Úvod Zpráva o ovûfiení úãetní závûrky Dopis pro vedení úãetní jednotky Komunikace osobám povûfien m správou a fiízením

27 VYDÁNÍ ZPRÁVY AUDITORA OBSAH Principy Úvod Zpráva o ovûfiení úãetní závûrky Dopis pro vedení úãetní jednotky Komunikace osobám povûfien m správou a fiízením âinnosti Zpráva o ovûfiení úãetní závûrky Soulad s auditorsk mi smûrnicemi Zpráva auditora bez v hrady ZdÛraznûní skuteãnosti Omezení rozsahu Nesouhlas s vedením Vazba na údaje v pfiíloze k úãetní závûrce Dopis pro vedení spoleãnosti Neobvyklé skuteãnosti, moïnost neobvykl ch skuteãností a chyby Rozpor se zákony a pfiedpisy Provûfiení údajû a závûrû Komunikace osobám povûfien m správou a fiízením Dokumentace Pfiíloha Propojené osoby Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã. 235 Dopis vedení spoleãnosti Ukázkov dokument ã. 239 Závûreãn posudek a vyjádfiení auditora Ukázkov dokument ã. 251 V rok bez v hrad

PRINCIPY Auditor vydá v rok k úãetní závûrce s v jimkou pfiípadû, kdy se vyskytlo takové omezení rozsahu jeho práce, kdy auditor není schopen získat dostateãné dûkazní informace. Auditor by mûl pfiipravit zprávu, která odpovídá dan m okolnostem a je ve shodû s pfiíslu n mi profesními standardy a statutárními poïadavky. Dopisy vedení spoleãnosti jsou doporuãenou formou komunikace s klientem zab vající se doporuãeními auditora, která se t kají nápravy v znamn ch nedostatkû ve vnitfiním kontrolním systému. Auditor by mûl upozornit vedení na zji tûné v znamné nedostatky ve struktufie nebo ãinnosti úãetního a vnitfiního kontrolního systému pfii nejbliï í moïné pfiíleïitosti a na pfiíslu né úrovni odpovûdnosti. Auditor je povinen zváïit poïadavky na rozsah, formu a naãasování komunikace v znamn ch skuteãností zji - tûn ch pfii auditu osobám povûfien m správou a fiízením úãetní jednotky, pfii zohlednûní poïadavkû auditorsk ch standardû i dal ích zákonn ch norem. ÚVOD ZPRÁVA O OVù ENÍ ÚâETNÍ ZÁVùRKY Cílem auditu úãetní závûrky je umoïnit auditorovi vyjádfiit názor na tuto závûrku.auditor formuluje v rok k úãetní závûrce poté, co: Posoudil koneãnou verzi úãetní závûrky; Provedl shrnutí závûrû auditu (viz kapitola 25); Provûfiil události následující po datu úãetní závûrky (viz kapitola 23); Získal nezbytná prohlá ení vedení spoleãnosti (viz kapitola 24); Získal vyjádfiení o provûrce kvality provedeného auditu (viz kapitola 26). DOPIS PRO VEDENÍ ÚâETNÍ JEDNOTKY Auditor informuje klienta o auditorsk ch zji tûních t kajících se v znamn ch nedostatkû vnitfiního kontrolního systému.tyto nedostatky mohou zahrnovat buì absenci vnitfiní kontroly nebo neefektivnost pouïívané kontroly. Obecnû lze fiíct, Ïe auditor povaïuje nedostatky ve vnitfiní kontrole za v znamné, jestliïe je pfiesvûdãen, Ïe nepodafií-li se je odstranit, mûïe to vést ke ztrátû pro spoleãnost nebo k v znamn m nepfiesnostem v úãetní závûrce. Auditor mûïe také informovat klienta o ostatních v znamn ch zji tûních a pozorováních, které získal v prûbûhu zakázky.auditor mûïe: Informovat vedení nebo pfiedstavenstvo o nepfiesnostech a ostatních v znamn ch auditorsk ch zji tûních a pozorováních, které mohou pomoci pfii plnûní jejich povinností; Doporuãit moïné postupy, jejichï zavedení by klient mohl uváïit pro zv ení efektivnosti ãinností v urãit ch oblastech. KOMUNIKACE OSOBÁM POVù EN M SPRÁVOU A ÍZENÍM Auditor je povinen pfiedávat informace o záleïitostech auditu vypl vajících z auditu úãetní závûrky, které jsou dûle- Ïité z hlediska fiízení, osobám povûfien m fiízením úãetní jednotky.auditor musí urãit tyto relevantní osoby, které jsou obvykle pfiedstavovány statutárním a dozorãím orgánem úãetní jednotky. 283

