INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 10 MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS SPECIALISTA ČÍSLO ADEPTA Celkem bodů Výsledek zkoušky Hodnocení zkoušky prospěl(a) / neprospěl(a) Podpis hodnotitele ÚVODNÍ INFORMACE Zkušební zadání obsahuje 5 otázek v části A je jedna otázka, jejíž vypracování je povinné, v části B je možný výběr tří otázek z celkových čtyř nabízených otázek. Všechny otázky i dílčí podotázky jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti, které lze správným vypracováním dosáhnout. Celkový počet bodů za správné odpovědi je 100 bodů. Pro úspěšné absolvování zkoušky je zapotřebí dosáhnout minimálně 50 bodů. Odpovědi na otázky zapisujte do zvláštního sešitu s označenými prázdnými listy, pište vždy jen na jednu stranu listu. Nečitelné nebo obyčejnou tužkou psané odpovědi nebudou klasifikovány. V případě potřeby si vyžádejte další označený papír od asistenta. Povolené pomůcky jsou pouze psací potřeby a kalkulačka bez možnosti zapisovat do ní text. Na titulní stranu sešitu pro řešení příkladů napište jméno výrobce, typ a číselné označení Vámi použité kalkulačky. Pro vypracování zkoušky je stanovený limit 3 hodiny. Zkušební místnost je možné opustit jen se souhlasem asistenta a jen na nezbytně nutnou dobu. Prvních 60 minut po zahájení zkoušky a posledních 30 minut před jejím ukončením není možné místnost opustit. Otevřete zadání příkladů až na vyzvání asistenta a na jeho pokyn k ukončení zkoušky dopište slovo a odložte psací potřeby. Na blížící se konec vymezeného času pro zkoušku budete upozorněni 30 minut před jeho vypršením. Zkouška 12. 6. 2009 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví - IFRS specialista
Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 K 1. lednu 2008 podnik Liška pořídil 630 000 akcií podniku Králík od dřívějších akcionářů tohoto podniku, a zaplatil za ně celkem 6 000 tis. Kč. Vlastní kapitál podniku Králík k tomuto datu byl následující: Základní kapitál, nominální hodnota akcie 5 Kč Kapitálové fondy Nerozdělený zisk Králík 4 500 tis. Kč 1 300 tis. Kč 740 tis. Kč Rozvahy obou podniků k 31. prosinci 2008 jsou uvedeny níže: Liška Králík tis. Kč tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení 7 680 4 970 Dlouhodobý nehmotný majetek 260 120 Finanční investice 6 200 120 Dlouhodobá aktiva 14 140 5 210 Zásoby 1 790 980 Pohledávky 2 430 2 560 Peníze v bance 980 560 Celkem aktiva 19 340 9 310 Vlastní kapitál a fondy: Kmenové akcie 5 Kč kus 7 500 4 500 Kapitálové fondy 450 1 300 Fond z přecenění finanční investice 200 - Nerozdělené zisky 3 840 1 110 Vlastní kapitál 11 990 6 910 Bankovní úvěry 3 450 - Závazky 2 450 1 550 Dividendy 800 460 Daně ze zisku 650 390 Závazky celkem 7 350 2 400 Celkem vlastní kapitál a závazky 19 340 9 310 2
Poznámky: (i) Reálné hodnoty aktiv a závazků podniků Králík byly k datu akvizice podnikem Liška přibližně stejné jako jejich účetní hodnoty, s následujícími výjimkami. Jeden z pozemků držený podnikem Králík měl k 31. prosinci 2007 reálnou hodnotu o 420 tis. Kč vyšší než byla jeho účetní hodnota. Následně v roce 2008 byl tento pozemek prodán se ziskem 10 tis. Kč Podnik Králík je registrovaným vlastníkem ochranné známky Zoubky, pod kterou prodává své výrobky. Tuto ochrannou známku vytvořil vlastní činností, a proto nebyla v rozvaze podniku Králík k datu akvizice vykázána. Reálná hodnota této ochranné známky byla k 1. lednu 2008 stanovena na 360 tis. Kč odkazem na ceny obdobných známek dostupných na trhu. Odhadovaná