DAŇOVÉ A CELNÍ NEDOPLATKY Příloha č. 4
Daňové a celní nedoplatky Nedoplatek je částka daně, která není uhrazena a uplynul již den její splatnosti. Součástí vykazovaných nedoplatků je rovněž příslušenství daně. Tabulka č. 1: Daňové a celní nedoplatky k 31. 12. příslušného roku v mil. Kč 82 505 96 527 73 951 75 566 37 318 Daň z přidané hodnoty celní 1 308 1 271 1 234 1 186 1 056 celkem 83 813 97 798 75 185 76 752 38 374 968 904 565 468 19 Daně spotřební a energetické celní 7 927 10 151 8 150 8 595 9 916 celkem 8 895 11 055 8 714 9 063 9 934 Clo celní 519 502 439 421 218 Daň z příjmů právnických osob 21 872 21 155 14 354 13 344 7 759 Daň z příjmů fyzických osob 17 547 15 977 12 540 10 663 5 861 v tom: podávajících daňová tvrzení 13 737 12 298 9 745 8 234 4 548 ze závislé činnosti 3 811 3 679 2 795 2 429 1 312 Daň z příjmů - zvláštní sazba 382 438 336 319 192 Daň dědická 1) 10 9 10 8 6 Daň darovací 1) 148 136 116 60 34 Daň z převodu nemovitostí 1) 2 962 2 844 2 204 1 818 1 101 Daň z nemovitých věcí 955 1 030 913 857 616 Daň z nabytí nemovitých věcí 148 253 310 Daň silniční 1 614 1 692 1 488 1 324 739 Odvod za elektřiny ze slun. záření 0 0 0 0 0 Odvod z loterií 41b odst. 1 12 32 28 26 32 Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, 4 136 229 87 93 93 Ostatní daně a poplatky 4 649 7 064 3 859 3 058 1 780 celní 2 264 2 723 3 057 3 921 3 931 celkem 6 913 9 787 6 916 6 979 5 711 z toho: dělená celní 1 824 2 339 2 668 3 543 3 666 Staré daně 979 903 6 0 0 CELKEM 146 756 163 587 123 485 121 981 70 980 v tom: 134 739 148 940 110 604 107 858 55 860 celní 12 018 14 647 12 880 14 123 15 121 1) Od 1. ledna 2014 došlo k inkorporaci daně dědické a daně darovací do daně z příjmů. Daň z převodu nemovitostí byla od 1. ledna 2014 nahrazena daní z nabytí nemovitých věcí. 2) Případné součtové rozdíly vyplývají ze zaokrouhlování na celé mil. Kč. 3) Za rok 2016 jsou vyřazeny u SPD nedobytné pohledávky a nedoplatky spoludlužníků, včetně nedoplatků z dovozu. 2
Jedním z velmi sledovaných ukazatelů je tendence ve vývoji daňových a celních nedoplatků. Z praktického hlediska se používá kumulovaná výše daňových nedoplatků, která odráží celkový stav nedoplatků za všechna předchozí období. Za velmi pozitivní lze považovat, že kumulovaná výše nedoplatků evidovaných mi a celními úřady k 31. 12. 2016 dosáhla 70 980 mil. Kč, tj. o 41,8 % méně než v předchozím roce. Důvodem je podstatný pokles výše nedoplatků u správy. Výše daňových nedoplatků, kde je správcem daně k 31. 12. 2016 dosáhla celkové výše 55 860 mil. Kč, v porovnání s rokem 2015 byl zaznamenán výrazný meziroční pokles o 51 998 mil. Kč (48,2 %). V průběhu roku 2016 došlo k odpisu nedobytných nedoplatků v celkové hodnotě 165,2 mld. Kč (tj. o 108,3 mld. Kč více než v roce 2015), zároveň správci daně v tomto roce opětovně aktivovali odepsané nedoplatky v celkové výši 118,0 mld. Kč (o 76,7 mld. Kč více než v roce předchozím). Nárůst objemu nedoplatků odepsaných pro nedobytnost v souladu s ustanovením 158 DŘ byl v roce 2016 způsoben zejména zvýšeným zájmem o zreálnění vstupních údajů pro příjmovou část státního rozpočtu. Potenciálně nedobytné nedoplatky nemají fiskální efekt. Odpisem pro nedobytnost však nezanikají a jsou nadále vymahatelné, a to až do doby, než uplyne lhůta pro placení