âinnosti ZPRÁVA O OVù ENÍ ÚâETNÍ ZÁVùRKY Povinností auditora je získat pfiimûfiené uji tûní, Ïe auditorská dokumentace obsahuje dûkazní informace nezbytné k podpofiení v roku auditora k úãetní závûrce, a Ïe zpráva auditora je správnû formulována a datována. V pfiípadû, Ïe se auditor zúãastnil identifikace úprav nebo pfiípravy pracovní verze pfiílohy, mûl by získat pfiimûfiené uji tûní, Ïe vedení si je vûdomo skuteãnosti, Ïe za úãetní závûrku je zodpovûdné vedení a nikoli auditor. Pfiíprava úãetní závûrky klientem vyïaduje uïití úsudku vedení spoleãnosti.tfiemi oblastmi, kde mûïe b t tento úsudek pouïit, jsou: Postupy - mnoho úãtû v úãetní závûrce je zaloïeno na odhadu. Zejména mnoho úãetních postupû vyïaduje odhad v sledku pfií tích událostí (napfi. opravná poloïka k nedobytn m nebo pochybn m pohledávkám, opravná poloïka k zastaral m zásobám, odpisové sazby atd.); V bûr alternativních postupû - úsudek je také vyïadován pfii v bûru z mnoha pfiijateln ch alternativních úãetních principû a metod (napfi. metoda oceàování zásob); Pfiíloha - úsudek je také vyïadován pfii v bûru pfiimûfiené úrovnû informací, které mají b t uvedeny v úãetní závûrce (napfi. staãí vyhovût minimu poïadavkû nebo by mûly b t uvedeny je tû dal í informace?). Auditor by mûl získat pfiimûfiené uji tûní, Ïe vedení zaloïilo svûj úsudek na zásadû opatrnosti a tyto úsudky nejsou zkresleny. Navíc by auditor mûl uváïit, zda úãetní závûrka odráïí podstatu v znamn ch operací a ne jenom jejich formu. SOULAD S AUDITORSK MI STANDARDY Auditor by se mûl seznámit s auditorsk mi standardy a vyjádfiit v rok, kter je s tûmito standardy v souladu a na základû nichï byl audit proveden. Zpráva auditora musí obsahovat: Vhodn název zprávy; Pfiíjemce zprávy auditora; Úvodní odstavec vymezující úãetní závûrku, vãetnû rozvahového dne a období a stanovení odpovûdností vedení úãetní jednotky a auditora; Odstavec o rozsahu auditu obsahující: - odkaz na pfiíslu né standardy dle nichï byl audit proveden, - sdûlení, Ïe auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal pfiimûfienou jistotu, Ïe úãetní závûrka neobsahuje v znamné zkreslení, - sdûlení, Ïe audit zahrnuje ovûfiení dûkazních informací, posouzení úãetních zásad, posouzení v znamn ch úãetních odhadû a zhodnocení celkové prezentace úãetní závûrky, - prohlá ení auditora, Ïe proveden audit je pfiimûfien m podkladem pro vydání v roku. Odstavec obsahující v rok s uvedením, jak rámec úãetního v kaznictví byl pfii sestavení závûrky pouïit, názor auditora, zda závûrka podává vûrn a poctiv obraz o pfiedmûtu úãetnictví s pfiíslu n m rámcem v kaznictví a zákonn mi poïadavky; Datum zprávy; zpráva auditora by mûla b t datována okamïikem dokonãení auditu a nesmí b t datována dfiíve, neï je datum schválení úãetní závûrky vedením úãetní jednotky; Sídlo a podpis auditora, v souladu s pfiíslu n mi auditorsk mi standardy a zákonn mi poïadavky; Dal í informace poïadované zákonn mi pfiedpisy. ZPRÁVA AUDITORA BEZ V HRADY Auditor vydá v rok bez v hrad v pfiípadû, Ïe dojde k závûru, Ïe úãetní závûrka podává vûrn a poctiv obraz pfiedmûtu úãetnictví v souladu s dan m rámcem úãetního v kaznictví (viz. ukázkov dokument ã. 251). 284

