Tvoříme základy Mandantenbrief Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Listopad 2015 www.roedl.cz Obsah: Právo aktuálně > Prevence rizik na pracovišti. Plníte své povinnosti zodpovědně? Daně aktuálně > Výhodnější pravidla při čerpání investičních pobídek. Tři významné změny přináší novela zákona Ekonomika aktuálně > Přehled o vývoji dlouhodobého majetku součástí všech reportingů Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: listopad 2015 > Prevence rizik na pracovišti. Plníte své povinnosti zodpovědně? Robert Divisek, Lucie Kianková, Rödl & Partner Praha Úvodem > Jednou ze zásadních povinností daných zaměstnavateli zákoníkem práce je zajištění bezpečnosti a ochrany zdraví svých zaměstnanců při práci. Potenciálních rizik ohrožujících bezpečnost a zdraví zaměstnanců je na pracovišti opravdu mnoho a obezřetné chování je proto více než žádoucí. Prevence rizik Podle zákoníku práce se prevencí rizik rozumí všechna opatření, která vyplývají z právních předpisů (zákonů) i ostatních předpisů (nařízení a vyhlášek) k zajištění bezpečnosti a ochrany zdraví při práci, i samotná opatření zaměstnavatele. Taková opatření mohou dle ustanovení 349 odst. 1 zákoníku práce vyplývat mimo jiné z předpisů na ochranu života a zdraví, předpisů o požární ochraně či předpisů technických a stavebních. Prevence znamená soustavně, nikoliv jednorázově, vyhledávat nebezpečné činitele, které mají nebo mohou mít negativní dopad na pracovní prostředí, pracovní procesy i pracovní podmínky zaměstnanců. Na základě konkrétních zjištění je pak nutné přijímat příslušná opatření, jejichž cílem je rizikům na pracovišti předcházet, odstraňovat je nebo alespoň minimalizovat jejich dopad. Preventivní činnost zaměstnavatele zahrnuje i pravidelnou kontrolu úrovně bezpečnosti a ochrany zdraví při práci, přizpůsobení opatření měnícím se skutečnostem a neméně pak také zlepšování stavu pracovního prostředí a pracovních podmínek. Odbornost je na místě Klademe-li si otázku, kdo je oprávněn výše uvedené ve Vaší společnosti soustavně zajišťovat, odpověď je dvojí. Touto osobou může být za splnění určitých podmínek buď sám zaměstnavatel či jiná odborně způsobilá osoba. Zákon o zajištění dalších podmínek bezpečnosti a ochrany zdraví při práci totiž s ohledem na to, kolik zaměstnanců zaměstnavatel zaměstnává, stanoví, že: 1
Právo aktuálně / Daně aktuálně > do 25 zaměstnanců si může zaměstnavatel zajišťovat úkoly v prevenci rizik sám, má-li k tomu potřebné znalosti; > od 26 do 500 zaměstnanců si může zaměstnavatel zajišťovat úkoly v prevenci rizik buď sám, je-li k tomu odborně způsobilý, nebo jednou či více odborně způsobilými osobami; > nad 500 zaměstnanců pak tuto činnost musí zajišťovat jedna nebo více odborně způsobilých osob. O tom, co se rozumí potřebnými znalostmi se příslušný zákon nezmiňuje. Těžko bychom také hledali konkrétní výčet těchto znalostí. Zaměstnavatel by proto měl sám zvážit, zda disponuje potřebnými znalostmi této problematiky. Předmětnou právní úpravu nalezne v zákoníku práce, zákonu o zajištění dalších podmínek bezpečnosti a ochrany zdraví při práci či zákonu o ochraně veřejného zdraví. Z ostatních předpisů se pak bude mimo jiné jednat o nařízení vlády o podrobnějších požadavcích na pracoviště a pracovní prostředí či o nařízení vlády, kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví při práci. Jinak je tomu u odborné způsobilosti, pro kterou zákon stanoví jasné požadavky. Předpokladem odborné způsobilosti fyzické osoby je alespoň střední vzdělání s maturitní zkouškou, odborná praxe v délce 1 až 3 let v závislosti na dosaženém vzdělání a doklad