daně. Po odpisu nedoplatku pro nedobytnost jsou FÚ nadále prověřovány majetkové poměry daňových subjektů, a je-li zjištěn majetek, který lze ve vymáhání realizovat pro úhradu dluhu, je odepsaný nedoplatek aktivován a je přistoupeno k jeho dalšímu vymáhání. Na zvýšení částky opětovně aktivovaných odepsaných nedoplatků v průběhu roku 2016 se podílí také opatření FS v boji proti řetězovým podvodům na DPH. V rámci roku 2016 byly z důvodu prekluze odepsány nedoplatky ve výši 56,2 mld. Kč (o 37,0 mld. Kč více než v roce 2015). K meziročnímu zvýšení objemu nedoplatků odepsaných z důvodu prekluze došlo ze stejného důvodu, jako u nedoplatků odepsaných pro nedobytnost. V průběhu roku 2016 zanikly daňové nedoplatky v celkové výši 0,6 mld. Kč, což je o 0,3 mld. Kč méně než v roce předchozím. V roce 2016 byly prominuty, daňové nedoplatky ve výši 8,5 mld. Kč (o 4,7 mld. Kč více než v roce 2015) a zároveň správci daně v tomto období zrušili prominutí nedoplatků ve výši 14,4 mld. Kč (meziročně jde o nárůst o 12,6 mld. Kč). Tabulka č. 2:Daňové a celní nedoplatky odepsané dle důvodu ( ) k 31. 12. příslušného roku v mil. Kč Nedobytnost -24 521-9 957 35 394 15 525 47 191 Prekluze 17 250 20 323 21 058 19 287 56 236 Zánik 21 738 6 165 1 875 879 584 Prominutí 1 683 3 366 3 612 1 968-5 849 V případě, že hodnota odepsaných nedoplatků dle příslušného důvodu byla ve sledovaných let "záporná", došlo k tomu, že hodnota "obnovených/aktivovaných nedoplatků" byla v uvedeném roce vyšší jak hodnota "nedoplatků odepsaných". Nejvýznamnější pokles výše daňových nedoplatků ve správě byl k 31. 12. 2016 zaznamenán u DPH o 38 248 mil. Kč (tj. o 50,6 %), dále u DPPO o 5 585 mil. Kč (tj. o 41,9 %) a současně u DPFO podávajících přiznání o 3 686 mil. Kč (tj. o 44,8 %). Výše uvedených daňových nedoplatků evidovaných k 31. 12. 2016 na těchto druzích daní rovněž představovaly významné evidované podíly ve struktuře celkových nedoplatků na 3
všech FÚ. Nejvýznamnějšími daňovými nedoplatky, které dlouhodobě dominují ve struktuře celkových nedoplatků jsou nedoplatky na DPH podílející se 66,8 %, dále nedoplatky na DPPO podílející se 13,9 % a rovněž nedoplatky na DPFO podávajících přiznání podílející se 8,1 %. Na účtech dělené správy (včetně biopaliv) byly od počátku roku 2006 do konce roku 2016 evidovány nedoplatky v úhrnné výši 3 665,5 mil. Kč. Trend výše nedoplatků zůstává na téměř stejné úrovni roku 2015. Na úroveň nedoplatků mají velký podíl nedoplatky z pokut ve správním a v blokovém řízení. Standardně třetí skupinou s nejvýraznějšími nedoplatky jsou daně spotřební s 9 934 mil. Kč, které se na celkové výši nedoplatků podílí 14,0 %. U těchto daní došlo k nárůstu nedoplatků ve výši 871,5 mil. Kč (9,6 %). Tabulka č. 3: Daňové a celní nedoplatky - spotřební a energetické daně k 31. 