Odchylky od standardní zprávy auditora vznikají v pfiípadû, Ïe auditor dospûje k závûru, Ïe (1) by mûl b t pfiidán odstavec pro zdûraznûní skuteãnosti, ale vydá v rok bez v hrad, nebo (2) by mûl vydat jin v rok k úãetní závûrce (v rok s v hradou, odmítnutí v roku, záporn v rok). ZDÒRAZNùNÍ SKUTEâNOSTI Auditor by mûl uváïit, zda klient splàuje v echny odpovídající úãetní principy a uvedl v pfiíloze v echny potfiebné informace (je proto vhodné uplatnit v rok bez v hrady). Nicménû je na uváïení auditora, zda urãité skuteãnosti v úãetní závûrce zdûrazní, aby uïivatelé zachytili potfiebnou dûleïitost tûchto skuteãností. Pfiíklady skuteãností, které by auditor mohl povaïovat za vhodné zdûraznit: nejistota v oblasti podmínûn ch skuteãností (pfiedpoklady o schopnosti spoleãnosti pokraãovat ve sv ch aktivitách, soudní spory, rezervy); dûleïité skuteãnosti následující po datu úãetní závûrky; neobvyklé úãetní postupy; v znamné zmûny v úãetních postupech; v znamné operace s propojen mi osobami; závislost na propojen ch osobách; závislost na jednom zákazníkovi nebo dodavateli. Auditor by mûl zahrnout odstavec pro zdûraznûní skuteãností (následující po odstavci s v rokem), kter by jasnû fiíkal,ïe v rok auditora je bez v hrad,ale Ïe uïivatele úãetních v kazû upozoràuje na urãitou skuteãnost.tato skuteãnost by mûla b t zdûraznûna struãn m popisem a mûl by b t uveden odkaz do pfiílohy, kde je tato skuteãnost zmínûna podrobnûji (viz kapitola 20). V extrémních pfiípadech, napfiíklad, kdyï existuje velké mnoïství nejistot, které jsou v znamné z hlediska úãetní závûrky, mûïe auditor povaïovat za vhodné odmítnout v rok, místo zafiazení odstavce pro zdûraznûní skuteãnosti (viz kapitola 20). Nejistota se t ká v sledkû poloïek úãetní závûrky, které není moïné pfiimûfienû odhadnout pfied vydáním v roku auditora. Nejistoty se li í od úãetních odhadû, protoïe úãetní odhady závisí na pfiimûfieném odhadu vedení. Nejistoty mohou souviset s právními spory, schopností spoleãnosti pokraãovat ve sv ch aktivitách, v sledky daàové kontroly atd. Auditor by mûl uváïit, zda klient splnil odpovídající poïadavky na zaúãtování a na uvedení v pfiíloze k úãetní závûrce s ohledem na nejistoty. Obecnû lze fiíci, Ïe následující úãetní postup je pfiimûfien v pfiípadû ztrát: ãasovû rozli it, je-li ztráta (a) pravdûpodobná (je pravdûpodobné, Ïe bude vykázána) a (b) odhadována s dostateãnou jistotou; uvést v pfiíloze k úãetní závûrce, je-li ztráta (a) pravdûpodobná, ale její v e se nedá dostateãnû pfiesnû stanovit nebo (b) je-li ztráta pouze moïná (ménû neï 50% pravdûpodobnost, Ïe bude vykázána); ãasovû nerozli ovat ani neuvádût v pfiíloze k úãetní závûrce, je-li moïnost, Ïe bude vykázána ztráta, malá. Nejistota má obecnû za následek, Ïe standardní zpráva auditora je doplnûna o odstavec pro zdûraznûní skuteãností, pokud (1) nedojde k poru ení pfiijat ch úãetních poïadavkû a poïadavkû na uvedení v pfiíloze k úãetní závûrce nebo (2) je-li omezen rozsah ãinnosti. OMEZENÍ ROZSAHU Tam, kde auditor nemûïe provést nezbytné auditorské postupy nebo tyto postupy neposkytují dostateãné dûkazní informace, které by umoïàovaly vytvofiení závûru o poloïce v úãetní závûrce, má auditor omezen rozsah ãinnosti. 285

