Základy účetnictví 3. přednp ednáška
Osnova přednp ednášky: Předmět t zobrazení v účetnictví Základní účetní výkaz rozvaha Charakteristika jednotlivých prvků rozvahy
Prostředky k podnikání (= majetek) -mají vždy určitou formu, např.: peníze, budovy, stroje, materiál, l, Pro evidenci je nutno je uspořádat, členit (klasifikovat): základní členění - podle účasti na činnosti : a) dlouhodobý majetek b) oběž ěžný majetek -byly vloženy do podnikání s cílem c je zhodnotit = jejich hodnota = kapitál Pro evidenci je nutno je uspořádat, členit (klasifikovat): Základní členění - podle toho, čí je kapitál l vložený do podnikání: a) kapitál l vlastní b) kapitál l cizí (úvěry, půjčkyp
Příklad: 1. Pan Novák k založil firmu na opravy el. přístrojů: : na firemní účet převedl p své úspory ve výši i 400 000,- Prostředky k podnikání mají formu peněz z na běžném účtu ve výši i 400 000,- Tyto úspory zárovez roveň představují hodnotu vloženou do podnikání zakladatelem, tj. vlastní kapitál
Koloběh h prostředk edků v podniku Fáze koloběhu: a) Nákup N strojů,, materiálu, pracovníků b) Výroba proces přemp eměny vstupních prvků na výstupní výkony (výrobky, služby) c) Prodej předání výkonů,, přijetp ijetí úhrady, servis
Formy majetku: Výsledkem koloběhu prostředk edků je, že e v každém m okamžiku existuje široká škála různých r forem, v němžn se majetek vyskytuje: - nakoupený materiál, - přístroje a nástroje, n - zařízen zení,, stroje, - budovy, - dopravní prostředky, - nedokončen ené výrobky, - hotové výrobky - peněž ěžní prostředky v hotovosti, na účtech - nutno uspořádat, zpřehlednit, rozčlenit do skupin
Prostředky k podnikání = = aktiva (účetní označen ení) = majetek v konkrétn tní formě Lze členit různr zně: podle funkce v činnosti: a) dlouhodobý (stálý, neoběž ěžný) vytváří dlouhodobě podmínky pro činnost b) oběž ěžný (krátkodobý) mění se na výkony, tj. v relativně krátk tkém čas. intervalu podle podstaty: a) hmotný má fyzickou podstatu b) nehmotný nemá fyzickou podstatu c) finanční slouží ke zhodnocení jinou formou než činností podniku
Zdroje prostředk edků k podnikání = pasiva (účetní označen ení) = kapitál l (hodnota určen ená ke zhodnocení, zdroje, které byly vloženy a použity k získz skání majetku v jeho různých r formách) základní členění - podle vztahu k vlastníku ku- zakladateli podniku: a) vlastní (základn kladní kapitál) trvale k dispozici b) cizí (závazky, úvěry) dočasn asně k dispozici, zpravidla za úplatu (úroky)(
Kapitál formy vlastního kapitálu: formy cizího kapitálu: - základní kapitál - kapitálov lové fondy (emisní ážio, ) - fondy ze zisku (zákonný rezervní fond, statutárn rní fondy ), - Nově vytvořený zdroj (nerozdělený zisk min. let, zisk běžb ěžného období - úvěry, půjčky p kapitál dočasn asně poskytnutý za úplatu - závazky (dluhy) vyplývají z úpravy zúčtovacz tovacích ch vztahů s různými r subjekty, např. úhrada faktur dodavatel, výplata mezd -zaměstnanci - rezervy na budoucí závazky a platby
Bilanční princip - je založený na jednoduché skutečnosti: každá složka majetku musela být pořízena z určit itého konkrétn tního zdroje, nemůž ůže e být majetek, který by nebyl pořízen z nějakn jakého zdroje (někdo, zakladatel či jiný subjekt jej musel do podniku vložit s cílem jej využívat vat a dosahovat jeho zhodnocení
