Metodický pokyn PČS. Výklad zákona o daních z příjmů a využití daňových úlev pro životní pojištění

Metodický pokyn PČS KAPITOL pojišťovací a finanční poradenství, a.s. vydává pro své pojišťovací zprostředkovatele následující metodický pokyn, kterým jsou pojišťovací zprostředkovatelé při výkonu zprostředkovatelské činnosti povinni se řídit (viz platné Všeobecné podmínky pro poradce společnosti KAPITOL pojišťovací a finanční poradenství, a.s., část V., bod 2). Výklad zákona o daních z příjmů a využití daňových úlev pro životní pojištění Cílem tohoto metodického pokynu je vymezit a definovat dopady novely zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP) na životní pojištění, a to i s ohledem na změny v souvislosti s novelami ZDP. Součástí pokynu je i upozornění na změny, vztahující se k daňové úpravě životního pojištění. Na poslední straně pokynu je uveden obsah jednotlivých kapitol. 1. Úvod Od ledna 2015 došlo ke změnám v ustanoveních zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Změny posilují dlouhodobost pojištění nutnou pro zajištění hlavního aspektu daňového zvýhodnění, tj. odložení vytvořených prostředků na dobu po dovršení věku 60 let. Úpravy zákona se použijí poprvé pro zdaňovací období, které započalo v roce 2015. Rozšíření stávajících podmínek daňového zvýhodnění, tj. pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití, nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod, nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně, nebo v případě, stane li se pojištěný invalidním ve třetím stupni podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen soukromé životní pojištění ), za podmínky, že - výplata pojistného plnění nejdříve po 5 letech od uzavření smlouvy a zároveň nejdříve v roce dosažení 60 let - pojistník = pojištěný = poplatník - smlouva je sjednána s pojišťovnou, která má oprávnění k této činnosti v EU či EHP - daňově zvýhodněné je pouze pojistné uhrazené na dožití (včetně pojištění doživotní kapitálové renty a pojištění kapitálové hodnoty), na pojištění pro případ smrti nebo dožití, případně na důchodové pojištění - obsahuje li pojištění pevnou částku na dožití, je její minimální výše 40 000 Kč u pojistných smluv sjednaných na 5 až 15 let a 70 000 Kč u smluv s dobou trvání nad 15 let Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 1

o novou podmínku: - od 1. 1. 2015 spočívající v neumožnění výplaty jiného příjmu, který nezakládá zánik pojistné smlouvy (výběr z kapitálové hodnoty) v době do 60 let věku pojištěného. Pro úpravu smluv na nové podmínky slouží přechodná ustanovení. Pokud byly smlouvy upraveny do 31. 3. 2015 na nové podmínky, bude se na tyto smlouvy nahlížet, jako by splnily podmínky pro daňové úlevy od 1. 1. 2015. Důsledky nesplnění nebo porušení stanovených podmínek je blíže popsáno v kapitole č. 6. Životní pojištění je finanční službou, která v delším časovém horizontu nabízí klientům pojistnou ochranu proti rizikům spojených s jejich životními potřebami v kombinaci s možností tvorby finančních prostředků na pozdější dobu dle klientových požadavků. Pokud takové pojištění splňuje podmínky stanovené ZDP je toto pojištění navíc podporováno státem formou daňového zvýhodnění. 2. Zdanění plnění z produktů, kde lze odkládat finanční prostředky na stáří Ustanovení 4 odst. 1 písmeno h) a l) vymezuje nově podmínky osvobozených plnění z pojištění osob. V 4 odst. 1 písmeno l) je stanoveno: Od daně se osvobozuje: l) příjem z 1. penze vyplácené z penzijního připojištění se státním příspěvkem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případ dožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití a z důchodového pojištění, u kterých není vymezeno období jejich pobírání, 2. invalidní penze z penzijního připojištění se státním příspěvkem na dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázové pojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření, 3. jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a z pojištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkového penzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, a s výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, Bod 3. zahrnuje osvobození jiných plnění z pojištění osob (např. plnění z úrazového pojištění). Výjimku pak tvoří penze vyplácené na dobu určitou z produktů zahrnovaných do III. pilíře Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 2