Omezení mohou b t zpûsobena okolnostmi nebo klientem. zpûsobená klientem - odmítnutí umoïnit auditorûm provést urãité postupy (napfi. provûrka zápisû ze zasedání pfiedstavenstva, odsouhlasení pohledávek), - odmítnutí poskytnout vyjádfiení k urãit m skuteãnostem. zpûsobená okolnostmi - úãetní záznamy jsou neodpovídající, - vnitfiní kontrola je neodpovídající, - auditor je pozván aï po provedení inventarizace a zároveà nemûïe ovûfiit mnoïství zásob dodateãn mi postupy. Tam, kde dochází k omezení rozsahu ãinnosti auditora, které vede k tomu, Ïe auditor není schopen provûfiit v znamnou ãástku, zpráva auditora by mûla tato omezení popsat a uvést moïné úpravy v úãetní závûrce, které by mohly b t oznaãeny za nezbytné, kdyby tato omezení neexistovala. V urãit ch situacích, kdy je omezení rozsahu ãinnosti tak zásadní, mûïe auditor povaïovat za pfiimûfiené odmítnout v rok namísto vydání v roku s v hradou. Pfiimûfien v rok je závisl na podstatû a velikosti moïn ch dopadû sporn ch skuteãností a jejich dûleïitosti z hlediska úãetní závûrky. Jsou-li moïné dopady v raznû vy í neï je hladina v znamnosti, mûl by auditor povaïovat omezení rozsahu ãinnosti za zásadní omezení rozsahu své práce (viz tabulka Odchylky od auditorské zprávy bez v hrad dále v textu). NESOUHLAS S VEDENÍM Auditor mûïe dospût k názoru, Ïe vedení pouïilo nepfiimûfien odhad pfii pfiípravû úãetní závûrky.to mûïe vést ke vzniku rozdílu v názorech (rozporu) mezi vedením a auditorem. Pfiíklady okolností vedoucích k rozporu s vedením: Pfiijatelnost vybran ch úãetních postupû; Metody aplikace úãetních postupû (napfi. pfiimûfienosti odhadu); Adekvátnost informací uveden ch v pfiíloze k úãetní závûrce. V urãit ch pfiípadech, kdy dopad rozporu s vedením je v znamn a podstatn pro úãetní závûrku, mûïe auditor dospût k názoru,ïe v rok s v hradou nestaãí k vyjádfiení zkreslení nebo neúplnosti úãetní závûrky,a Ïe by mûl b t vydán záporn v rok (viz tabulka Odchylky od auditorské zprávy bez v hrad dále v textu). VAZBA NA ÚDAJE V P ÍLOZE K ÚâETNÍ ZÁVùRCE Pfiíloha k úãetní závûrce by bûïnû mûla obsahovat podrobnosti t kající se záleïitostí, v jejichï dûsledku byla zpráva auditora doplnûna.v rok auditora by mûl obsahovat odkazy na odpovídající ãást pfiílohy a mûl by struãnû shrnovat dûleïité skuteãnosti t kající se dané záleïitosti a dûvodû, které vedly k doplnûní zprávy. Kde je to moïné, mûl by auditor urãit rozsah nesprávnosti nebo moïné nesprávnosti, která vedla k doplnûní zprávy. Následující tabulka uvádí Odchylky od zprávy auditora bez v hrady. 286

Odchylky od auditorské zprávy bez v hrad 287