Bilanční princip Jestliže e sestavíme a) přehled p všech v forem majetku, tj. všech v jeho složek a vyjádříme hodnotu těchto t složek a zárovez roveň b) přehled p všech v zdrojů a jejich objemu vložených do podniku (zakladatelem, další šími: věřv ěřiteli, bankou), pak se součet a) jedné řady údajů (o hodnotě forem majetku) a b) druhé řady údajů (o zdrojích vložených do podniku) musí rovnat : a = b = bilanční rovnost, základ z bilance
Bilanční princip základ účetního výkazu Bilance aktiva = majetek rozčlen leněný ný podle formy (+ objem jednotlivých složek) pasiva = zdroje použit ité pro pořízen zení majetku (+ objem čerpání jednotlivých zdrojů) dvě stránky téhož majetku součet aktiv = součet pasiv
Výkaz Bilance = přehled p o stavu majetku a jeho zdrojů k určit itému okamžiku - okamžikový stav, stavový výkaz Obsahuje dvě řady údajů: a) o majetku a jeho formách a objemu jednotlivých forem b) o zdrojích použitých (vložených) pro pořízen zení různých forem majetku a objemu čerpání jednotlivých zdrojů
Příklad : Pan Novák k zakládá opravářskou firmu. Na firemní běžný účet vkládá své úspory v rozsahu 400 000,-. Jak bude vypadat rozvaha firmy při p i jejím m založen ení? Forma majetku: Peníze uložen ené na bankovním účtu - hodnota majetku v této to formě: : 400 000,- Zdroj majetku: Vlastní úspory (vlastní kapitál) - objem tohoto zdroje: 400 000,- Aktiva Rozvaha firmy XY p. Nováka ke dni 1.10.2007 Pasiva A. Dlouhodobý majetek 0,- B. Krátkodobý majetek A. Vlastní kapitál - základní kapitál l 400 000,- - vklad na běžb ěžném účtu 400 000,- C. Časové rozlišen ení 0,- Aktiva 400 000,- B. Cizí kapitál l 0,- C. Časové rozlišen ení 0,- Pasiva 400 000,-
Dlouhodobý majetek - využíván n delší dobu než jeden rok - vyšší hodnota (hraniční cena pro daňov ové účely: 40 000,- hm., resp. 60 000,- nehm.) členění: - nehmotný (software, licence, goodwill, ) - hmotný (budovy, samost.movit.movité věci, zákl.stádo, trvalé porosty) - finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)
Oběž ěžný majetek - mění svou formu v intervalu kratší ším m než jeden rok Zahrnuje: - zásoby (a/ nakupované: : materiál, zboží, b/ vlastní výroby: hotové výrobky, nedokončen ené výrobky) - pohledávky (dlouhodobé,, krátkodob tkodobé) - Krátkodobý finanční majetek ( pen.. prostředky v hot.. a na účtech bank, cenné papíry určen ené k obchodování )
Finanční majetek dlouhodobý x krátkodobý rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen: dlouhodobý - cílem je dosahování výnosů z držby (dividendy, úroky), popř.. realizace vlivu z držby (rozhodující,, podstatný, jiný) krátkodobý cílem je dosažen ení výnosů ze změny tržní ceny záměrem nákupu n je prodat při p i pozitivní změně ceny FM
Vlastní kapitál Základní kapitál vklad zakladatele podniku, - vzniká zpravidla při p i založen ení firmy, v průběhu je možné měnit jeho výši i (navyšovat,sni ovat,snižovat) ovat) - podléhá zápisu do OR - v a.s. je shodný s nomináln lní hodnotou všech v emitovaných akcií
Vlastní kapitál Kapitálov lové fondy - vznikají jinak než vkladem zakladatele, např.. přijetp ijetím m daru, přecenp eceněním m majetku, rozdílem mezi nom.. a prodejní cenou akcií (= emisní ážio rozdíl l mezi nom.. cenou a cenou prodejní,, tj. cenou, za kterou se prodávaj vají akcie při p i emisi, zález leží na zájmu z investorů ) - dodatečný zdroj, vedle základnz kladního kapitálu, který je totožní s nom.hodnotou akcií
Vlastní kapitál Zisk = nově vyprodukovaný zdroj, vlastní zdroj - ve vlastnictví zakladatele podniku podléhá rozdělen lení: 1) povinné užití příděl l do zák.rez. fondu 2) příděly do fondů stanovených ve statutu společnosti, resp. dle rozhodnutí vlastníka/ ka/ků 3) nerozdělen lená část není určen účel užitu ití