zbývající doba použitelnosti ochranné známky, daná zejména plánovaným výrobním programem podniků Králík a Liška, je do konce roku 2019. Skupina odepisuje dlouhodobá nehmotná aktiva rovnoměrně časově. (ii) Reálná hodnota nekontrolního podílu v podniku Králík k 1. lednu 2008 byla 2 200 tis. Kč. Reálná hodnota podniku Králík jako celku k tomuto datu byla odvozena od tržní ceny akcií obchodovaných k tomuto datu na trhu za 8 Kč / akcie. Skupina Liška vykazuje plný goodwill, tedy i tu část goodwillu, která je přiřaditelná nekontrolním podílům. (iii) Podnik Liška klasifikoval finanční investici v podniku Králík jako drženou k prodeji (realizovatelné finanční aktivum) přeceňované na reálnou hodnotu přes vlastní kapitál. Podnik Liška nevlastní jiné finanční investice než podíl v podniku Králík. (iv) V roce 2008 došlo mezi podniky Liška a Králík k následujícím obchodním transakcím: (v) (vi) a. Podnik Králík vyúčtoval poplatek za užívání ochranné známky Zoubky podniku Liška v celkové výši 500 tis. Kč. Obvyklá marže z poskytování služeb podniku Králík je 15 %. Podnik Liška odeslal dílčí úhradu poplatku ve výši 50 tis. Kč ze svého bankovního účtu před koncem prosince 2008, na bankovní účet podniku Králík byla tato částka připsána počátkem ledna 2009; b. Podnik Liška prodal zboží podniku Králík celkem za 660 tis. Kč. Z tohoto zboží měl podnik Králík k 31. prosinci 2008 stále na skladě část ve své pořizovací ceně 90 tis. Kč. Podnik Liška vykazuje přirážku k nákladům obvyklou u tohoto druhu zboží 20 %; c. Zboží v hodnotě dalších 100 tis. Kč (v prodejní ceně podniku Liška) bylo odesláno podniku Králík na konci prosince 2008, a dorazilo do skladu podniku Králík na začátku ledna 2009 společně se související fakturou. Vzájemné zůstatky pohledávek / závazků mezi podniky Liška a Králík k 31. prosinci 2008 byly následující: Liška Králík Pohledávka 300 280 Závazek 230 200 K 1. lednu 2008 prodal podnik Liška podniku Králík jeden ze svých výrobních strojů za 980 tis. Kč. Pořizovací cena stroje byl 1 260 tis. Kč, stroj byl pořízen v polovině roku 2006 a jeho tenkrát odhadovaná doba použitelnosti byla 9 let. Při prodeji byla doba použitelnosti stroje přehodnocena na 7 let od data prodeje. Skupina odepisuje dlouhodobá hmotná aktiva rovnoměrně časově podle počtu měsíců užívání v daném účetním období. (vii) Dne 30. dubna 2008 bylo na valné hromadě podniku Liška rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31. prosince 2007 ve výši 1 280 tis. Kč. 3
(viii) Dne 30. listopadu 2008 bylo na valné hromadě podniku Králík rozhodnuto o vyplacení zálohových dividend ze zisku za rok končící 31. prosince 2008 ve výši 600 tis. Kč. Tyto dividendy nebyly k 31. prosinci 2008 podniku Liška zatím vyplaceny. (ix) K 31.12.2008 bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení podniku Králík, a nebylo identifikováno žádné snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva. Úkol: (a) Připravte konsolidovanou rozvahu skupiny Liška k 31. prosinci 2008. (Neuvažujte odloženou daň. Zaokrouhlujte na celé tisíce Kč. ) (20 bodů) (b) Popište stručně pravidla pro eliminaci vnitroskupinových transakcí při přípravě konsolidované výsledovky, a uveďte, jaké může mít eliminace transakce ve výsledovce v běžném účetním období dopad na následující účetní období. (5 bodů) /25 bodů/ Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Následující údaje byly převzaty z předvahy podniku Kulíšek k 31. prosinci 2008: tis. Kč tis. Kč Výnosy (pozn. (i)) 106 500 Zaplacená