důchodového systému a dále také jednorázová plnění, odkupné nebo odbytné z těchto produktů. Zároveň i nadále platí, že jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, od daně z příjmů fyzických osob rovněž osvobozen není. Neosvobozená plnění ze životního pojištění podléhají zdanění, kde podmínky pro stanovení základu daně stanovuje 8 odst. 6 a 7 ZDP. Zvláštní úprava se týká jednorázových plnění, odkupného a odbytného, které se pro účely základu daně nesnižují o příspěvky zaplacené zaměstnavatelem ve prospěch zaměstnance. 3. Základ daně, sazba daně a výpočet daně z plnění a její výše 3.1 Základ daně z dávek penzijního připojištění, z dávek penzijního pojištění 8 odst. 6 zní: (6) Dávka penzijního připojištění se státním příspěvkem se považuje za základ daně po snížení o zaplacené příspěvky a ostatní příspěvky na penzijní připojištění. Dávka z penzijního pojištění se považuje za základ daně po snížení o zaplacené příspěvky. Dávka z doplňkového penzijního spoření se považuje za základ daně po snížení o zaplacené příspěvky a o státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření. Jde li o penzi, rozloží se příspěvky na penzijní připojištění, státní příspěvky na penzijní připojištění, příspěvky na penzijní pojištění, příspěvky na doplňkové penzijní spoření a státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření na vymezené období pobírání penze. Jednorázové vyrovnání nebo odbytné z penzijního připojištění se státním příspěvkem se pro zjištění základu daně nesnižuje o příspěvky zaplacené penzijní společnosti zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. lednu 2000. Jednorázové plnění z penzijního pojištění nebo plnění vyplacené při předčasném zániku penzijního pojištění se pro zjištění základu daně nesnižuje o příspěvky zaplacené instituci penzijního pojištění zaměstnavatelem ve prospěch zaměstnance. Jednorázové vyrovnání nebo odbytné z doplňkového penzijního spoření se pro zjištění základu daně nesnižuje o příspěvky zaplacené penzijní společnosti zaměstnavatelem za zaměstnance, s výjimkou příspěvků na penzijní připojištění se státním příspěvkem zaplacených penzijnímu fondu zaměstnavatelem za zaměstnance před 1. lednem 2000 v případě, kdy došlo k převodu prostředků účastníka z penzijního připojištění se státním příspěvkem do doplňkového penzijního spoření účastníka, ze kterého je jednorázové vyrovnání nebo odbytné vypláceno. Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 3

3.2 Základ daně z plnění životního pojištění 8 odst. 7 zní: (7) Plnění ze soukromého životního pojištění se považuje za základ daně po snížení o zaplacené pojistné. Jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, se považuje za základ daně po snížení o zaplacené pojistné ke dni výplaty, a to až do výše tohoto příjmu. Plyne li jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy opakovaně v průběhu trvání pojistné smlouvy, nelze tento příjem snižovat o dříve uplatněné zaplacené pojistné. U plnění ve formě dohodnutého důchodu (penze) se považuje za základ daně plnění z pojištění snížené o zaplacené pojistné, rovnoměrně rozdělené na období pobírání důchodu. Plnění ze soukromého životního pojištění se pro zjištění základu daně nesnižuje o zaplacené pojistné, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Odkupné se pro zjištění základu daně snižuje o zaplacené pojistné s výjimkou pojistného, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy a s výjimkou příspěvku na pojistné za soukromé životní pojištění zaměstnance, které hradil zaměstnavatel za zaměstnance za jeho soukromé pojištění v době delší než uplynulých 10 let a současně po 1. lednu 2001. Pojistníkem zaplacené pojistné je veškeré jednorázové, mimořádné (u flexi typů) a běžné pojistné uhrazené na pojistnou smlouvu bez ohledu na sjednaný rozsah pojištění. Platí pro všechny smlouvy s kapitálovou složkou (typy flexi, FLEXI KAPITÁL, SDxy, SDV vč. úrazových a doplňkových rizik, KAPITÁL). Do konce roku 2014: - v případě předčasného ukončení, resp. zkrácení doby trvání smlouvy vznikala pojistníkovi povinnost dodanit dříve uplatněné odpočty za celou dobu trvání smlouvy - v případě předčasného ukončení, resp. výběru části kapitálové hodnoty se pojistné uhrazené zaměstnavatelem od základu daně neodečítalo, daň odváděla místně příslušnému finančnímu úřadu pojišťovna Nově od 1. 1. 2015: - V případě zkrácení doby trvání nemusí pojistník dříve uplatněné odpočty dodaňovat; pojistné uhrazené pojistníkem na smlouvu po provedení zkrácení doby trvání není daňově uznatelné - V případě předčasného ukončení je pojistník povinen jako jiný příjem dodanit dříve uplatněné odpočty za posledních 10 let (do desetiletého období se počítají odpočty i za rok 2014 a dřívější) Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 4

