Členění DM: opakovat z ekonomiky vše o DM DNM nehmotný ú. s. 01 DHM hmotný evidujeme v ú. s. 02 Odpisovaný a 03 - nedopisovaný DFM finanční ú. s.

Transkript

1 4. OCEŇOVÁNÍ A POŘIZOVÁNÍ DNM A DHM Dlouhodobý majetek ú. t. 0 jsou tam účty aktivní (RA) pouze 07, 08 a 09 jsou kontra-aktivní (snižují hodnotu majetku, k němuž se vztahují) Členění DM: opakovat z ekonomiky vše o DM DNM nehmotný ú. s. 01 DHM hmotný evidujeme v ú. s. 02 Odpisovaný a 03 - nedopisovaný DFM finanční ú. s. 06 Dlouhodobý hmotný majetek hmotná povaha doba použitelnosti delší než 1 rok u některých složek je stanoven limit ceny ÚJ ( ) Patří sem: stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti, tj. účet 021 SMV a SMV (soubory movitých věcí a samostatné movité věci) 022 se samostatným technickoekonomickým učením, jejichž ocenění je vyšší než limit stanovený ÚJ (zpravidla nad ) a doba použitelnosti je delší než 1 rok pozemky bez ohledu na výši ocenění 031 umělecká díla a sbírky bez ohledu na jejich ocenění a dobu použitelnosti 032 movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok ale s cenou nižší než limit stanovený ÚJ považujeme za drobný hmotný majetek, který se eviduje jako zásoby, tj. při uvedení do užívání se účtuje přímo do nákladů na účet 501 dlouhodobým hmotným majetkem se stávají movité věci uvedené do užívání na základě protokolu o uvedení do užívání u nemovitostí to je dnem doručení návrhu na zápis do katastru nemovitostí Dlouhodobý nehmotný majetek má nehmotnou povahu, nelze ho uchopit doba použitelnosti je delší než 1 rok limit ceny je stanoven ÚJ (zpravidla nad ) Patří sem: 011 Zřizovací výdaje jsou to výdaje spojené se založením nové ÚJ, které vznikají před jejím vznikem (např. soudní a notářské poplatky, nájemné, kolky atd.) 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje např. receptury, technologické postupy nebo projekty, které nejsou předmětem ocenitelných práv 013 Software programové vybavení, musí být nakoupen samostatně 014 Ocenitelná práva licence, patenty, know-how nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou nižší než limit stanovený ÚJ považujeme za drobný nehmotný majetek, který se účtuje při pořízení přímo do nákladů na MD účtu 518

2 Dlouhodobý finanční majetek majetkové cenné papíry, obligace viz účtová skupina 06 DFM pořizuje ÚJ v době, kdy má dočasně volné prostředky a chce je nějak zhodnotit. OCEŇOVÁNÍ DM záleží na způsobu pořízení podle způsobu pořízení: 1. nakoupený DM pořizovací cena skládá se z ceny pořízení + vedlejší pořizovací náklady VPN = doprava, clo, montáž, projektové dokumentace, geologické a průzkumné práce atd. Viz učebnice str. 51 úroky z úvěru na pořízení DM do doby uvedení do užívání dle rozhodnutí ÚJ VPN nejsou, nesmí se tam zahrnovat výdaje na přepravu pracovníků (nelze zahrnout do VPN), na! pořízení zásob, na opravy a udržování, kurzové rozdíly atd. 2. DM pořízený ve vlastní režii (vyrobený vlastní činností) vlastní náklady VN = přímé a nepřímé náklady (režijní) související s vytvořením DM 3. DM získaný darem, nově zjištěný při inventarizaci jako přebytek, nabytý bezúplatně po skončení finančního leasingu, vložený do obchodní společnosti či družstva reprodukční pořizovací cena RPC = cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje je stanovená odhadem na základě znaleckého posudku Pořizovací cena DM se snižuje o dotace přijaté na pořízení tohoto majetku snížení pořizovací ceny pořizovací (zůstatková) cena DM se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení převzaté do užívání