mimořádná splátka leasing (pozn. (iv)) 3 000 Smlouva o zhotovení (pozn. (v)) 7 500 Nemovitosti, zařízení a vybavení pořizovací cena (pozn. (iii)) 54 000 Oprávky k 31.12.2007 nemovitosti, zařízení a vybavení 12 000 Obchodní pohledávky 33 000 Zásoby k 31.12.2007 (pozn. (ii)) 8 500 Peníze v bance 10 450 Odložená daň (pozn. (vii)) 1 500 Dlouhodobý bankovní úvěr 24 000 Rezerva na soudní spor (pozn. (vi)) 100 Závazky z obchodního stylu 18 000 Kmenové akcie 1 000 Kč/ kus 30 000 Vyplacené dividendy 9 000 Nerozdělené zisky k 1.1.2008 22 350 Nakoupené zásoby 59 000 Výrobní náklady 13 500 Distribuční náklady 3 000 Administrativní náklady 9 000 Finanční výnosy a náklady 4 650 Daň ze zisku splatná (pozn. (vii)). 150 214 600 214 600 4
Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy a popisují případné úpravy, které je nutné vhodně promítnout do účetní závěrky podniku Kulíšek k 31. prosinci 2008. Čísla jsou v tis. Kč, pokud není uvedeno jinak. (i) Výnosy Podnik Kulíšek prodal dne 30. června 2008 výrobek (výrobní přípravek) za celkovou prodejní cenu 18 000 tis. Kč, tato částka je obsažena ve výnosech podniku Kulíšek za rok končící 31. prosince 2008. Tento výrobek bude jeho kupující používat po dobu jeho odhadované životnosti 6 let. Podle prodejní smlouvy má podnik Kulíšek povinnost poskytovat kupujícímu dvouletý servis nad rámec běžné záruky; za tento servis nebude kupující nic platit. Pokud by si kupující tento výrobek zakoupil bez dvouletého servisu, byla by jeho prodejní cena pouze 16 000 tis. Kč. Z poskytování dvouletého servisu by podnik Kulíšek měl obvykle roční výnosy 2 000 tis. Kč. (ii) Zásoby Hodnota zásob na skladě podniku Kulíšek k 31. prosinci 2008 byla 9 620 tis. Kč. V této částce nejsou promítnuty zásoby, které podnik Kulíšek na konci prosince 2008 nakoupil u svého zahraničního dodavatele v celkové hodnotě 570 tis. Kč, a které byly přijaty na sklad až na začátku ledna 2009. Podle dodacích podmínek byly zásoby dne 30. prosince 2008 vyzvednuty u zahraničního dodavatele smluvním dopravcem podniku Kulíšek, čímž byl potvrzen přechod vlastnictví a rizika s těmito zásobami spojenými. Faktura za zásoby ani faktura od dopravce v odhadované výši 30 tis. Kč, nebyly ve výše uvedené předvaze promítnuty. (iii) Nemovitosti, zařízení a vybavení Pořizovací cena Oprávky k 31. prosinci 2007 Nemovitosti 27 000 6 000 Zařízení a vybavení 27 000 6 000 54 000 12 000 Odpisy veškerého dlouhodobého hmotného majetku jsou vykazované na řádku Náklady na prodané výrobky. Zařízení a vybavení je odepisováno rovnoměrně po dobu 8 let; žádná z položek zařízení a vybavení nebyla k 31. prosinci 2008 plně odepsaná. V průběhu roku 2008 podnik Kulíšek nepořídil ani nevyřadil žádné zařízení nebo vybavení. Odepisovatelná položka nemovitostí má pořizovací cenu 12 000 tis. Kč, a je odepisována rovnoměrně po dobu odhadované životnosti 40 let. K 1. listopadu 2008 vedení podniku Kulíšek rozhodlo o prodeji celé nemovitosti. Odhadovaná tržní cena nemovitosti k datu rozhodnutí o prodeji byla 18 000 tis. Kč a náklady na realizaci prodeje byly odhadnuty na 250 tis. Kč. Vedení podniku ihned po rozhodnutí o prodeji nabídlo nemovitost na trhu za 18 000 tis. Kč, a za tuto cenu byla nakonec nemovitost v polovině ledna 2009 prodána. Skutečné náklady na prodej dosáhly výše 250 tis. Kč. (iv) Leasing Od 1. července 2008 začal podnik Kulíšek používat nemovitost pořízenou formou leasingu. Leasing je správně klasifikován jako operativní. Doba trvání leasingu je 20 let od data zahájení užívání nemovitostí, a k tomuto datu podnik uhradit pronajímateli první, mimořádnou splátku 3 000 tis. Kč. Pravidelné měsíční splátky nájemného jsou správně vykázány jakou součást výrobních nákladů v předvaze podniku Kulíšek. 5