DOPIS VEDENÍ SPOLEâNOSTI Dopis vedení spoleãnosti je doporuãenou formou komunikace s klientem.termín "dopis vedení spoleãnosti" popisuje písemnou formu komunikace s vedením, t kající se v znamn ch nedostatkû ve vnitfiní kontrole, konstruktivních doporuãení auditora a ostatních záleïitostí, o kter ch je auditor pfiesvûdãen, Ïe by o nich mûl vedení uvûdomit. Materiál potfiebn k uvedení v dopise vedení spoleãnosti je lépe pfiipravovat v prûbûhu provádûní auditorské zakázky, kdy dochází k pfiíslu n m zji tûním a pozorováním, neï na konci práce u klienta. KaÏd ãlen t mu pracujícího na zakázce, kter identifikuje moïnou související skuteãnost, ji zdokumentuje a pfiipraví materiál ve formû, ve které pak bude uveden v závûreãné zprávû. Tento proces obvykle zahrnuje následující kroky: Identifikace oblastí pro potenciální provedení kontroly a získání informací v prûbûhu auditorské zakázky; Zdokumentování zji tûní a pozorování auditora; Posouzení pravdûpodobn ch v razn ch pfiíãin problému, protoïe jen zfiídka je dûvod nebo pfiíznak okamïitû zfiejm ; Posouzení dopadu zji tûní nebo pozorování na klienta a vytvofiení praktického, odpovídajícího a konstruktivního doporuãení.auditor vysvûtlí pfiínos a v hody pro klienta a jak lze dané doporuãení zavést do praxe; V mnoha situacích pomûïe auditorovi pfii identifikaci moïn ch nebo existujících problémû nebo oblastí vyïadujících zlep ení jeho zku enost a znalost klientova podnikání. Obsahem dopisu vedení spoleãnosti mohou b t téï informace, které je auditor dle pfiíslu n ch auditorsk ch standardû povinen komunikovat vedení spoleãnosti a osobám povûfien m správou a fiízením (napfi. v znamné nedostatky ve vnitfiních kontrolách nebo skuteãnosti naznaãující existenci podvodu). V takov ch pfiípadech v ak auditor musí zváïit, zdali zahrnutí takov ch skuteãností do dopisu pro vedení je vhodné ãi dostateãné vzhledem k rozsahu uïivatelû dopisu a téï dobû jeho vydání. Pokud je dopis pro tyto úãely nevhodn, musí auditor zvolit jinou vhodnou a vãasnou formu komunikace. NEOBVYKLÉ SKUTEâNOSTI, MOÎNOST NEOBVYKL CH SKUTEâNOSTÍ A CHYBY Auditor by mûl pfiedat faktická zji tûní vedení pfii nejbliï í moïné pfiíleïitosti, pokud Oãekává, Ïe mohou existovat neobvyklé skuteãnosti, i kdyï jejich moïn dopad na úãetní závûrku by nebyl v znamn ; Neobvyklé skuteãnosti nebo v znamné chyby byly skuteãnû zji tûny. Pfii rozhodování, kterého vhodného zástupce spoleãnosti by mûl uvûdomit o v skytu moïn ch nebo neobvykl ch skuteãností nebo v znamn ch chyb, by mûl auditor uváïit v echny okolnosti. S ohledem na neobvyklé skuteãnosti by mûl auditor posoudit pravdûpodobnost, Ïe je do nich vrcholové vedení zapojeno. V mnoha pfiípadech zahrnujících neobvyklé skuteãnosti by bylo vhodné informovat o dané záleïitosti pracovníky na pozici vy í neï jsou pracovníci odpovûdní za zamûstnance, o kter ch se pfiedpokládá, Ïe jsou do dané zále- Ïitosti zapojeni. ROZPOR SE ZÁKONY A P EDPISY Pfii nejbliï í moïné pfiíleïitosti by mûl auditor informovat dozorãí radu, pfiedstavenstvo a vrcholové vedení nebo získat dûkazní informace, Ïe jsou odpovídajícím zpûsobem informováni, o rozporu se zákonem a smûrnicemi, na kter auditor narazil.auditor tak nemusí jednat v pfiípadû, Ïe jde o záleïitosti, které nejsou dûleïité nebo jsou triviální. Domnívá-li se auditor, Ïe ãlenové vrcholového vedení vãetnû ãlenû pfiedstavenstva jsou zapojeni do daného rozporu, mûl by o této záleïitosti informovat vy í odpovûdná místa ve spoleãnosti nebo dozorãí radu. 288