12. příslušného roku v mil. Kč Daně spotřební a energetické 968 904 565 468 19 celní 7 927 10 151 8 150 8 594,5 9 915,7 celkem 8 895 11 055 8 714 9 062,5 9 934 v tom: minerální oleje 5 361 7 571 7 031 6 580,2 7 393,9 tabák 1 505 1 652 337 556,3 680,2 surový tabák 60,7 líh 1 048 868 754 1 433,1 1 762,2 pivo 4 51 17 15,2 2,4 víno 3 2 2 1,6 1,5 elektřina 3 4 4 0,4 0,6 zemní plyn 1 1 1 0,5 4,0 pevná paliva 2 2 5 7,2 10,1 Za rok 2016 jsou vyřazeny u SPD nedobytné pohledávky a nedoplatky spoludlužníků, včetně nedoplatků z dovozu. Nejčastějším důvodem vzniku nedoplatku na spotřebních daních je prohlášení úpadku daňového subjektu. V těchto případech je daňovému subjektu ze zákona povolení k provozování daňového skladu odejmuto a vybrané výrobky se tak nacházejí ve volném daňovém oběhu, což má za následek vznik nedoplatku na spotřebních daních. Významným pohledem na hodnocení nedoplatků je i ukazatel vývoje počtu daňových subjektů, které mají nedoplatky. Pozitivním zjištěním je, že v roce 2016 došlo k celkovému snížení počtu subjektů s daňovými a celními nedoplatky na 936 598 subjektů, což znamená pokles o 67 922 subjektů (6,8 %) oproti předchozímu roku. K poklesu počtu subjektů s nedoplatky došlo jak ve správě, tak i v celní správě. 4
Tabulka č. 4: Daňové a celní nedoplatky - počet subjektů s nedoplatky k 31. 12. příslušného roku 107 751 109 235 106 451 103 959 98 798 Daň z přidané hodnoty celní 796 841 805 156 741 celkem 108 547 110 076 107 256 104 115 99 539 77 67 52 42 16 Daně spotřební a energetické celní 132 1 639 1 648 1 700 1 799 celkem 209 1 706 1 700 1 742 1 815 Clo celní 1 002 940 1 139 658 781 Daň z příjmů právnických 47 890 52 585 54 154 58 864 61 711 Daň z příjmů fyzických osob 137 247 128 356 122 868 111 905 98 352 v tom: podávajících daňová tvrzení 94 430 88 868 86 327 78 847 72 131 ze závislé činnosti 42 817 39 488 36 541 33 058 26 221 Daň z příjmů zvláštní sazba 17 600 19 571 16 689 17 143 13 815 Daň dědická 2 051 1 578 1 236 1 045 719 Daň darovací 3 045 2 685 2 353 1 751 1 213 Daň z převodu nemovitostí 54 667 54 327 44 613 35 158 26 180 Daň z nemovitých věcí 143 445 160 144 159 510 Daň z nabytí nemovitých věcí 125 319 143 873 5 653 11 495 13 648 Daň silniční 50 434 48 983 45 853 41 381 35 145 Odvod za el. ze slun. záření 0 0 0 0 0 Odvod z loterií 41b odst. 1 73 78 53 43 35 Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, 4 Ostatní daně a poplatky 54 36 28 19 13 85 586 58 715 58 852 65 355 62 471 celní 135 161 162 011 383 032 393 702 361 651 celkem 220 747 220 726 441 884 459 057 302 766 z toho: dělená celní 134 772 158 572 380 183 393 160 342 841 Staré daně 321 90 23 0 0 CELKEM 769 206 785 610 988 947 1 004 520 936 598 v tom: 632 115 620 179 602 323 608 304 571 626 celní 137 091 165 431 386 624 396 216 364 972 K 31. 12. 2016 bylo správou evidováno celkem 571 626 daňových subjektů s nedoplatkem a v porovnání s rokem 2015, kdy bylo evidováno 608 304 daňových subjektů s nedoplatkem, byl zaznamenán meziroční pokles o 36 678 subjektů představující snížení počtu subjektů o 6 %. K 31. 12. 2016 bylo celní správou evidováno celkem 364 972 subjektů s nedoplatkem a v porovnání s rokem 2015, kdy bylo evidováno 396 216 subjektů s nedoplatkem, byl zaznamenán meziroční pokles o 31 244 subjektů představující snížení počtu subjektů o 7,9 %. 5