o úspěšně vykonané zkoušce z odborné způsobilosti prevence rizik. Ta se skládá před odbornou zkušební komisí institucí, kterým Ministerstvo práce a sociálních věcí ČR udělilo k provádění zkoušek akreditaci. Zkoušku je nutné složit opakovaně každých 5 let. Prevence rizik v praxi Prevence rizik v oblasti bezpečnosti a ochrany zdraví při práci zahrnuje mnoho činností. Jedná se mimo jiné o pravidelné proškolování zaměstnanců, řádné vedení dokumentace, pravidelné kontroly, zajišťování bezpečného stavu pracovišť a technického zařízení, přijímání příslušných opatření, koordinaci pracovních postupů, zvyšování kvalifikace zaměstnanců i prevenci v oblasti psychosociálních rizik. Nevyhodnocení či opomenutí i jen potencionálního rizika může mít pro Vaši společnost vážné důsledky. Nejednou jsme se v praxi setkali s tím, že ke vzniku pracovního úrazu zaměstnance došlo právě z důvodu nezajištění dostatečné ochrany jeho zdraví při plnění pracovních úkolů. Následkem porušení povinností na poli bezpečnosti a ochrany zdraví při práci pak byla nejen povinnost zaměstnavatele nahradit zaměstnanci škodu nebo nemajetkovou újmu vzniklou pracovním úrazem, ale také sankce udělená oblastním inspektorátem práce. Nejčastější zdroje rizik na evropských pracovištích Evropská agentura pro bezpečnost a ochranu zdraví při práci provedla v průběhu roku 2015 celoevropský průzkum rizik na pracovištích. Zjistila, že nejčastějšími riziky na evrop- ských pracovištích jsou rizika psychosociální, tedy především pracovní stres. Za účelem prevence těchto rizik využívají evropské země stále častěji služeb odborníků z oblasti psychologie. Jako další rizika byla vyhodnocena ta spojená s pracovními úrazy zaměstnanců při práci na stroji nebo v souvislosti s používáním dopravních prostředků. Doporučení Prevence rizik v oblasti bezpečnosti a ochrany zdraví při práci představuje pro zaměstnavatele zodpovědnou a náročnou činnost. Ačkoli zákon o zajištění dalších podmínek bezpečnosti a ochrany zdraví při práci umožňuje zaměstnavateli, aby v určitých případech úkoly v prevenci rizik zajišťoval sám, lze zaměstnavatelům s ohledem na náročnost celé problematiky spíše doporučit, aby zajistili plnění povinností v této oblasti odbornou osobou. Za zajištění péče o bezpečnost a ochranu zdraví při práci bude však nadále odpovídat zaměstnavatel, respektive vedoucí zaměstnanec. Vaše kontaktní osoba: Robert Divisek advokát / Associate Partner Tel.: +420 236 163 720 E-mail: robert.divisek@roedl.cz > Výhodnější pravidla při čerpání investičních pobídek. Tři významné změny přináší novela zákona Petr Tomeš, Kateřina Krupicová, Rödl & Partner Praha Úvodem > Daňoví poplatníci, kterým byla poskytnuta investiční pobídka ve formě slevy na dani, jsou velmi často v hledáčku finančního úřadu a mohou se obávat daňové kontroly z hlediska splnění podmínek pro čerpání pobídky. S účinností od 1. května 2015 byla přijata novela zákona o investičních pobídkách, která mimo jiné novelizuje i zákon o daních z příjmů. Novela byla přijata z důvodu zapracování nových právních předpisů Evropské unie a za účelem zvýšení konkurenceschopnosti České republiky v oblasti investičních pobídek. Z daňo- 2