- V případě výběru části kapitálové hodnoty je pojistník povinen jako jiný příjem dodanit dříve uplatněné odpočty za posledních 10 let (do desetiletého období se nepočítají odpočty za rok 2014 a dřívější) - V případě předčasného ukončení, resp. výběru části kapitálové hodnoty se pojistné uhrazené zaměstnavatelem: - do 31. 12. 2014 pro stanovení základu daně neodečítalo od vypláceného odkupného, resp. od vyplácené kapitálové hodnoty; k jeho zdanění docházelo v pojišťovně (pojišťovna odváděla místně příslušnému finančnímu úřadu daň) - po 1. 1. 2015 pro stanovení základu daně odečítá od vypláceného odkupného, resp. vyplácené kapitálové hodnoty; zdaní ho klient jako příjem ze závislé činnosti v rámci daňového přiznání za daný rok, ve kterém došlo k předčasnému ukončení, resp. výběru části kapitálové hodnoty Při výplatě plnění při dožití se pro stanovení základu daně bude odečítat dříve neuplatněné zaplacené pojistné od pojistníka i zaměstnavatele. Příklad: Stanovení základu daně při výplatě části kapitálové hodnoty (jiný příjem dle ZDP) nebo výplatě odkupného: základ daně = aktuální výše výplaty části kapitálové hodnoty/odkupného minus poplatníkem zaplacené dříve neuplatněné pojistné Pojistník uhradil celkově na smlouvu 150 000 Kč, zaměstnavatel uhradil celkové pojistné ve výši 200 000 Kč, dosud nebyly uskutečněny žádné výplaty části KH, v kapitálové hodnotě je včetně zhodnocení částka 370 000 Kč. Pojistník vybere v 03/2015 část KH ve výši 360 000 Kč. Základ daně = 360 000 150 000 (pojistné zaplacené pojistníkem, dosud neuplatněné) = 210 000 Kč (pojistné od zaměstnavatele ve výši 200 000 Kč + připsané zhodnocení) ke zdanění v rámci PČS (15 % srážková daň). Dále pojistník v 05/2016 vloží 50 000 Kč, zaměstnavatel vloží 20 000 Kč, v kapitálové hodnotě je vč. zhodnocení 90 000 Kč, ve 12/2016 pojistník požádá o odemčení smlouvy pro možnost výběru části KH ve výši 70 000 Kč: Základ daně = 70 000 70 000 (pojistné zaplacené pojistníkem, dosud neuplatněné je ve výši 50 000 Kč, a dále se odečítá pojistné od zaměstnavatele uhrazené po 1. 1. 2015, které je ve výši 20 000 Kč) Pojišťovna neodvede žádnou daň za klienta, ale klient má povinnost dodanit. Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 5

Po provedení výběru části kapitálové hodnoty má pojistník povinnost dodatečně zdanit jako příjem ze závislé činnosti příspěvek zaměstnavatele uhrazený zaměstnavatelem po 1. 1. 2015, tedy 20 000 Kč, a to jako příjem ze závislé činnosti, na základě daňového přiznání. A dále jako ostatní příjem klient dodatečně zdaní dříve uplatněné odpočty za posledních 10 let trvání smlouvy (nepočítají se odpočty za rok 2014 a dřívější). Klientovi je na smlouvě zrušen příspěvek zaměstnavatele, klient má povinnost tuto změnu oznámit svému zaměstnavateli do konce měsíce, ve kterém došlo k porušení podmínek daňového zvýhodnění v důsledku porušení podmínek stanovených ZDP pro SŽP. A tato smlouva již nikdy nebude moci být daňově zvýhodněná v důsledku porušení tzv. materiální podmínky. 3.3 Sazba daně Ustanovení 36 odst. 2 písm. n) zní: Zvláštní sazba daně z příjmů činí 15 %, a to: n) z dávek penzijního připojištění se státním příspěvkem, z dávek doplňkového penzijního spoření a z penzijního pojištění snížených podle 8 odst. 6 a z plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, sníženého podle 8 odst. 7, Ustanovení 36 odst. 2 písm. s) zní: Zvláštní sazba daně z příjmů činí 15 %, a to: s) z příjmu plynoucího fyzické osobě při zániku smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem, smlouvy o penzijním pojištění a smlouvy na soukromé životní pojištění ve formě odbytného nebo jiného plnění souvisejícího se zánikem penzijního pojištění nebo odkupného, sníženého podle 8, Výše zvláštní sazby daně z příjmů pro všechna plnění ze životního pojištění je sjednocena na 15 %. Daň z příjmů vypočte a odvede místně příslušnému správci daně pojišťovna. Sražením a odvodem daně pojišťovnou za pojistníka, jsou jeho daňové povinnosti splněny. 4. Podmínky pro zaměstnavatele a zaměstnance pro SŽP Podmínky daňového zvýhodnění zaměstnavatelů a zaměstnanců jsou upraveny v 6 odst. 9, písm. p) který zní: Od daně je dále osvobozena: p) platba zaměstnavatele v celkovém úhrnu nejvýše 30 000 Kč ročně jako Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 6

1. příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijní společnosti, příspěvek zaměstnavatele na doplňkové penzijní spoření poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijní společnosti, 2. příspěvek na penzijní pojištění poukázaný ve prospěch jeho zaměstnance na penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění, na základě smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem a institucí penzijního pojištění, nebo na základě jinak sjednané účasti zaměstnance na penzijním pojištění, za podmínky, že byla sjednána výplata plnění z penzijního pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, a dále za podmínky, že právo na plnění z penzijního pojištění má zaměstnanec, a v případě smrti zaměstnance jiná osoba, kromě zaměstnavatele, který hradil příspěvek na penzijní pojištění, nebo příspěvek na pojistné, který hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na jeho pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití, nebo na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod, nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně, nebo v případě, stane li se pojištěný invalidním ve třetím stupni podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti (dále jen "soukromé životní pojištění"), za podmínky, že výplata pojistného plnění je v pojistné smlouvě sjednána až po 60 kalendářních měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne pojištěný věku 60 let, že podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, a že je pojistná smlouva uzavřena mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území České republiky podle zákona upravujícího pojišťovnictví, nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor a dále za podmínky, že právo na plnění z pojistných smluv soukromého životního pojištění má pojištěný zaměstnanec, a je li pojistnou událostí smrt pojištěného, osoba určená podle zákona upravujícího pojistnou smlouvu, kromě zaměstnavatele, který hradil příspěvek na pojistné; dojde li před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let, k výplatě pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukončení pojistné smlouvy, osvobození zaniká a příjmem podle 6, ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky příspěvků na pojistné, které byly u pojištěného v roce výplaty nebo předčasného ukončení smlouvy a v uplynulých 10 letech od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny; toto se neuplatní v případě plnění, kdy došlo ke vzniku nároku na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně nebo v případě, stane li se pojištěný invalidním ve třetím stupni podle zákona o důchodovém pojištění nebo v případě smrti a s výjimkou pojistných smluv, u nichž nebude vyplaceno pojistné plnění nebo odkupné a zároveň rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bude přímo převedeno na jinou smlouvu soukromého životního pojištění splňující podmínky pro daňové osvobození příspěvků zaměstnavatele; tento příjem není příjmem vypláceným plátcem daně z příjmů ze závislé činnosti; zaměstnanec je povinen oznámit svému zaměstnavateli nejpozději poslední den Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 7

kalendářního měsíce, v němž změna nastala, že nárok na daňové osvobození příspěvků hrazených zaměstnavatelem za jeho soukromé životní pojištění zanikl 4.1 Podmínky pro zaměstnance Maximální výše příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění, penzijní pojištění a soukromé životní pojištění je ve výši společného limitu 30 000 Kč za kalendářní rok. Do této výše je příspěvek na straně zaměstnance osvobozen od daně z příjmů a současně do tohoto maxima nevstupuje do vyměřovacího základu pro odvod sociálního a zdravotního pojištění. Důležité je uvést, že i nadále je nutné u výše uvedených smluv splnit, aby v případě pojistné události smrti pojištěného nebyl zaměstnavatel určen jako osoba oprávněná podle zvláštního právního předpisu (zákon o pojistné smlouvě č. 37/2004 Sb., 51 pro smlouvy sjednávané do 31.12.2013, nebo nový občanský zákoník č. 89/2012 Sb., 2829 2832). Současně je nutné dodržet to, že pojistník musí být zároveň pojištěnou osobou a současně poplatníkem daně. 4.2 Podmínky pro zaměstnavatele Pro zaměstnavatele není omezena výše daňové uznatelnosti vynaložených nákladů na příspěvek zaměstnancům, kterým je poskytován. Dle 24, odst. 2, písm. j, bod 5) Výdajem jsou také: 5. práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak, Není stanoven maximální limit výše daňové uznatelnosti příspěvku zaměstnavatele na SŽP pro zaměstnance. (pozn. dříve byl maximální limit 8 000 Kč). Pojistné, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na soukromé životní pojištění je považováno za výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, bez omezení výše finanční částky, pokud takové právo zaměstnanců bude vyplývat z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy. Zaměstnavatel tedy může přispět při splnění výše uvedených podmínek bez omezení svým zaměstnancům na soukromé životní pojištění, jde o plný daňový výdaj (náklad) zaměstnavatele. Z pohledu zaměstnance je však zákonem zvýhodněna částka max. 30 000 ročně pro osvobození od daně z příjmů i odvodu zákonných pojištění v součtu všech produktů s kapitálovou složkou jak soukromého životního pojištění, tak i penzijního připojištění a penzijní pojištění. Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 8