Tabulka č. 5: Vývoj počtu subjektů s nedoplatky na spotřebních daních k 31. 12. příslušného roku Daně spotřební 132 1 639 1 648 1 700 1 799 v tom: minerální oleje 35 273 274 277 270 tabák 28 564 601 699 708 surový tabák 1 líh 24 646 606 576 655 pivo 3 26 33 34 44 víno 7 56 49 46 45 elektřina 7 33 35 28 39 zemní plyn 0 23 25 19 21 pevná paliva 28 18 25 21 16 Zajištění a vymáhání nedoplatků Zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň zajišťovacím příkazem, na jehož základě daňový subjekt složí jistotu na depozitní účet správce daně a dále zajištění nedoplatků na daních a na příslušenství daní zřízením zástavního práva na základě rozhodnutí správce daně jsou v rámci správy daní nejčastěji využívanými prostředky zajištění daní. Tabulka č. 6: Zajištění daní a zástavní právo k 31. 12. příslušného roku Finanční Zajištění počet rozhodnutí 269 467 867 1 605 1 561 částka v mil. Kč 2 847,5 6 188,3 3 827,5 3 633,4 3 329 Zástavní počet rozhodnutí 15 421 13 787 9 132 10 929 9 786 právo částka v mil. Kč 9 684,5 9 327,3 14 595,2 22 605,6 37 354,3 Od roku 2015 pro vykazování údajů k zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň podle 167 až 169 DŘ a 103 zákona o DPH použita nová metodika. Z meziročního porovnání uvedených údajů vyplývá mírný pokles počtu vydaných zajišťovacích příkazů i souhrnné částky, uvedené v zajišťovacích příkazech na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň vydaných v průběhu roku 2016. U institutu zajištění daňových nedoplatků na daních a příslušenství daní zástavním právem byl v roce 2016, ve srovnání s rokem 2015, zaznamenán určitý pokles počtu vydaných rozhodnutí o zřízení zástavního práva, celkový objem daňových nedoplatků zajištěných zástavním právem však výrazně narostl, a to o 14 748,7 mil. Kč. Z porovnání statistických údajů je jasně patrné, že od roku 2014 využívají OFS tento prostředek především k zajištění významnějších daňových nedoplatků. 6
Tabulka č. 7: Zajištění celního dluhu (bez biopaliv) kumulativně k 31. 12. příslušného roku Celní Zajištění celního dluhu počet rozhodnutí 793 803 548 586 627 469 641 392 718 503 částka v mil. Kč 74 816,4 9 484,0 11 432,0 13 206,5 16 458,1 K zajištění celního dluhu na úhradu cla, daně a poplatků vybíraných při dovozu celními orgány se využívá poskytnutí jistoty. Jistotu lze poskytnout složením hotovosti na účet celního úřadu, ručením či zřízením zástavního práva. Ještě před vznikem daňové povinnosti se využívá k zajištění celního dluhu vložení příslušné částky na účet celního úřadu, souborné jistoty (ručitel) či jednotlivé jistoty (záruční doklad, záruční listina). Obdobně je postupováno k zajištění spotřebních a ekologických daní. V režimu podmíněného osvobození od daně je daňová povinnost předem zajištěna složením hotovosti nebo převodem ch prostředků na účet celního úřadu, bankovní zárukou, případně ručením. Celní využívá při vymáhání nedoplatků z dovozu zboží všechny možnosti k vymáhání - uplatňuje celní dluh na ručiteli, zjišťuje bankovní účty dlužníků, zjišťuje majetek dlužníků prostřednictvím katastrálního úřadu, v evidenci motorových vozidel, ve středisku cenných papírů, uplatňuje zástavní právo a spolupracuje s mi úřady v případě přeplatků evidovaných u poplatníka. Tabulka č. 8: Zajištění spotřebních a energetických daní kumulativně k 31. 12. příslušného roku Celní Zajištění spotřebních a energetických daní počet rozhodnutí 122 152 134 544 157 189 176 875 156 268 částka v mil. Kč 169 187,4 186 347,2 165 078,7 259 705,9 264 632,7 Jedním z institutů přispívajících k eliminaci možného nelegálního nakládání s vybranými výrobky uvedenými do režimu podmíněného osvobození od daně (a tím i významnému omezení možnosti vzniku daňových nedoplatků) slouží institut zajištění daně. Jedná se o případy, kdy jsou vybrané výrobky umístěny v daňovém skladu nebo dopravovány v daném režimu. 7