Daně aktuálně Vydání: Listopad 2015 vého pohledu novela přináší tři významné změny z hlediska dopadů při nesplnění podmínek pro čerpání slevy na dani či způsobu výpočtu slevy na dani. Významnou změnou je zmírnění sankcí v případě nesprávného nastavení převodních cen u společností, které jsou příjemci investičních pobídek ve formě slevy na dani. Před přijetím této novely hrozilo společnosti, u které finanční úřad během daňové kontroly vyhodnotil, že si neoprávněně zvýšila základ pro výpočet slevy na dani operacemi se spojenými osobami způsobem, který neodpovídá principům běžných obchodních vztahů, že přijde o nárok na slevu na dani v celé výši, a to i zpětně za všechna období, ve kterých již slevu čerpala. Nesprávné nastavení převodních cen tak bylo velmi přísně sankcionováno a pro společnosti s investičními pobídkami mělo mnohem horší dopad než u společností, které pobídky nečerpaly. Po novele jsou již následky nesprávného nastavení převodních cen zmírněny. Společnosti se pouze sníží sleva na dani za ta období, ve kterých byly převodní ceny nesprávně nastaveny, ale o nárok na slevu jako takový nepřichází. Snížení slevy na dani je odvozeno od výše úpravy převodních cen a potažmo základu daně. Další zmírnění sankcí v případě porušení podmínek pro čerpání slevy na dani se týká fúzí. V dřívější úpravě znamenala tato přeměna společností zánik nároku na slevu na dani v celé výši, a to i zpětně za již uplatněná období (podobně jak v případě porušení pravidel obvyklých cen), kdy daná společnost musela podat dodatečná daňová přiznání za všechna období, kdy byla sleva čerpána. Nyní nárok na slevu na dani v případě fúze zanikne pouze do budoucna, ale není povinností vracet slevy na dani čerpané v předchozích obdobích. Další významnou změnou je nový způsob výpočtu slevy na dani. Před novelou zákona se sleva na dani počítala jako rozdíl mezi částkou daně vypočtenou za dané zdaňovací období a částkou daně vypočtenou za jedno ze dvou zdaňo- vacích období bezprostředně předcházejících zdaňovacímu období, za které bylo možné slevu uplatnit poprvé, a to tou částkou, která je vyšší (po korekci o hodnoty meziročních odvětvových indexů a změny sazeb daně), takzvanou hodnotou S2. V současnosti se hodnota S2 vypočítá jako aritmetický průměr částek daně za tři období bezprostředně předcházející období, za které šlo slevu uplatnit poprvé. I tato změna znamená pro daňové poplatníky zvýhodnění podmínek pro čerpání slevy na dani, protože díky změně výpočtu dosáhnou obvykle na vyšší slevu na dani. Na rozdíl od většiny daňových změn jsou výše uvedené změny pro daňového poplatníka pozitivní. Zmírnění sankcí u fúzí a převodních cen spolu se změnou výpočtu slevy na dani tak může být impulsem k vyššímu využívání investičních pobídek. Vaše kontaktní osoba: Ing. Petr Tomeš daňový poradce / Associate Partner Tel.: +420 236 163 750 E-mail: petr.tomes@roedl.cz 3
Ekonomika aktuálně > Přehled o vývoji dlouhodobého majetku součástí všech reportingů Lenka Kudrnová, Michal Bobek, Rödl & Partner Praha Úvodem > Současná účetní praxe je spojena s množstvím různých tabulek, které je zapotřebí reportovat nejen stakeholderům, ale zejména vlastníkům mateřským společnostem. Mnohdy se kvůli množství nových požadavků zapomíná na přehledy, které se v účetnictví objevily již v jeho počátcích a mají pro uživatele velkou vypovídací schopnost. Do této skupiny patří i přehled o vývoji dlouhodobého majetku ve společnostech s německým zázemím nazývaný jako Anlagespiegel nebo i Anlagegitter. Článek se zaměří na jeho strukturu, jež je podle německých i českých předpisů shodná. Nebudou opomenuty praktické problémy, které zprvu řeší každý, kdo tento přehled připravuje. Obligatorní použití Česká legislativa kodifikující účetnictví pojem přehled o vývoji dlouhodobého majetku nezná, přesto jsou údaje obsažené v tomto přehledu vyžadovány v příloze k účetní závěrce. Tato povinnost vyplývá z ustanovení 39 odstavce 6 vyhlášky 500/2002 Sb., které podnikům stanoví povinnost vysvětlit každou významnou položku nebo skupinu položek