5. Podmínky pro fyzické osoby Podmínky odpočtů pro fyzické osoby jsou řešeny v 15, odst. 6 (pro soukromé životní pojištění) takto: (6) Od základu daně za zdaňovací období lze odečíst poplatníkem zaplacené pojistné ve zdaňovacím období na jeho soukromé životní pojištění podle pojistné smlouvy uzavřené mezi poplatníkem jako pojistníkem a pojištěným v jedné osobě a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území České republiky podle zvláštního právního předpisu, nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor za předpokladu, že výplata pojistného plnění (důchodu nebo jednorázového plnění) je v pojistné smlouvě sjednána až po 60 kalendářních měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let a že podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, a u pojistné smlouvy s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití navíc za předpokladu, že pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití s pojistnou dobou od 5 do 15 let včetně má sjednanou pojistnou částku alespoň na 40 000 Kč a pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití s pojistnou dobou nad 15 let má sjednanou pojistnou částku alespoň na 70 000 Kč. U důchodového pojištění se za sjednanou pojistnou částku považuje odpovídající jednorázové plnění při dožití. V případě jednorázového pojistného se zaplacené pojistné poměrně rozpočítá na zdaňovací období podle délky trvání pojištění s přesností na dny. Maximální částka, kterou lze odečíst za zdaňovací období, činí v úhrnu 12 000 Kč, a to i v případě, že poplatník má uzavřeno více smluv s více pojišťovnami. Potvrzení se vystavuje pojistníkovi na výši zaplaceného pojistného za jeho soukromé životní pojištění pro riziko smrti a dožití. Z těchto důvodů nelze sjednávat pojištění pro dvojici osob v případě, kdy klient bude chtít uplatnit daňové zvýhodnění podle ZDP za předpokladu, že pojistník je starší ze dvojice a jeho pojištění končí dříve než pro mladší osobu a dále v případě konce pojistné smlouvy v 75 letech mladšího z dvojice pojištěných, pokud je pojistník starší pojištěnou osobou. Podmínky zůstávají beze změny, je možné využít daňových výhod SŽP i v případě uzavření smlouvy s pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, Pokud klient ve zdaňovacím období předplatí pojistné více splátkami před datem jejich splatnosti, do potvrzení pro daňové odpočty mu bude potvrzena celá částka pojistného, které uhradil v konkrétním zdaňovacím období. Nebude potvrzována částka náležející na příslušné zdaňovací období, ale bude potvrzena celá částka v tom období, ve kterém došlo k úhradě. To znamená, že v dalších letech ztrácí nárok na potvrzení a toto pojistné již nikdy neuplatní. Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 9

V případě, že si klient sjednal investiční (flexibilní) typ pojištění, kde není pevně stanovena pojistná částka pro případ dožití, pak si může podle ustanovení 15 odst. 6 odečíst zaplacené běžné pojistné ve zdaňovacím období, (t.j. v kalendářním roce), za předpokladu, že výplata pojistného plnění (dožití) je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let,, a navíc od 1. 1. 2015 současně podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Toto pojištění je zvýhodněno, neboť vzhledem k jeho konstrukci není nutné plnit další výše uvedenou podmínku, kterou je minimální pojistná částka. V případě, že si klient sjednal kapitálové životní pojištění (pojištění s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití), pak si může dle ustanovení 15 odst. 6 taktéž odečíst zaplacené běžné pojistné, a to ve zdaňovacím období (t.j. v kalendářním roce), za předpokladu, že výplata pojistného plnění pro případ dožití je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let,, a navíc od 1. 1. 2015 současně podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Dále však za předpokladu, že splňuje podmínku minimální pojistné částky pro dožití. Minimální pojistná částka je stanovena pro tyto pojistné smlouvy s pojistnou dobou od 5 do 15 let včetně na 40 000 Kč a pro pojistné smlouvy s pojistnou dobou nad 15 let na 70 000 Kč. Jednorázově zaplacené pojistné se poměrně rozpočítává na zdaňovací období podle délky trvání pojištění s přesností na dny. Pokud však smlouva nesplňuje podmínky pro daňové odpočty ihned při sjednání, event. nejpozději do konce zdaňovacího období daného roku, ve kterém bylo uhrazeno jednorázové pojistné, na tuto smlouvu již nikdy nebude vystaveno potvrzení. Maximální částka, kterou si může fyzická osoba odečíst ve zdaňovacím období, činí v úhrnu 12 000 Kč, a to i v případě, že má uzavřeno více smluv s více pojišťovnami. 6. Nesplnění nebo porušení podmínek Ustanovení 15, odst. 6 zní: Dojde li před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let k výplatě pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukončení pojistné smlouvy, nárok na nezdanitelnou část základu daně zaniká a příjmem podle 10 ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které byl poplatníkovi v uplynulých 10 letech z důvodu zaplaceného pojistného základ daně snížen; toto se neuplatní v případě plnění, kdy došlo ke vzniku nároku na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 10