Vymáhání daňových a celních nedoplatků Ve správě meziročně poklesl objem nedoplatků, evidovaných k 31. 12. 2016 ve vymáhání, o 47,3 mld. Kč. Tento stav je zcela v souladu s výrazným poklesem objemu všech evidovaných kumulovaných nedoplatků ke stejnému dni. Ve velké míře se jedná o důsledek zaměření OFS na zreálnění objemu evidovaných nedoplatků, jehož účelem je objektivizace příjmů státního rozpočtu a jeho sestavení na podkladě dosažitelného daňového výnosu. Pokles objemu vymáhaných nedoplatků se oproti výsledkům předchozího roku snížil rovněž vlivem zlepšeného výběru daní v rámci exekučních řízení. Kladně byl ovlivněn také zvyšující se ekonomickou aktivitou v roce 2016. Zároveň byl v průběhu roku 2016 zaznamenán nárůst objemu vybraných a vymožených nedoplatků, a to o 1,5 mld. Kč. V období roku 2016 bylo všemi dostupnými způsoby vybráno a vymoženo 13,3 mld. Kč. Z tohoto objemu byla ještě před zahájením některého ze způsobů vymáhání vybrána částka ve výši 8,5 mld. Kč (63,9 % z celkové částky). Tento pozitivní výsledek je jednak efektem včasného předávání vzniklých nedoplatků vymáhacím útvarům a dále důsledkem úkonů, jimiž se pracovníci vymáhacích útvarů snaží neinvazivními prostředky ve vztahu k dlužníkovi docílit toho, aby svůj dluh uhradil bez nutnosti provedení daňové exekuce se všemi z toho pro něj plynoucími negativními důsledky. Po zahájení vymáhacích úkonů byly uhrazeny daňové nedoplatky v celkové výši 0,9 mld. Kč (6,8 % z celkové částky). V celní správě je nejčastějším důvodem vzniku nedoplatku na SPD prohlášení úpadku daňového subjektu. V těchto případech je daňovému subjektu ze zákona povolení k provozování daňového skladu odejmuto a vybrané výrobky se tak nacházejí ve volném daňovém oběhu, což má za následek vznik nedoplatku na spotřební dani. Nejčastějším nástrojem pro vymáhání těchto nedoplatků je nařízení daňové exekuce postižením účtů vedených u poskytovatelů platebních služeb či postižení věcí movitých nebo nemovitých, které se následně prodají v dražbě. Tabulka č. 9: Daňové nedoplatky vymáhané a vymožené k 31. 12. příslušného roku Nedoplatky vymáhané Nedoplatky vymožené počet případů částka v mil. Kč počet případů částka v mil. Kč 3 244 637 3 420 171 3 499 888 3 843 341 2 913 200 celní 44 327 72 050 121 616 330 330 301 263 98 733,8 111 389,9 92 221 91 397,9 44 077,7 celní 978,5 1 617,7 4 753,1 5 849,3 9 433,6 562 662 525 999 649 730 753 804 773 843 celní 23 339 32 496 54 752 47 622 54 324 7 941,4 7 524,7 11 186 11 864,9 13 320,4 celní 303,9 395,2 400,6 787,1 1 504,0 Daňové nedoplatky vymáhané a vymožené od roku 2015 neobsahují údaje o částkách a počtech případů zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň podle 167 až 169 DŘ a 103 zákona o DPH a zajišťovacích a uhrazovacích exekucí. 8