V pfiípadû, Ïe neexistují vy í odpovûdná místa nebo jestliïe se auditor domnívá, Ïe po jeho upozornûní nebude následovat pfiimûfiená reakce nebo si auditor není jist, koho by mûl informovat, mûl by peãlivû uváïit, jaké následné kroky provede a to vãetnû porady s právníkem. PROVù ENÍ ÚDAJÒ A ZÁVùRÒ Identifikoval-li auditor skuteãnosti, o kter ch chce informovat vedení, pfiedstavenstvo nebo ostatní, mûl by je nejdfiíve diskutovat se zku en mi pracovníky klienta. DÛvodem této diskuze je získat pfiimûfiené uji tûní, Ïe auditorovy informace jsou správné a Ïe auditorovy závûry jsou spolehlivé a berou do úvahy v echny relevantní faktory. Diskuze také pomáhá vyvarovat se nedorozumûním a nepraktick m doporuãením, které by jinak sníïily vûrohodnost ostatních doporuãení v auditorovû dopise pro vedení spoleãnosti. Napfiíklad: Je-li auditor pfiesvûdãen, Ïe dûleïité kontrolní postupy nefungují efektivnû, diskutuje to auditor obecnû s osobou zodpovûdnou za dohled nad provádûním tûchto kontrolních postupû. Tato osoba by mûla vûdût o ostatních relevantních kontrolách. Auditor informuje klienta vãas a v pfiimûfiené formû o v ech v znamn ch nedostatcích ve vnitfiní kontrole, které auditor identifikoval a o auditorov ch doporuãeních, jak je napravit. Identifikuje-li auditor kontrolní nedostatky, které jsou napraveny pfied pfiípravou dopisu pro vedení spoleãnosti, auditor o nich obecnû informuje v tomto dopise a uvede, jak byly napraveny. V pfiípadû, Ïe uï auditor dfiíve o nedostatku informoval a ten zûstal nezmûnûn, mûïe b t vhodné znovu ho uvést v auditorov ch dopisech, napfiíklad v pfiíloze. Auditor mûïe pfiipravit a vydat dopisy pro vedení na rûzn ch úrovních auditorské zakázky (napfi. po auditorovû detailním naplánování prací a testech spolehlivosti bûhem provádûní auditu) a na konci auditorské zakázky. U zále- Ïitostí, o kter ch je auditor pfiesvûdãen, Ïe jsou natolik dûleïité, aby o nich bylo vedení uvûdomeno okamïitû (napfi. zji tûní neobvykl ch skuteãností), by mûl auditor vydat dopis ihned nebo alespoà rychle informovat tûchto záleïitostech ústnû. KOMUNIKACE OSOBÁM POVù EN M SPRÁVOU A ÍZENÍM Auditor zváïí, které informace je nutno komunikovat osobám povûfien m správou a fiízením úãetní jednotky.takové informace obvykle zahrnují: Celkov rozsah a zpûsob provedení auditu, vãetnû jeho pfiedpokládan ch omezení a pfiípadn ch dodateãn ch poïadavkû; V bûr nebo zmûny v znamn ch úãetních zásad a postupû,které mají nebo by mohly mít v znamn vliv na úãetní závûrku úãetní jednotky; Potenciální vliv v ech v znamn ch rizik, která je nutné v úãetní závûrce zvefiejnit, jako napfi. probíhajících soudních sporû; Auditorské úpravy, zaúãtované nebo nezaúãtované úãetní jednotkou, které mají nebo by mohly mít v znamn vliv na úãetní závûrku úãetní jednotky; V znamná nejistota ohlednû událostí a podmínek, které mohou v znamn m zpûsobem zpochybnit pfiedpoklad neomezeného trvání úãetní jednotky; Neshody s vedením ohlednû záleïitostí, které by jednotlivû nebo v souhrnu mohly b t dûleïité pro úãetní závûrku nebo pro zprávu auditora.auditor zváïí téï dûleïitost dané záleïitosti a to, zda byla nebo nebyla vyfie ena; Pfiedpokládané modifikace zprávy auditora; Ostatní záleïitosti vyïadující pozornost osob povûfien ch fiízením, jako napfi. v znamné nedostatky vnitfiní kontroly, otázky dûvûryhodnosti vedení a podvody za úãasti vedení; Jakékoliv jiné záleïitosti dohodnuté v rámci zakázky auditu. 289