třetího stupně nebo v případě, stane li se pojištěný invalidním ve třetím stupni podle zákona o důchodovém pojištění nebo v případě smrti a s výjimkou pojistných smluv, u nichž nebude vyplaceno pojistné plnění nebo odkupné a zároveň rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bude přímo převedeno na jinou smlouvu soukromého životního pojištění splňující podmínky pro uplatnění nezdanitelné části základu daně. Pokud dojde k porušení tzv. formálních podmínek tj. plnění podmínky 2x 60 (např. klient změní dodatkem dobu trvání pojistné smlouvy na 55 let), pak pojistné uhrazené pojistníkem na smlouvu po porušení těchto podmínek není daňově uznatelné pojistník neobdrží potvrzení pro daňové odpočty a nemá nárok ani na příspěvek zaměstnavatele. Pojistník však nemusí dodaňovat dosud uplatněné pojistné. V případě, že klient následně (do doby uskutečnění výběru z kapitálové hodnoty) opět splní všechny formální podmínky (např. dodatkem prodlouží dobu trvání pojistné smlouvy min. do 60 let), je pojistné uhrazené po splnění podmínek daňově uznatelné a klient získává zpět nárok na příspěvek od zaměstnavatele. Pokud však klient provede mimořádný výběr z kapitálové hodnoty, nebo předčasně ukončí smlouvu, pak nemá nárok na daňové zvýhodnění a má povinnost podat daňové přiznání za zdaňovací období, ve kterém porušil stanovené podmínky a dodatečně zdanit jako příjem ze závislé činnosti příspěvek zaměstnavatele vložený od 1. 1. 2015 (příspěvky zaměstnavatele vložené do 31. 12. 2014 zdaní pojišťovna) a jako ostatní příjem dříve uplatněné odpočty základu daně z titulu zaplaceného pojistného za dobu nejdéle 10 let zpět. Pokud klient v roce dosažení 60 let je zaměstnán, má na smlouvě příspěvek zaměstnavatele a na smlouvě již uplynula doba min. 5 let trvání, změní dodatkem smlouvu tak, že si nastaví možnost výběrů a následně provede výběr z kapitálové hodnoty, pak: musí v měsíci, ve kterém došlo ke změně (dle účinnosti dodatku) oznámit tuto skutečnost svému zaměstnavateli ztrácí nárok na osvobozený příspěvek, nemá nárok na Potvrzení pro daňové odpočty za pojistné zaplacené od účinnosti dodatku není povinen přiznávat 10 let zpět přijaté příspěvky od zaměstnavatele ani dříve uplatněné odpočty může dodatkem smlouvu opět vrátit do režimu SŽP (opětovné znemožnění výběru) Stále platí možnost pokračovat v daňových odpočtech na nové smlouvě, pokud ze staré smlouvy je odkupné či kapitálová hodnota smlouvy převedena přímo na účet pojišťovny k nově uzavřené smlouvě Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 11