Daňové a celní úlevy Daňový řád umožňuje správci daně na základě žádosti daňového subjektu nebo z moci úřední podle stanovených podmínek poskytnout daňovému subjektu úlevu, která má charakter posečkání daně a povolení splátek, prominutí příslušenství daně nebo prominutí daně. Posečkání daně a povolení splátek Tabulka č. 10: Daňové úlevy posečkaná daň k 31. 12. 2016 v mil. Kč Výše povoleného Výše neuhrazeného posečkání/splátek posečkání/splátek 4 039 1 877 Daň z přidané hodnoty celní 0,5 0,5 celkem 4 040 1 877 42 0 Daně spotřební a energetické celní 30,5 12,7 celkem 73 13 Daň z příjmů právnických osob 915 498 Daň z příjmů fyzických osob 666 365 v tom: podávajících daňová tvrzení 599 338 ze závislé činnosti 68 27 Daň z příjmů zvláštní sazba 4 2 Daň dědická 1) 1 0 Daň darovací 1) 39 5 Daň z převodu nemovitostí 1) 113 19 Daň z nemovitých věcí 23 6 Daň z nabytí nemovitých věcí 75 21 Daň silniční 89 46 Odvod z loterií 41b odst. 1 0 0 Odvod z loterií 41b odst. 2, 3, 4 0 0 Odvod za el. ze slun. záření 0 0 10 176 4 643 Ostatní daně a poplatky celní 202,7 18,8 celkem 10 378,4 4 662,3 z toho: dělená 202,7 18,8 CELKEM 16 417 7 514 v tom: 16 183 7 482 celní 233,7 32,0 1) Od 1. ledna 2014 došlo k inkorporaci daně dědické a daně darovací do daně z příjmů. Daň z převodu nemovitostí byla od 1. ledna 2014 nahrazena daní z nabytí nemovitých věcí. 9
Důvodem pro poskytnutí úlevy mohou být situace daňového subjektu uvedené v daňovém řádu, kdy neprodlená úhrada nedoplatku by pro něj znamenala vážnou újmu, byla by ohrožena jeho výživa nebo výživa osob na něj odkázaných, neprodlená úhrada dluhu by vedla k zániku jeho podnikání či výnos z ukončení podnikání by byl nižší než jím vytvořená daň v příštím období, není-li možné vybrat daň od daňového subjektu najednou nebo při důvodném očekávání částečného nebo úplného zániku povinnosti uhradit daň. Povolení posečkání je podmíněno přísnými podmínkami pro splácení daňového dluhu, které jsou správci daně důsledně kontrolovány. V případě, že daňový subjekt řádně a včas neplní ujednané podmínky, správce daně či cla rozhodnutí o úlevě zruší a následuje vymáhání dluhu. Celková výše povoleného posečkání a splátek v roce 2016 byla 16 417 mil. Kč, což je snížení oproti roku 2015 o 5 472 mil. Kč (25,0 %). Nejvyšší podíl na celkové výši posečkání a splátek mají ostatní daně a poplatky a v absolutním vyjádření činí 10 378,4 mil. Kč (63,2 %). Prominutí příslušenství daně a prominutí daně K prominutí daně může dojít jen zcela výjimečně pro dotčenou skupinu daňových subjektů v případech nesrovnalostí vyplývající z uplatňování daňových zákonů a v případech mimořádných, zejména živelných událostí (záplavy). V případě příslušenství daně se jedná o úroky, penále, pokuty a náklady řízení. S účinností od 1. 1. 2015 byla přijata právní úprava daňového řádu týkající se individuálního promíjení příslušenství daně. V roce 2016 došlo oproti roku 2015 u prominutí příslušenství daně ke snížení částky o 40,5 % na hodnotu 1 230 mil. Kč, z toho penále k odvodům za porušení rozpočtové kázně činilo 1 165 mil. Kč (94,7 %). V případě prominutí daně rovněž došlo ke snížení částky o 60,9 % na hodnotu 888 mil. Kč, na které se odvody za porušení rozpočtové kázně podílely částkou 870 mil. Kč (98,0 %). Tabulka č. 11: Poskytnuté úlevy posečkání a prominutí k 31. 12. příslušného roku v mil. Kč Posečkání/splátky 42 065 33 644 28 525 23 155 16 892 v tom: 34 953 32 643 27 502 21 861 16 183 celní 7 232 1 001 1 023 1 294 709 Prominuté příslušenství 1 527 1 889 4 971 2 067 1 230 v tom: 1 527 1 889 4 971 2 067 1 230 celní 0 0 0 0 0 Prominuté daně 3 173 1 992 5 815 2 272 888 v tom: 3 173 1 992 5 815 2 272 888 celní 0 0 0 0 0 10