rozvahy či výsledovky. V případě dlouhodobého majetku je tato povinnost splněna použitím právě přehledu o vývoji dlouhodobého majetku. Mezinárodní účetní standardy (IAS/IFRS) jsou v požadavcích přesnější. Ačkoliv také nepoužívají pojem přehled o vývoji dlouhodobého majetku jako takový, IAS 16.73 (standard věnující se dlouhodobému hmotnému majetku) vyjmenovává povinnosti, které mají být zveřejněny v doprovodných údajích v příloze účetní závěrky. Jedná se především o (i) velikost brutto hodnoty majetku a velikost oprávek na začátku a na konci období, (ii) přírůstky a (iii) úbytky majetku, (iv) velikost odpisů. Toto ustanovení hovoří také o dalších náležitostech, zejména ve vztahu k impairmentu (testování na snížení hodnoty) či podnikovým kombinacím. Ty jsou ale buď ryze charakteristické pro IAS/IFRS nebo jsou spojeny se specifickou situací (fúze, konsolidace), proto neshledáváme za důležité je dále zmiňovat. Samostatnou kapitolou jsou různé reporty připravované účetní jednotkou pro operativní řízení či konsolidaci. Naše dlouholeté zkušenosti ukazují, že přehled o vývoji dlouhodobého majetku je obligatorní součástí téměř všech reportingů. Konstrukce přehledu o vývoji dlouhodobého majetku Účelem přehledu o vývoji dlouhodobého majetku je prezentovat uživateli, jak se jednotlivé položky během daného roku vyvíjely. Každý přehled obsahuje následující sloupce (viz níže), které podle konkrétních požadavků vyplňujeme pro jednotlivé složky majetku. V případě účetní závěrky připravené podle zákona o účetnictví 563/1991 Sb. je v příloze vykazována změna každé položky dlouhodobého majetku uvedeného v rozvaze. > Pořizovací cena brutto hodnota majetku, jež je přebírána z účtů skupin 01 až 06. Pořizovací cena je v přehledu uváděna dvakrát: na počátku období (například 01.01.2015) a na konci období (např. 31.12.2015); > Přírůstky pořizovací ceny výše přírůstků brutto hodnoty majetku za sledované období, tj. v našem případě za celý rok 2015; > Úbytky pořizovací ceny výše úbytků dlouhodobého majetku v pořizovací ceně, který společnost za dané období vyřadila; > Oprávky hodnota oprávek na začátku i na konci daného období. Informace pro tento sloupec se získávají z účtů skupin 07 a 08; > Odpisy hodnota odpisů za dané období; > Odpisy zůstatkové ceny částka odpisů zůstatkové ceny majetku, který při vyřazení ještě nebyl plně odepsán; > Pořizovací cena úbytků hodnota úbytků v jejich pořizovací ceně za dané období; > Opravné položky ve sloupci se vykazují opravné položky k jednotlivým položkám majetku, pokud společnost opravné položky tvoří. Pokud ano, zdrojem informací jsou účty skupiny 09; > Převody tento sloupec obsahuje převody mezi jednotlivými účty, tj. především zařazení majetku z účtu pořízení na konkrétní typ dlouhodobého majetku a podobně. 4
Ekonomika aktuálně Vydání: Listopad 2015 Zálohy a účty pořízení Pokud pořizujeme dlouhodobý majetek, může nastat následující situace: V přehledu pak platí, že pořizovací cena k začátku období + přírůstky majetku úbytky majetku = pořizovací cena na konci období. V případě oprávek pak platí, že velikost oprávek na začátku období + odpisy + odpisy zůstatkové ceny pořizovací cena úbytků = oprávky na konci období. Vzorový přehled poté vypadá následovně: * z důvodu nedostatku místa byly sloupce zapsány jako řádky a naopak Stavby Samostatné movité věci a jejich soubory Pozemky Pořizovací cena (01.01.2015) Přírůstky Úbytky Převody Pořizovací cena (31.12.2015) Oprávky (01.01.2015) Odpisy Odpisy zůstatkové ceny Pořizovací cena úbytků (31.12.2015) Oprávky (31.12.2015) Opravná položka Netto cena Při sestavování přehledu o vývoji