7. Prokázání nároku na daňové zvýhodnění Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně je řešen v 38l, odst. 1, písmeno h) pro penzijní připojištění, penzijní spoření a doplňkové penzijní pojištění: Nárok na nezdanitelnou část základu daně prokazuje poplatník plátci daně: h) smlouvou o penzijním připojištění se státním příspěvkem, smlouvou o doplňkovém penzijním spoření, smlouvou o penzijním pojištění nebo potvrzením instituce penzijního pojištění o účasti poplatníka na penzijním pojištění a každoročně potvrzením penzijní společnosti nebo instituce penzijního pojištění o příspěvcích zaplacených poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní spoření nebo penzijní pojištění na uplynulé zdaňovací období, Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně je řešen v 38l, odst. 1, písmeno i) pro soukromé životní pojištění: Nárok na nezdanitelnou část základu daně prokazuje poplatník plátci daně: i) smlouvou o soukromém životním pojištění nebo pojistkou podle zákona upravujícího pojistnou smlouvu a každoročně potvrzením pojišťovny o pojistném zaplaceném poplatníkem na jeho soukromé životní pojištění v uplynulém zdaňovacím období nebo o zaplacené poměrné části jednorázového pojistného připadajícího na uplynulé zdaňovací období Pojistník dokládá nárok na daňové zvýhodnění zaměstnavateli nebo finančnímu úřadu platnou smlouvou nebo pojistkou a dále každoročním potvrzením pojišťovny o zaplaceném pojistném na jeho soukromé životní pojištění zaplaceném za uplynulé zdaňovací období, Pro rok 2015 je nutné doložit dodatek smlouvy o ujednání, že na smlouvě nejsou umožněny výplaty jiného příjmu (výběry části kapitálové hodnoty nebo u klasických životních pojištění výplaty podílů na výnosech). PČS každoročně posílá svým klientům v rámci přehledu stavu pojistných smluv Potvrzení o pojistném zaplaceném poplatníkem daně z příjmů na soukromé životní pojištění v uplynulém zdaňovacím období tak, aby zásilka byla klientům doručena nejpozději do konce ledna následujícího roku. 8. Daňové výhody u stávajících produktů životního pojištění 8.1 FLEXI životní pojištění, Flexibilní životní pojištění FLEXI, Investiční životní pojištění FLEXI INVEST, Soukromé životní pojištění, FLEXI KAPITÁL životní pojištění Podmínky pro daňové úlevy: splnění podmínky doby trvání minimálně 5 let výplata pojistného plnění musí být sjednána nejdříve v roce, ve kterém dosáhne pojištěný 60 let Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 12

pojistník = pojištěný = poplatník od 1. 1. 2015 není umožněna výplata jiného příjmu, přičemž pojistná smlouva nezaniká (např. výběr z kapitálové hodnoty smlouvy) lze odpočítávat pojistné pouze za riziko smrti a dožití, za pojištění kapitálové doživotní renty a za pojištění kapitálové hodnoty stanovené minimální pojistné částky pro případ dožití se netýkají investičních (flexibilních) typů pojištění, kde není pevně stanovena pojistná částka pro případ dožití (vyplácí se kapitálová hodnota smlouvy). V ustanovení 8 odst. 7 je řečeno, že příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, se považuje za základ daně po snížení o pojistníkem zaplacené pojistné ke dni výplaty, a to až do výše tohoto příjmu. Sem patří tzv. výplaty části kapitálové hodnoty smlouvy. (7) Plnění ze soukromého životního pojištění se považuje za základ daně po snížení o zaplacené pojistné. Jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, se považuje za základ daně po snížení o zaplacené pojistné ke dni výplaty, a to až do výše tohoto příjmu. Plyne li jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy opakovaně v průběhu trvání pojistné smlouvy, nelze tento příjem snižovat o dříve uplatněné zaplacené pojistné. U plnění ve formě dohodnutého důchodu (penze) se považuje za základ daně plnění z pojištění snížené o zaplacené pojistné, rovnoměrně rozdělené na období pobírání důchodu. Plnění ze soukromého životního pojištění se pro zjištění základu daně nesnižuje o zaplacené pojistné, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy. Odkupné se pro zjištění základu daně snižuje o zaplacené pojistné s výjimkou pojistného, které bylo dříve uplatněno v souvislosti s jiným příjmem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy a s výjimkou příspěvku na pojistné za soukromé životní pojištění zaměstnance, které hradil zaměstnavatel za zaměstnance za jeho soukromé pojištění v době delší než uplynulých 10 let a současně po 1. lednu 2001. Dle ustanovení 4 odst. 1, písm. l) výplaty části kapitálové hodnoty nepodléhají osvobození od daně z příjmů, je nastaveno zdanění ve výši 15 % proti zaplacenému pojistnému od pojistníka ihned při uskutečnění výplaty části KH. l) příjem z 1. penze vyplácené z penzijního připojištění se státním příspěvkem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případ dožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití a z důchodového pojištění, u kterých není vymezeno období jejich pobírání, Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 13

