září byly dotčeným zaměstnancům rozeslány výpovědi a ostatní byli informováni o chystaném převodu na jiná pracoviště v rámci společnosti. V souvislosti s uzavíráním provozu jsou očekávány náklady na odstupné 900 tis. Kč, na zaškolení zaměstnanců převáděných na jiná pracoviště 350 tis. Kč a na pokutu z předčasného ukončení smluv s odběrateli a dodavateli dotčené divize 850 tis. Kč. Rovněž je očekáváno, že provoz bude až do svého uzavření nadále ztrátový, a že měsíčně bude provozní ztráta divize činit cca 400 tis. Kč. Divize bude postupně ukončovat své činnosti s výhledem na úplné uzavření k Poté bude nepotřebný dlouhodobý majetek nabídnut k odkupu případným zájemcům. Očekává se, že dlouhodobý majetek v úhrnné zůstatkové hodnotě k ve výši tis. Kč bude možné prodat za přibližně tis. Kč, a že s tímto prodejem budou vynaloženy náklady ve výši cca 500 tis. Kč. Na základě uvedených skutečností jsem ve výkazu o finanční situaci k vykázala rezervu na restrukturalizaci ve výši tis. Kč ( x 4 měsíce ztráta z prodeje majetku) a veškeré položky výnosů a nákladů dotčené divize, včetně tvorby rezervy na restrukturalizaci, jsem ve výsledovce za rok končící vykázala jako ukončované činnosti. Není mi ale jasné, jestli bych také měla k vykázat položky dlouhodobého majetku divize, které budou prodány, jako dlouhodobá aktiva držená k prodeji. (11 bodů) (iii) Dne naše společnost prodala jedno z výrobních zařízení, které si následně pronajala zpět na čtyři roky. Prodejní cena zařízení byla tis. Kč a výrobní zařízení mělo k datu prodeje zůstatkovou hodnotu tis. Kč. Podle informací od výrobního ředitele činila k datu prodeje zbývající odhadovaná doba použitelnosti zařízení sedm let. Společnost ale nemá v nájemní smlouvě dojednanou možnost zpětného odkoupení zařízení na konci doby pronájmu. Novému majiteli zařízení platíme roční nájemné ve výši 250 tis. Kč, splatné ročně zpětně vždy k Výrobní ředitel odůvodnil nižší prodejní cenu zařízení tím, že jeho nový majitel nám nabídl výhodnější splátky nájemného. Kdyby bylo zařízení prodáno za jeho plnou tržní cenu tis. Kč, museli bychom při době trvání pronájmu čtyři roky hradit roční nájemné ve výši 300 tis. Kč. Proto jsem vykázala zisk z prodeje zařízení 100 tis. Kč ( ) k a částku 400 tis. Kč ( ) jsem ke stejnému datu vykázala jako náklady příštích období. Nic dalšího jsem v souvislosti s touto transakcí neúčtovala, protože nájemné bude splatné až (6 bodů) Navrhněte vhodné ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro společnost Epsilon významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich ošetření asistentkou finanční ředitelky společnosti. Váš návrh doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací a výpočty souvisejících částek, které by měly být vykázány v účetní závěrce za rok končící , anebo zveřejněny v příloze. (Neuvažujte odloženou daň, bodové hodnocení je uvedeno u každé dílčí otázky). 5

6 4 (a) Hlavní účetní společnosti Théta při přípravě účetní závěrky za rok končící narazil na následující zajímavou skutečnost. S účinností od společnost Théta pořídila dvě maloobchodní jednotky od jednoho ze svých konkurentů. Za tyto dvě prodejny společnost Théta uhradila v hotovosti celkem tis. Kč; reálná hodnota identifikovatelných aktiv a závazků prodejen k tomuto datu ale byla pouze tis. Kč. Dle názoru hlavního účetního by měl být vykázán goodwill z podnikové kombinace ve výši tis. Kč, který by měl být odepisován po dobu 20 let, což odpovídá odhadované době, po kterou společnost bude provozovat maloobchodní prodejny v daných lokalitách. Připravte souhrnný přehled pravidel IFRS týkajících se výše uvedené problematiky vykazování goodwillu. (9 bodů) (b) Společnost Omega dne pořídila v rámci podnikové kombinace podnik Klika vyrábějící mlýnky na kávu pro použití v gastronomii i v domácnostech. Tento podnik je považován za samostatnou penězotvornou jednotku. K jsou o tomto podniku k dispozici následující údaje (v tis. Kč): Pozemek v přeceněné hodnotě (původní reálná hodnota k datu akvizice tis. Kč) Goodwill Budova v zůstatkové hodnotě (po odečtení oprávek ve výši 920 tis. Kč) Výrobní zařízení v zůstatkové hodnotě (po odečtení oprávek ve výši tis. Kč) Ostatní vybavení v zůstatkové hodnotě (po odečtení oprávek ve výši tis. Kč) K společnost odhaduje, že zbývající doba použitelnosti podniku Klika je devět let. V poslední době se podniku příliš nedařilo dosahovat zisku, a proto se vedení společnosti Omega rozhodlo provést výpočet jeho zpětně získatelné částky. Pro tento účel byly připraveny následující rozpočty a výhledy: - Na rok končící je plánován zisk před zdaněním ve výši 900 tis. Kč. V tomto zisku jsou promítnuty odpisy dlouhodobého majetku tis. Kč a úroky z úvěru 250 tis. Kč. Pro následující čtyři roky je plánováno tempo růstu zisku 4 % ročně, což je o dva procentní body více, než kolik předpokládá pro dané odvětví centrální banka země, ve které podnik Klika působí. Z důvodu opatrnosti pro další roky již žádný růst zisku není uvažován. - Na konec listopadu 2017 je plánována rozsáhlá modernizace podniku Klika, která by měla přinést zvýšení příjmů z prodeje výrobků v odhadované výši 500 tis. Kč ročně počínaje rokem končícím Výdaj na tuto modernizaci je odhadován ve výši tis. Kč. - V listopadu 2018 bude nutné vyměnit část opotřebovaného ostatního vybavení, které bude na konci své doby životnosti. Odhadovaný výdaj na výměnu je tis. Kč. - Na konci odhadované zbývající doby použitelnosti podniku Klika bude odprodán zbývající movitý i nemovitý majetek podniku za odhadovanou částku tis. Kč. - Zůstatek položek pracovního kapitálu bude relativně neměnný, a na následujících devět let nejsou plánovány žádné jiné významné nepeněžní náklady a výnosy. Společnost Omega oslovila několik potenciálních zájemců o koupi podniku Klika, a nejlepší závazná nabídka činila tis. Kč. Na realizaci prodeje by bylo nutné vynaložit cca jeden milion Kč. Daňová sazba společnosti Omega je 20 %; diskontní sazba používaná společností Omega činí 8 % p.a. před zdaněním. Současná hodnota Kč je při této diskontní sazbě: Splatnost Kč Splatnost Kč Splatnost Kč Splatnost Kč za jeden rok 926 za dva roky 857 za tři roky 794 za čtyři roky 735 za pět let 681 za šest let 630 za sedm let 583 za osm let 540 za devět let 500 za deset let 463 Připravte výňatky z relevantních položek výkazu o finanční situaci k a výkazu o úplném výsledku společnosti Omega za rok končící v souladu s IFRS zachycující výše uvedený podnik Klika. Výpočty doplňte vysvětlením vámi zvoleného postupu. (Neuvažujte odloženou daň). (16 bodů) 6