Národní legislativa mûïe obsahovat dal í specifické povinnosti auditora v oblasti komunikace. Tyto pfiedpisy mohou obsahovat nejen povinnosti komunikace vûãi osobám povûfien m správou a fiízením, ale téï povinnosti vûãi orgánûm státního dozoru ãi jin m regulátorûm, pfiípadnû orgánûm ãinn m v trestním fiízení. DOKUMENTACE Auditorova dokumentace o v stupech auditu by mûla bûïnû obsahovat, je-li relevantní: Zprávu o ovûfiení úãetní závûrky; Dokumentaci podporující v rok auditora (zvlá tû podporující úsudky vedoucí k v roku); Dopis vedení spoleãnosti; Podrobnosti o skuteãnostech dokládajících závûry a doporuãení obsaïené v dopise vedení spoleãnosti a poznámky uvádûjící osobu, se kterou auditor diskutoval kaïdou záleïitost a kdy byla tato Ïádost prodiskutována; Poznámky t kající se záleïitostí, o kter ch bylo vedení informováno ústnû (vãetnû podnikatelsk ch rad), popisující auditorova pozorování a doporuãení a kdy a kdo byl o nich informován. 290

UKÁZKOVÁ DOKUMENTACE UKÁZKOV DOKUMENT â. 235 DOPIS VEDENÍ SPOLEâNOSTI Odkaz 235 Pfiipravil JVN Datum 4/2005 Revidoval JAS Datum 5/2005 235 DOPIS VEDENÍ SPOLEâNOSTI Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky 31.12.2004 ABC s.r.o. Ve Stfie oviãkách 85/1120 150 00 Praha 5 31.5.2005 VáÏen pane fiediteli, V pfiíloze Vám zasíláme souhrn nûkter ch skuteãností, které jsme zjistili pfii auditu úãetní závûrky spoleãnosti ABC s.r.o. (dále jen spoleãnost ) za rok 2004. Rádi bychom zdûraznili, Ïe uvedená zji tûní nejsou v sledkem speciálních procedur, n brï pfiedstavují pouze skuteãnosti, jichï jsme si pov imli v rámci provádûní auditu.v tomto smyslu nemusejí zji tûní uvedená v tomto dopise nutnû postihovat ve keré aspekty ãinnosti spoleãnosti nebo oblasti moïného zlep ení. Obdobnû bylo na e posouzení vnitfiních kontrol spoleãnosti provádûno v hradnû v rozsahu potfiebném pro provedení auditorsk ch procedur za úãelem vydání v roku k úãetní závûrce. Z tohoto dûvodu ná audit neposkytuje Ïádné uji tûní o fungování tûchto kontrol. Jsme pfiipraveni Vám na poïádání poskytnout dal í informace a pfiípadnou pomoc pfii realizaci doporuãení uveden ch v tomto dopise. Rádi bychom téï vyuïili této pfiíleïitosti a podûkovali Va im zamûstnancûm za spolupráci a pomoc v prûbûhu na eho auditu. Tento dopis je urãen v hradnû pro potfieby vedení spoleãnosti a nesmí b t bez na eho písemného svolení pouïit k Ïádn m jin m úãelûm ani poskytnut jak mkoliv tfietím stranám. S pozdravem Jifií Svoboda Jifií Svoboda 31.5.2005 XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 291

Pfiíloha ZJI TùNÍ XX: INVENTARIZACE ZÁSOB Zji tûní Bûhem na eho auditu jsme identifikovali skuteãnost, Ïe spoleãnost pfii inventufie zásob pouïívá seznamy s jiï uveden m poãtem kusû oãekávan ch (evidovan ch) u jednotliv ch skladov ch poloïek. Riziko V e uveden postup mûïe vést k tomu, Ïe komise bude ovlivnûna tímto seznamem a zvy uje riziko, Ïe nezaznamená pfiípadné inventární rozdíly. Doporuãení Doporuãujeme pouïívat prázdné seznamy, tj. jen s uvedením oznaãení jednotliv ch skladov ch poloïek bez poãtû kusû, aby se tak zaruãila objektivita pfii samotné inventufie. Vyjádfiení vedení spoleãnosti 292