2. invalidní penze z penzijního připojištění se státním příspěvkem na dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázové pojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření, 3. jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění, odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a z pojištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro případ smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkového penzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, a s výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, Pro daňové účely budeme potvrzovat pojistné, které pojistník uhradil ve zdaňovacím období, kdy pojistná smlouva splňovala všechny podmínky daňové uznatelnosti (včetně zrušení možnosti provádět výběry části kapitálové hodnoty). Pojistné uhrazené v období, kdy byla pojistná smlouva daňově neuznatelná, do potvrzení pro daňové odpočty nezahrnujeme. Za datum úhrady je považován den, kdy bylo pojistné pod správným variabilním a specifickým symbolem připsáno na účet pojistitele. U jednorázově hrazených smluv FLEXI, u kterých nebyly při sjednání pojištění splněny podmínky daňové uznatelnosti a ke splnění podmínek došlo až v průběhu trvání pojištění, jsme se v minulosti chovali tak, že potvrzení ke smlouvě jsme vystavovali až za zdaňovací období, ve kterém došlo ke splnění podmínek (vždy uvažujeme stav k 31. 12. daného roku) na potvrzení pak byla vyčíslena alikvotní část jednorázového pojistného připadající na zdaňovací období daného roku a vypočtena s přesností na dny. Problematika vystavení potvrzení a výpočtu nároku za příslušný rok je nově řešena ve dvou režimech: a) Klienti, kteří doposud potvrzení dostávali, ho budou dostávat i nadále beze změn. Toto platí pro klienty, kteří dosud dostávali potvrzení, mají na něho nárok i v budoucnu. Pokud však nárok ztratí, potvrzení už dostávat nebudou. Klienti pod bodem a) jsou ti, kteří sjednali smlouvu nejpozději do 31. 10. 2012. Pokud však došlo ke změně pojistníka v roce 2012, pak u této smlouvy není nárok na potvrzení, viz bod b). b) U klientů, kteří sjednali své pojištění po 1. 10. 2012) budou zohledněny daňové podmínky ihned na počátku pojištění pokud podmínky pro daňové odpočty smlouva nesplní ihned při počátku pojištění, nejpozději do 31. 12. prvního roku trvání, na potvrzení části zaplaceného jednorázového pojistného již nevznikne nárok ani po případně provedené změně. Toto ustanovení platí i pro úpravu smlouvy v programu InSpiral. Pozn.: Produkt FLEXI JUNIOR není daňově uznatelný, jde o zhodnocení finančních prostředků ve prospěch pojištěného dítěte. Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 14

8.2 Ostatní riziková pojištění dětí a dospělých Samostatné úrazové pojištění dětí a dospělých Skupinové úrazové pojištění UNI Pojištění vyplývající z rámcových smluv Komplexní pojištění pro klienty ČS penzijní společnosti / Komplexní pojištění pro účastníky penzijního připojištění Pojištění pohřbu Nelze uplatnit daňové výhody vzhledem k charakteru pojistného produktu neobsahuje kapitálovou složku. OBSAH 1. ÚVOD... 1 2. ZDANĚNÍ PLNĚNÍ Z PRODUKTŮ, KDE LZE ODKLÁDAT FINANČNÍ PROSTŘEDKY NA STÁŘÍ... 2 3. ZÁKLAD DANĚ, SAZBA DANĚ A VÝPOČET DANĚ Z PLNĚNÍ A JEJÍ VÝŠE... 3 3.1 ZÁKLAD DANĚ Z DÁVEK PENZIJNÍHO PŘIPOJIŠTĚNÍ, Z DÁVEK PENZIJNÍHO POJIŠTĚNÍ... 3 3.2 ZÁKLAD DANĚ Z PLNĚNÍ ŽIVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ... 4 3.3 SAZBA DANĚ... 6 4. PODMÍNKY PRO ZAMĚSTNAVATELE A ZAMĚSTNANCE PRO SŽP... 6 4.1 PODMÍNKY PRO ZAMĚSTNANCE... 8 4.2 PODMÍNKY PRO ZAMĚSTNAVATELE... 8 5. PODMÍNKY PRO FYZICKÉ OSOBY... 9 6. NESPLNĚNÍ NEBO PORUŠENÍ PODMÍNEK... 10 7. PROKÁZÁNÍ NÁROKU NA DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ... 12 8. DAŇOVÉ VÝHODY U STÁVAJÍCÍCH PRODUKTŮ ŽIVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ... 12 8.1 FLEXI ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ, FLEXIBILNÍ ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ FLEXI, INVESTIČNÍ ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ FLEXI INVEST, SOUKROMÉ ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ, FLEXI KAPITÁL ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ... 12 8.2 OSTATNÍ RIZIKOVÁ POJIŠTĚNÍ DĚTÍ A DOSPĚLÝCH... 15 Datum účinnosti pokynu: 01.04.2015 Stránka 15