(v) Smlouva o zhotovení Dne 1. ledna 2008 zahájil podnik Kulíšek výstavbu výrobního zařízení pro jednoho ze svých zákazníků. Pevná cena sjednaná za tuto smlouvu je 18 000 tis. Kč a odhadovaná doba výstavby zařízení je dva roky. K datu zahájení výstavby podniku Kulíšek pořídil vybavení za 4 500 tis. Kč a materiál za 3 000 tis. Kč, které budou použity pouze na této zakázce. Obě tyto částky jsou vykázány ve výše uvedené předvaze. Na zakázku byly rovněž vynaloženy náklady na zaměstnance ve výši 150 tis. Kč měsíčně v průběhu celého roku 2008. Tyto náklady na zaměstnance jsou v předvaze k 31. prosinci 2008 vykázány správně jako součást výrobních nákladů. Dne 1. ledna 2009 podnik Kulíšek pořídil další materiál výhradně pro tuto zakázku za 3 000 tis. Kč. Podle aktuálního rozpočtu zakázky budou v roce 2009 měsíční náklady na zaměstnance pracující na této zakázce dosahovat 120 tis. Kč; toto jsou jediné další náklady, které budou vynaloženy na dokončení zakázky. Vybavení pořízené k použití na zakázce nebude mít k 31. prosinci 2009 žádnou zbytkovou hodnotu. V prosinci 2008 podnik Kulíšek obdržel první dílčí platbu od zákazníka ve výši 4 200 tis. Kč; tato částka je v předvaze za rok končící 31. prosince 2008 vykázána na řádku Výnosy. Vedení podniku Kulíšek odhaduje, že smlouva o zhotovení je k 31. prosinci 2008 z poloviny dokončena. (vi) Soudní spor Jeden z bývalých zaměstnanců podnik Kulíšek před koncem roku 2008 zažaloval o odškodnění z titulu neoprávněného ukončení pracovního poměru v celkové výši 250 tis. Kč. Podle názoru právníků podniku je na základě minulých zkušeností s podobnými soudními spory přibližně 60% pravděpodobnost, že podnik Kulíšek soudní spor vyhraje. Vedení podniku s názorem právníků souhlasí, ale 40% pravděpodobnost prohry přesto považuje za dostatečnou pro tvorbu rezervy na odškodnění ve výši 100 tis. Kč (40 % x 250 tis. Kč). (vii) Daň ze zisku Dne 30. června 2008 podnik Kulíšek uhradil daňovou povinnost za rok končící 31. prosince 2007. Zůstatek na řádku Daň ze zisku splatná představuje zůstatek po zaplacení této výsledné daňové povinnosti. Odhadovaný závazek z titulu splatné daně ze zisku za rok končící 31. prosince 2008 je 5 700 tis. Kč. Zůstatek odložené daně v předvaze je nutné upravit o vliv změny přechodných zdanitelných rozdílů za rok 2008 ve výši 780 tis. Kč (částka po vynásobení daňovou sazbou 25 %). Úkol: (a) Připravte rozvahu k 31. prosinci 2008. (11 bodů) (b) Připravte výsledovku za rok končící 31. prosince 2008. (14 bodů) v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací. Pozn.: Komentář k účetní závěrce není požadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč. /25 bodů/ 6
3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící 31. prosince 2008 dostal asistent finančního ředitele podniku Sokol za úkol připravit podklady pro posouzení možného znehodnocení některých položek dlouhodobých hmotných a nehmotných aktiv podniku v souladu s pravidly standardu IAS 36 Snížení hodnoty aktiv. Výsledkem jeho práce je zpráva, ze které jsou níže uvedené výňatky: (i) Jedním ze zkoumaných aktiv je budova, ve které sídlí ředitelství naší společnosti. Jedinou činností generující příjmy, která se v této budově provozuje, je prodej potravin v podnikové jídelně. Příjem z prodeje potravin