3 ! TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ DM jsou to výdaje na dokončení nástavby, přestavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku pokud překročili Kč u jednotlivého DHM i DNM (za zdaňovací období) TZ provedené na vlastním majetku zvyšuje pořizovací cenu a evidujeme ho na účtech v úč. skupinách 01 a 02 TZ provedené nájemcem na pronajatém majetku evidujeme na účtě 029 Ostatní DHM nebo 019 Ostatní DNM TZ nelze zahrnout do nákladů jednorázově, ale je nutné navýšit pořizovací (zůstatkovou cenu) příslušného majetku pokud technické zhodnocení (tj. výdaje na nástavby, přístavby, stavební úpravy, modernizace a rekonstrukce) nedosáhne hodnoty , lze účtovat přímo do náklady a to u hmotného majetku na účet 548 (Ost. prov. náklady) a u nehmotného 518 pokud se ÚJ nerozhodne zahrnout technické zhodnocení do zůstatkové (pořizovací) ceny DM jde o tzv. malé technické zhodnocení Pozor v praxi na záměnu pojmů technické zhodnocení a opravy a údržby pozn. Příklady technického zhodnocení a oprav v učebnici na str. 56 ÚČTOVÁNÍ: 321 Dod., 211 Pokl DPH DPH z ceny tech. zh. DM FAP 1 VPD 01 - DNM 041, 042 Pořízení DM 02 DHM - odpisovaný převod tech. zhodnocení na tech. zhodnocení DHM do užívání * FAP/VPD VÚD protokol o 1 uvedení do užívání 623 (624) Aktivace DHM a DNM 518 Ostatní služby (DNM), DH TZ provedené ve vlastní převod TZ do režii užívání * * VÚD VP FA VÚD Převodka * TZ větší než za dané období * * TZ nepřevýšilo u jednoho předmětu je-li TZ uvedeno ihned do užívání lze účtovat bez použití účtu 041 a 042

4 POŘIZOVÁNÍ DHM Způsoby: 1. nákupem od dodavatele (dodavatelským způsobem 2. vyrobení vlastní činností ve vlastní režii 3. darováním, bezúplatným nabytím po skončení leasingu (BEZÚPLATNÉ NABYTÍ je obojí) 4. vkladem z osobního vlastnictví do podnikání 5. vkladem od jiné osoby do doby než je DNHM převeden do užívání označujeme, jako INVESTICI. Po převedení do užívání se stává DHM či DNM DODAVATELSKÝM ZPŮSOBEM (NÁKUPEM) U PLÁTCE DPH 1. VPD, FAP nákup DM bez DPH , DPH , VPD, FAP VPN na investici bez DPH , DPH , VÚD zápis o převzetí do užívání 01, pokud nevznikají VPN účtujeme rovnou na majetkové účty 01, 02, 03 na MD bez použití účtu 041, 042 POZOR! Při nákupu ze země mimo EU musíme zaúčtovat podle JSD clo a to 041, 042/379 DPH samovyměření 349/343 nárok na odpočet 343/349 u zemí v EU Doprava majetku vlastním autem Pořízení DM, na který ÚJ poskytla dodavateli zálohu (RA) 051 Zálohy na DNM 041 Pořízení DNM (RA) 221 BÚ 052 Posk. zál. na DHM (RP) 321 Dodavatelé 042 Pořízení DHM PS úhrada zálohy na nákup DM zúčtování zálohy nákup DM VBÚ VÚD 200 FAP ,- 100,- 100, ,- doplatek rozdílu mezi FA a zálohou VBÚ 4 Zdroje financování DHM úhrada FAP z bankovního účtu úhrada FAP v hotovosti úhrada FAP z poskytnutého bankovního úvěru krátkodobý bankovní úvěr 231 dlouhodobý úvěr 461 nákup DM může být spojen s předem poskytnutou zálohou dodavateli, záloha je částečná úhrada FAP před konečným vyúčtováním dodávky (již probráno) forma finančního leasingu později probereme 622

5 Poskytnutí bankovního úvěru na nákup DM přímá úhrada vydavatelských FA (RP) 231 KB úvěry (RA) 221 BÚ 461 Dlou. úvěr (RP) 321 Dodavatelé PS PS PS poskytnutí úvěru splátky úvěru přímou úhradou faktur VBÚ VÚÚ VÚÚ úroky Pořízení DM FAP úroky z úvěru na pořízení DM VBÚ 2 roky mohou být součástí VPN ale pouze do doby, než je investice uvedena do užívání Př. 1. FAP za nákup budovy cena bez DPH % DPH Zápis budovy do katastru nemovitostí / VÚÚ úhrada FA za budovu: a) z dlou. úvěru /461 b) z krátk. úv. zaplaceno DPH / VBÚ úroky z úvěru / VBÚ a VÚÚ splátka krátk. bank. úvěru / POŘÍZENÍ DM VLASTNÍ ČINNOSTÍ při zhotovení DM ve vlastní režii vznikají náklady, tyto náklady musí být uhrazeny z výnosů proto dochází k tzv. aktivaci, kdy je zhotovený DM zahrnut do aktiv a současně do výnosů, oceněn je ve vlastních nákladech VZNIK NÁKLADŮ různé účty (112, 321, 331, ) 5. - N (501, 502, 521, 524, ) náklady na zhotovení DM různé doklady VÝD, FAP, ZVL,... AKTIVACE DNM, DHM DNM 624, , DHM pořízení DM ve vlastní režii uvedení DM do užívání převodka, VPFA protokol o uvedení do 1 užívání