Cizí kapitál 1) úvěry, půjčky, p emit.. dluhopisy, směnky - dočasn asné,, nutné splatit (vrátit) ke sjednanému datu - poskytnuty zpravidla za úplatu (úrok)( 2) závazky - vznikají z úpravy zúčtovacz tovacích ch vztahů (Obch.. zák. z aj.) - vyskytují se stále (dříve označeny stálá pasiva ) - bezúplatn platně,
Cizí kapitál Rezervy - specifický cizí zdroj - pozornost daňových předpisp edpisů (Zákon o rezervách) důsledek způsobu účtování: na vrub nákladn kladů,, tj. hosp.výsledku, resp. daňov ového základuz - Na rozhraní mezi vlastními a cizími zdroji
Příklad 1: Sestavte počáte teční rozvahu právě zakládan dané účetní jednotky opravářsk ské firmy jako podniku jednotlivce, který převodem p na firemní běžný účet vkládá do firmy své úspory v rozsahu 500 000,-,, bude vypadat takto: Forma majetku: : peněž ěžní vklad na bankovním účtu - hodnota majetku v této to formě: : 500 000,- Zdroj majetku: vlastní úspory /vlastní kapitál/ - objem zdroje: 500 000,-
Rozvaha Aktiva - Peníze na účtu 500 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, Pasiva - Vlastní kapitál 500 000,- ------------------------------ Celkem P 500 000,-
Příklad 2 Sestavte počáte teční rozvahu právě zakládan daného jiného podniku jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- a který ještě získal pro svou činnost úvěr od banky v rozsahu 200 000,-. Forma majetku: : peníze na bankovním účtu - hodnota majetku v této to formě: : 500 000,- Zdroj majetku: vlastní úspory (vlastní kapitál) 300 000,- úvěr r (cizí kapitál) 200 000,-
Rozvaha 2 Aktiva - Peníze na účtu 500 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- - Úvěr r (cizí kapitál) 200 000,- ------------------------------ Celkem P 500 000,-
Příklad 3 Sestavte počáte teční rozvahu právě zakládan dané firmy jako podnik jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,-, který dále d získal pro svou činnost úvěr r od banky ve výši i 200 000,-.. Za něj n j nakoupil potřebn ebné stroje do dílny d v hodnotě 150 000,- a zbytek ponechal na běžb ěžném účtu, bude vypadat takto:
Rozvaha 3 Aktiva - Stroje 150 000,- - Peníze na účtu 350 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- - Úvěr r (cizí kapitál) 200 000,- ------------------------------ Celkem P 500 000,-
Základní účetní výkazy (účetní závěrka) Bilance (rozvaha) přehled majetku a jeho zdrojů Výkaz zisku a ztráty ty (výsledovka) přehled nákladů a výnosů a složek hospodářsk ského výsledku Výkaz cash-flow přehled peněž ěžních toků v hlavních oblastech činnosti Výkaz o změnách ve vlastním m kapitálu změna složek vlastního kapitálu + příloha p (komentář) ) k účetním m výkazům m (povinná součást st se stanoveným základnz kladním m obsahem)
Hospodářský ský výsledek výnosy - náklady = + zisk - ztráta ta Náklady provozní,, finanční,, mimořádn dné Výnosy provozní,, finanční,, mimořádn dné - struktura hospodářsk ského výsledku příjmy a výdaje (pohyb peněž ěžních prostř.)
Náklady x výdaje Náklady vynaložen ení prostředk edků v pen.jedn jedn. - věcná a časová souvislost s výkony Výdaje úbytek pen.. prostředk edků - nemusí souviset s výkony v daném období - nemusí souviset s výkony vůbecv
Výnosy Výnosy - získané prostředky v důsledku d činnosti (v pen.jednotk.jednotkách) - věcná a časová souvislost s výkony Příjmy přijetí peněž ěžních prostředk edků - nemusí souviset s výkony v daném období - nemusí souviset s výkony vůbecv