po dobu odhadované zbývající doby použitelnosti budovy je v porovnání s její zůstatkovou účetní hodnotou velmi malý, takže mi z výpočtu hodnoty z užívání této nemovitosti vyšla ztráta ze snížení hodnoty 7 540 tis. Kč. Reálnou hodnotu budovy po odečtení nákladů na její prodej nebylo možné zjistit, protože budova se nachází uprostřed našeho výrobního závodu, a proto není možné jí samostatně prodat. (4 body) (ii) U jednoho z výrobních zařízení jsme k 31. prosinci 2006 vykázali ztrátu ze snížení hodnoty ve výši 940 tis. Kč (původní pořizovací cena zařízení byla 4 320 tis. Kč, odhadovaná doba použitelnosti 8 let od data pořízení dne 1. dubna 2004, odpisy vykazované rovnoměrně měsíčně, nulová odhadovaná zbytková hodnota, snížení hodnoty nemělo vliv na dobu použitelnosti). Zpětně získatelná částka tohoto výrobního zařízení je k 31. prosinci 2008 určena ve výši 1 900 tis. Kč. Jakou částku tedy můžu navrhnout jako zrušení dříve vykázané ztráty ze snížení hodnoty tohoto aktiva, celých 940 tis. Kč? (7 bodů) (iii) Mezi posuzovaným dlouhodobými nehmotnými aktivy našeho podniku je i ochranná známka Orlíček, kterou jsme pořídili před několika lety převzetím jiného menšího podniku. Tato ochranná známka není odepisovaná, protože nejsme schopni spolehlivě určit její odhadovanou dobu použitelnosti. Zpětně získatelná částka této ochranné známky byla naposledy zjišťována k 30. listopadu 2006, a k tomuto datu významně převyšovala jeho zůstatkovou účetní hodnotu. K 30. listopadu 2007 bylo pouze konstatováno, že situace se od předchozího roku nezměnila k horšímu, a žádné další výpočty prováděny nebyly. K této položce mám dva dotazy: a Proč nebylo posouzení zpětně získatelné částky ochranné známky prováděno k 31. prosinci, což je datum účetní závěrky našeho podniku? b Je možné i v letošním roce neprovádět podrobný propočet zpětně získatelné částky ochranné známky, když se opět situace od předchozího roku nezměnila k horšímu? (5 bodů) (iv) Největším oříškem při výpočtu hodnoty z užívání je pro mě výrobní linka, kterou jsme pořídili před několika lety. Od technického ředitele jsem dostal značné množství informací, a nejsem si jistý, jestli a jak mám všechny do tohoto výpočtu zahrnout. a V horizontu několika let se například plánuje významná modernizace tohoto zařízení, která by měla nejenom zvýšit jeho kapacitu, ale i prodloužit jeho odhadovanou zbývající dobu použitelnosti. Mám do výpočtu hodnoty z užívání tuto akci promítnout, a případně jakým způsobem? b Údaje o příjmech z prodeje produktů vyráběných na tomto zařízení, jsou uvedené jak v dnešních cenách, tak i v cenách upravených o budoucí odhadovanou inflaci. Které z cen mám použít? c Toto výrobní zařízení jsme pořídili na úvěr, který je splatný v pravidelných ročních splátkách s poslední splátkou na konci roku 2010. Mám do výdajů při výpočtu hodnoty z užívání promítnout splátky tohoto úvěru? d K tomu, abychom na výrobním zařízení mohli vyrábět produkty, jsme museli pořídit licenci od zahraničního dodavatele. Licence je odepisovaná po dobu použitelnosti stroje, mám tyto odpisy promítnout do výpočtu hodnoty z užívání? A jak je to vlastně při výpočtu hodnoty z užívání s odpisy výrobního zařízení jako takového? (9 bodů) 7