6 1. Protokol o předání do užívání stroje pro zemní práce ze dne pořizovací cena V roce 2008 provedeno technické zhodnocení v celkové částce Bylo 9. září uvedeno do užívání. Daňové odpisy: 2 odpisová skupina, zrychlený způsob odpisování Účetní odpisy: roční odpisová sazba 15 %. dle vnitřní účetní směrnice se dlouhodobý majetek začíná odepisovat od 1. dne následujícího měsíce po zařazení DM do užívání. Vypočítejte účetní odpisy stroje v roce x 0,15 = roční odpis; měsíční odpis x 6 = Kč 2. Vypočítejte daňové odpisy po celou dobu odpisování při zrychleném způsobu odpisování / x ( )/ x / x / x / Vypočítejte daňový odpis v roce 2007 za předpokladu, že ÚJ uplatní v roce 2007 zvýšený odpis o 10 % VC při rovnoměrném způsobu odepisování. Vypočítejte i odpis ( /100) x 21 = TZ (85 000/100) x 20 = B 1. Protokol o uvedení do užívání ze dne pořizovací cena V roce 2008 TZ za uvedeno do užívání Daňové odpisy 2. odpisová skupina rovnoměrný způsob odpisování Účetní odpisy roční odpisová sazba 15 % ÚÚS viz 1. příklad 1. Účetní odpisy v roce x 0,15 = : 12 = x 7 = ,- 2. Vypočítejte daňové odpisy po celou dobu odpisování x 0,11 = , ( ) x 0,20 = , x 0,2 = , x 0,2 = , x 0,2 = , ,- ZC 0,- do výše zůstatkové ceny 3. Vypočítejte daňový odpis v roce 2007 při využití možnosti zvýšeného odpisu v 1. roce o 10 % při zrychleném způsobu odpisování /5 = % ze VC =

7 2. 3. BEZÚPLATNÉ NABYTÍ DM a) Po skončení finančního leasingu finanční leasing je pronájem DM s následným převodem majetku po skončení leasingové smlouvy na nájemce Oprávky k DNM DNM Oprávky k DHM DHM DM nabytý po skončení finančního leasingu v RPC protokol o uvedení do užívání stejným způsobem účtujeme přebytek DM odpisovaného zjištěný při inventarizace (022/082) b) Darovaný DM Zvyšuje se vlastní kapitál ÚJ, proto účtujeme na účtě 413 na straně Dal a zároveň přibývá dlouhodobý majetek MD 01., 02., 03. majetek získaný darem se musí odpisovat (výjimka účetní skupina 03.), odpisuje se z RPC DHM - nedopisovaný 413 Ostatní kapi. f DNM DHM - odpisovaný DM získaný darem protokol o uvedení do užívání stejně účtujeme přebytek v neodpisovaného RPC DM (03.) v souvislosti s majetkem získaným darem je třeba účtovat o darovací dani, tu musí zaplatit obdarovaný předpis darovací daně 538/345 náhrada daně VBÚ 345/221 přímá úhrada darovací daně 538/ PŘEVOD Z OSOBNÍHO UŽÍVÁNÍ DO PODNIKÁNÍ u individuálního podnikatele. FO která podniká jde o přírůstek DM (01., 02., 03. na MD) a zároveň se zvyšuje vlastní kapitál (491 Účet individuálního podnikatele) majetek se ocení v reprodukční pořizovací ceně a z této ceny se i odepisuje 491 Účetní in. p. 01., 02., 03. DM převzatý z osobního vlastnictví do podniku protokol o uvedení do užívání v RPC 5. VKLAD OD JINÉ OSOBY může to být vklad do základního kapitálu na MD 01., 02., 03./411 (419) může to být vklad mimo základní kapitál na MD 01., 02., 03./413