UKÁZKOV DOKUMENT â. 239 ZÁVùREâN POSUDEK A VYJÁD ENÍ AUDITORA Odkaz 239 Pfiipravil JVN Datum 4/2005 239 - ZÁVùREâN POSUDEK A VYJÁD ENÍ AUDITORA Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky 31.12.2004 INSTRUKCE Tento posudek, kter pfiedchází vydání auditorské zprávy, vyplní a podepí e auditor odpovûdn za podepsání auditorské zprávy. NÁZOR AUDITORA Provedl jsem kontrolu úãetní závûrky, auditorské zprávy a auditorské dokumentace v e uvedeného klienta za období 1-12/2004. Jsem pfiesvûdãen: 1. VÛãi této zakázce jsem zachoval svou nezávislost. 2. ÚroveÀ rizika zakázky je stále pfiijatelná. 3. Plán auditu obsáhl náleïité reakce na v echna identifikovaná rizika a byly provedeny v echny naplánované procedury. 4. Naplánovaná hladina v znamnosti je vhodná a celkov souãet neopraven ch nesprávností je k takto stanovené hladinû pfiijateln. 5. V echny vze lé úãetní a auditorské problémy byly náleïitû vyfie eny, a to na základû konzultací a anal zou ve - keré dostupné evidence. 6. Ve zprávû jsou zmínûny v echny dûleïité záleïitosti t kající se vedení spoleãnosti (napfi. nedostateãná kontrola fiízení a následné chyby, zpronevûra, moïnost sníïení nákladû). 7. S v jimkou skuteãností uveden ch ve zprávû, lze prohlásit, Ïe audit byl proveden v souladu s pfiíslu n mi zákony a auditorsk mi standardy a úãetní závûrka byla pfiipravena v souladu s pfiíslu n mi zákony. 8. Auditorská zpráva je formulována náleïit m zpûsobem a auditorská dokumentace podporuje mûj názor. Podpis JAS Ing. Jifií Svoboda Datum 28/4/2005 293

UKÁZKOV DOKUMENT â. 251 V ROK BEZ V HRAD Odkaz 251 Pfiipravil JVN Datum 5/2005 Revidoval JAS Datum 5/2005 251 V ROK BEZ V HRAD Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky 31.12.2004 Zpráva nezávislého auditora pro spoleãníky spoleãnosti ABC, s.r.o. Ovûfiili jsme pfiiloïenou úãetní závûrku k 31.12.2004 spoleãnosti ABC s.r.o. identifikované v této úãetní závûrce. Za sestavení této úãetní závûrky je zodpovûdné vedení spoleãnosti ABC s.r.o.. Na ím úkolem je vydat na základû provedeného auditu v rok k této úãetní závûrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorsk mi standardy a souvisejícími aplikaãními doloïkami Komory auditorû âeské republiky. Tyto standardy vyïadují, aby auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal pfiimûfienou jistotu, Ïe úãetní závûrka neobsahuje v znamné nesprávnosti.audit zahrnuje v bûrov m zpûsobem provedené ovûfiení úplnosti a prûkaznosti ãástek a informací uveden ch v úãetní závûrce.audit téï zahrnuje posouzení pouïit ch úãetních metod a v znamn ch odhadû proveden ch vedením a dále zhodnocení vypovídací schopnosti úãetní závûrky. Jsme pfiesvûdãeni, Ïe proveden audit poskytuje pfiimûfien podklad pro vyjádfiení v roku auditora. Podle na eho názoru úãetní závûrka ve v ech v znamn ch ohledech podává vûrn a poctiv obraz aktiv, pasiv a finanãní situace spoleãnosti k 31.12.2004 a nákladû, v nosû a v sledku hospodafiení za rok 2004 v souladu s úãetními pfiedpisy platn mi v âeské republice. 31.5.2005 Jifií Svoboda ã.osvûdãení 1234 Jifií Svoboda XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 ã.osvûdãení 4321 294