Úkol: Navrhněte vhodné ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro podnik Sokol významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich ošetření asistentem finančního ředitele podniku, a zodpovězte jeho dotazy. Váš návrh doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací, a případně i výpočty souvisejících částek (bodové hodnocení je uvedeno u každé dílčí otázky). /25 bodů/ 4 (a) Jednou z oblastí, které se věnuje standard IAS 17 Leasingy, je prodej a zpětný leasing. Uveďte pravidla, předepsaná tímto standardem, pro vykázání prodeje a zpětného finančního a operativního leasingu. (11 bodů) (b) Podnik Sysel vlastnil delší dobu několik strojů, které se z finančních důvodů rozhodl ke dni 1. ledna 2008 prodat a pronajmout zpět. Níže jsou uvedeny podrobnosti o každém z prodaných a zpětně pronajatých strojů: (i) Stroj 1 Zůstatková účetní hodnota prvního stroje k 1. lednu 2008 byla 1 760 tis. Kč. Stroj byl k tomuto datu prodán za 1 860 tis. Kč a pronajat zpět formou finančního leasingu na pět let, tedy do 31. prosince 2012. Tato doba představuje odhadovanou zbývající dobu použitelnosti stroje. Úhrada od protistrany byla připsána na účet podniku Sysel během tří dnů od prodeje v plné výši. Podnik Sysel bude hradit pravidelné roční splátky ve výši 525 tis. Kč vždy k 31. prosinci zpětně. Implicitní úroková sazba tohoto leasingu je 12,7 % p.a. (ii) Stroj 2 Zůstatková účetní hodnota druhého stroje k 1. lednu 2008 byla 1 240 tis. Kč. Stroj byl k tomuto datu prodán za 1 380 tis. Kč a pronajat zpět formou operativního leasingu na čtyři roky. Úhrada od protistrany byla připsána na účet podniku Sysel během tří dnů od prodeje v plné výši. Pravidelné měsíční nájemné, splatné po celou dobu trvání leasingu, je 30 tis. Kč. Podnik Sysel si nechal zpracovat expertní ocenění reálné hodnoty tohoto stroje k 31. prosinci 2007, a tato hodnota byla určena na 1 300 tis. Kč. (iii) Stroj 3 Zůstatková účetní hodnota třetího stroje k 1. lednu 2008 byla 1 080 tis. Kč. Stroj byl k tomuto datu prodán za 920 tis. Kč a pronajat zpět formou operativního leasingu na čtyři roky. Úhrada od protistrany byla připsána na účet podniku Sysel během tří dnů od prodeje v plné výši. Pravidelné měsíční nájemné, splatné po celou dobu trvání leasingu, je 25 tis. Kč. Tuto částku se podařilo vedení podniku Sysel s kupcem stroje vyjednat ve výši nižší, než by bylo tržní nájemné za tento stroj placené jiným subjektům. Podnik Sysel si nechal zpracovat expertní ocenění reálné hodnoty tohoto stroje k 31. prosinci 2007, a tato hodnota byla určena na 1 080 tis. Kč. Úkol: Určete částky, které budou vykázány v rozvaze a výsledovce podniku Sysel k a za rok končící 31. prosince 2008 pro každou z výše uvedených položek podle pravidel standardu IAS 17 Leasingy. (neuvažujte odloženou daň). (14 bodů) /25 bodů/ 8
5 Výsledovka podniku Zajíc za rok končící 31. prosince 2008 tis. Kč Výnosy (pozn. (i)) 536 250 Náklady na prodané výkony (pozn. (ii)) -364 448 Hrubý zisk 171 803 Distribuční náklady -30 000 Administrativní náklady -37 500 Finanční náklady (pozn. (iii)) -19 425 Zisk před zdaněním 84 878 Náklad na daň ze zisku -21 300 Zisk za účetní období 63 578 Rozvahy podniku Zajíc k 31. prosinci: 2008 2007 tis. Kč tis. Kč Aktiva Dlouhodobá aktiva Pozemky, budovy a zařízení (pozn. (ii)) 270 000 180 000 Nehmotná aktiva vývoj (pozn. (ii)) 52 500 48 000 322 500 228 000 Krátkodobá aktiva Zásoby 88 500 78 000 Obchodní pohledávky 180 000 150 000 Peníze a peněžní ekvivalenty 102 203 20 250 370 703 248 250 Aktiva celkem 693 203 476 250 Vlastní kapitál a závazky Vlastní kapitál Základní kapitál 195 000 150 000 Fond z přecenění 33 750 0 Nerozdělený zisk (pozn. (vii)) 101 078 67 500 Vlastní kapitál celkem 329 828 217 500 Dlouhodobé závazky Dlouhodobé úvěry (pozn. (iii) a (iv) 152 025 0 9