8 Př. 1. Pořízení haly skladu ve vl. režii: a) výdejka na spotřebovaný materiál /112 b) VÚD zvl. mzdy dělníků /331 c) VÚD ZVL SP a ZP hrazené z hrubých mezd firmou / VÚD aktivace nákladů na pořízení haly skladu / Zápis o převzetí haly do užívání / FAP nákup programu cena bez DPH /321 DPH 20 % / Protokol o zařazení programu do užívání / Protokol o zařazení autobusu do užívání, /413 který jsme získali darem ocenění RPC 7. FAP za nákup patentu od neplátce DPH / Protokol o zařazení patentu do užívání / FAP za nákup osobního auta bez DPH / % DPH / Protokol o zařazení auta do užívání /042 Pronájem DM DM je možní získat i formou leasingu: existuje provozní (operativní) leasing je na kratší dobu než je doba životnosti pronajatého majetku předmět leasingu se po skončení hradí pronajímateli nájemce účtuje 518/211 nájemcem najatý majetek bude zaevidován na MD v Podrozvahové evidenci. Např. na účtu 755 pronajímatel účtuje 211/648 (602) finanční leasing = dlouhodobý pronájem s následným převodem majetku nájemci účtování později Analytické účty k DM vedena na inventárních kartách, podle jednotlivých složek DM, podle inventárních předmětů na inventárních kartách na inventární kartě najdeme: název, pořizovací cena, datum, způsob pořízení, technické zhodnocení, uvedení do užívání Dlouhodobý finanční majetek má ÚJ v držení déle než 1 rok, nebo jeho doba splatnosti (u půjček) je delší než 1 rok my musíme někomu něco půjčit (máme pohledávky) Zahrnuje: majetkové účasti tj. cenné papíry a podíly, které umožňují podíl na základním kapitálu jiných podniků a tím možnost je ovládat nebo kontrolovat 061 na tento účet účtujeme akcie, pokud budeme mít podíl nad 40 % (budou mít rozhodující vliv) 062 množství akcií v hodnotě % 063 když množství akcií nebude mít rozhodující vliv méně než 20 % 065 dluhopisy, úvěrové cenné papíry 066 (papíry máme vždy po dobu delší než 1 rok) - patří do oblasti poskytnutých půjček 067

9 069 DFM oceňujeme v pořizovací ceně, zahrnujeme i VPN (provize, poplatky za vstup na burzu...) Při nákupu se oceňuje v pořizovací ceně a tu tvoří cena pořízení (vlastní cena akcií) + VPN (provize, poplatky na burze, odměny, poradcům, poplatky makléři) do pořizovací ceny nelze zahrnout jednak úrok z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů náklady spojené s jejich držbou taktéž Pořízení DFM Pořízení může být: 1. nákupem 2. upsáním akcií 3. nepeněžitým vkladem do obchodů společnosti!! ÚČTOVÁNÍ NÁKUPU DFM 1. VPD (VBÚ, FAP) nákup cenných papírů a podílů (321) 2. VPD VPN např. provize makléři 3. VÚD převzetí cenných papírů a podílů do majetku /043 v případě, že nebudou vznikat VPN, budeme účtovat bez použití účtu 043, tedy přímo (061, 211) PRODEJ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ a) tržba 1. PPD prodej cenných papírů a podílů v hotovosti v prodejní ceně 211/661 b) úbytek CP a podílů 561/ VÚD úbytek prodaných CP v pořizovací ceně VH z prodeje CP zjistíme porovnáním účtu 661 a 561 PS pořizovací cena CP s podstatným vlivem ,- 062/ PPD prodej 20 % CP v prodejní ceně ,- 211/ VÚD úbytek prodaných CP v PC ,- 561/062 VÝNOSY Z DFM rozlišujeme 2 druhy výnosů: a) výnosy z dividend (u akcií) a podílů na zisku účtují se jako již zdaněné, 15 % srážkovou daní 15 % srazí ten, kdo dividendy vyplácí b) úrokové výnosy z dluhopisů nebo vkladových listů ty se zahrnují do obecného základu daně a jsou daněny obecnou sazbou daně ve výši 19 % - pro rok 2010 Účtování výnosů z dividend 665 Výnosy z DFM 378 Jiné pohledávky BÚ Přiznané zdaněné výplata zdaněných dividendy dividend VÚD VBÚ 1 2 Účtování nákupu a výnosů z dluhopisů

10 a) Nákup dluhopisů (úroky se budou vyplácet při odkupu dluhopisů) (RP) 211, Jiné závazky 065/ 1 Dluh. CP držené do splatností v PC úhrada za dluhopisy nákup dluhopisů VPD, VBÚ v PC 2 doklad o vyúčtování 1 Přímý nákup dluhopisů 065/ 1 /211 b) Úrokové výnosy a odkup dluhopisů / 2 úrok 378 Jiné pohledávky 221 naběhlý úrokový výnos předložení dluhopisu úhrada za odkoupené za dobu držení dluhopisu k odkupu dluhopisy VÚD v hodnotě úroku / 1 - PC Přímý odkup dluhopisů předložení dluhopisu k odkupu v PC 3 221/065/ 1 PC /065/ 2 úrok Př. ÚJ koupila dne dluhopis za ,-, ten je splatný Úrok je splatný při odkupu dluhopisu, tj RÚ míra je 12 %. Účtování v roce VPD nákup dluhopisu za hotové ,- 065/ 1 / VÚD naběhlý úrokový výnos za půl roku, roku ,- 065/ 2 /665 (6 měsíců) Účtování v roce VÚD naběhlý úrokový výnos za 12 měsíců ,- 065/ 2 /665 roku PPD odkoupení dluhopisu emitentem a) v PC ,- 211/065/ 1 b) úroku ,- 211/065/ 2