Odložená daň (pozn. (v)) 22 350 7 500 Výnosy příštích období: Výnosy (pozn. (i)) 22 500 19 500 Státní dotace (pozn. (ii)) 15 000 19 500 Dlouhodobé závazky celkem 211 875 46 500 Krátkodobé závazky Obchodní a ostatní závazky (pozn. (vi)) 108 000 90 000 Dlouhodobé úvěry - krátkodobá část 0 90 000 Výnosy příštích období: Výnosy (pozn. (i)) 21 000 18 750 Státní dotace (pozn. (ii)) 22 500 13 500 Krátkodobé závazky celkem 151 500 212 250 Vlastní kapitál a závazky celkem 693 203 476 250 Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným výkazům podniku Zajíc. Částky jsou v tisících Kč, pokud není uvedeno jinak. (i) Výnosy Podnik Zajíc poskytuje svým zákazníkům komplexní služby po delší časový úsek, zahrnující více jak jedno účetní období. Proto je část výnosů podniku časově rozlišována v rozvaze jedná se o časově rozlišené výnosy, již obdržené či obdržitelné v budoucnu od zákazníků, které zatím nebyly vykázány jako výnosy v běžném či minulých účetních obdobích. (ii) Dlouhodobá aktiva Na řádku Náklady na prodané výkony jsou zahrnuty odpisy budov a zařízení ve výši 39 000 tis. č. V průběhu účetního období podnik prodal zařízení v zůstatkové účetní hodnotě 12 000 tis. Kč za 9 900 tis. Kč. Ztráta z prodeje zařízení byla rovněž vykázána na řádku Náklady na prodané výkony, ale není součástí výše zmíněných odpisů. Náklady na prodané výkony byly sníženy o 13 500 tis. Kč z titulu výnosů ze státních dotací. V průběhu účetního období podnik Zajíc přecenil nemovitosti a na přeceněnou hodnotu, která byla o 45 000 tis. Kč vyšší, než zůstatková účetní hodnota nemovitosti k danému datu. Tato částka, po odečtení související odložené daně, byla promítnuta ve vlastním kapitále na řádku Fond z přecenění. V průběhu účetního období podnik Zajíc pořídil stroj formou finančního leasingu v pořizovací ceně 42 000 tis. Kč, který k datu převzetí správně vykázal v této hodnotě na řádku Pozemky, budovy a zařízení. Odpisy nehmotných aktiv, pořízených formou vlastního vývoje, za běžné účetní období činily 7 800 tis. Kč 10
(iii) Finanční náklady Dne 1. ledna 2008 podnik Zajíc získal dlouhodobý úvěr, splatný za pět let. Částka přijatého úvěru činila 134 500 tis. Kč; úroky ve výši 9 000 tis. Kč jsou splatné ročně zpětně a podnik danou částku k 31. prosinci 2008 uhradil. Do výsledovky byly promítnuty finanční náklady ve výši 13 425 tis. Kč, vypočítané pomocí efektivní úrokové míry ze zůstatkové hodnoty úvěru. Se získáním úvěru měl podnik Zajíc transakční náklady, které správně promítl do zůstatkové účetní hodnoty dlouhodobého úvěru v rozvaze a do finančních nákladů ve výsledovce. (iv) Dlouhodobé závazky 31. prosince 2008 31. prosince 2007 Dlouhodobý úvěr (pozn. (iii)) 138 675 - Dlouhodobá část leasingového závazku 13 350-152 025 - (v) Odložená daň 31. prosince 2008 31. prosince 2007 Z přecenění nemovitosti 11 250 - Z ostatních zdanitelných přechodných rozdílů 11 100 7 500 22 350 7 500 (vi) Obchodní a ostatní závazky 31. prosince 2008 31. prosince 2007 Obchodní závazky 82 500 75 000 Splatný daňový závazek 18 000 15 000 Krátkodobá část leasingového závazku 7 500-108 000 90 000 (vii) Rozdělení zisku Na valné hromadě podniku Zajíc, konané dne 25. června 2008, bylo schváleno rozdělení zisku ve výši 30 000 tis. Kč. Úkol: Připravte výkaz o peněžních tocích podniku Zajíc za rok končící 31. prosince 2008 ve formátu požadovaném standardem IAS 7 Výkazy o peněžních tocích. Použijte nepřímou metodu výpočtu peněžních toků z provozní činnosti. /25 bodů/ 11