dlouhodobého majetku se držíme následujících zásad: I. Každý přírůstek majetku se zobrazí ve sloupci přírůstky pouze jednou, a to v roce, kdy byl poprvé účtován na účtech majetku; II. Zobrazují se stavy ke konci období, nikoliv průběžné pohyby; III. Zobrazují se pouze skutečné pohyby, nikoliv interní přeúčtování. Těchto zásad se musíme držet především ve specifických situacích, které mohou nastat. V roce 2014 účetní jednotka poskytla zálohu na dlouhodobý majetek (1 mil. Kč) a zároveň byla zaúčtována další část pořizovací ceny na účet 042 (2 mil. Kč). V roce 2015 byla doplacena částka 8 mil. Kč jako zbytek výdajů souvisejících s investicí a celou investici účetní jednotka zařadila. Jak by v tomto případě měla postupovat? V roce 2014 zaúčtujeme na účet 052 částku 1 mil. Kč a na účet pořízení 042 částku 2 mil. Kč. Tyto částky vykážeme v přehledu jako přírůstky. V roce 2015 uplatníme první a druhé pravidlo. To znamená, že částku 2 mil. Kč, která byla ke konci roku 2014 vykázána na účtech pořízení, převedeme na konkrétní účet majetku (pozemky, stroje atd.). K převodu však použijeme sloupec převody, jelikož použití sloupce přírůstky by odporovalo pravidlu č. 1, dle kterého bude každá částka ve sloupci přírůstků vykázána pouze jednou. Stejným způsobem budeme pokračovat i v případě poskytnuté zálohy ve výši 1 mil. Kč. V případě částky 8 mil. Kč však z účetnictví víme, že byla v průběhu roku 2015 nejprve zaúčtována na účet 042 a až následně přeúčtována na konkrétní účet majetku. Zde je důležité zmínit druhé pravidlo, dle kterého zohledňujeme jen stavy na konci roku. Na konci roku byl majetek plně zařazen, což znamená, že částka 8 mil. Kč patří do sloupce přírůstků konkrétního majetku. Dodržování tohoto principu umožní uživatelům přesně zjistit, kolik společnost v daném roce reálně investovala. Sumu sloupce přírůstků lze rovněž věrohodně použít pro další účely, jako například pro cash flow. Navíc tak není zahlcen sloupec přeúčtování mezi jednotlivými účty. Technická zhodnocení a účtování do nákladů Společnosti mohou používat účty pořízení (04X) pro průběžnou evidenci pořízení majetku: během roku účtují veškeré pořízení dlouhodobého majetku na účty 04X a na konci roku zkontrolují, zda daná položka splňuje požadavek na samostatné zařazení nebo technické zhodnocení. Pokud ano, provedou aktivaci, pokud ne, provedou odúčtování do nákladů. Přehled dlouhodobého majetku je potřeba o tyto operace očistit: Ty části majetku, které byly nejprve zaúčtovány na účty 042 a poté odúčtovány do nákladů, nelze vykázat v sloupci přírůstků, ale ani úbytků majetku. Odpovídá to třetímu pravidlu (skutečné pohyby). Při dodržení zásady zobrazování stavu (jen) ke konci roku je zařazení vykázáno (jen) ve sloupci přírůstků konkrétního majetku. Vyřazení majetku a odepsání zůstatkové ceny V případě vyřazení dlouhodobého majetku je potřeba kontrolovat zejména správné vykázání vyřazení majetku, který 5
Mandantenbrief Rödl & Partner Intern -jsdměl v okamžiku vyřazení nenulovou zůstatkovou cenu. Jde především o situaci, kdy je účetní software nastaven tak, že účtuje zůstatkovou cenu nikoliv dvojitým zápisem (nejdříve takzvané doodepsání účetním zápisem 551/08X a posléze vyřazení majetku účetním zápisem proti oprávkám 08X/02X), ale použije jeden zjednodušený zápis odpis proti pořizovací ceně (551/02X). V takovém případě je potřeba o hodnotu zůstatkové ceny navýšit sloupec odpis zůstatkové ceny a zároveň sloupec pořizovací cena úbytků. Dobrým vodítkem a zároveň kontrolou může být, že velikost sloupce úbytky musí být rovná velikosti sloupce pořizovací cena úbytků. Závěr Přehled o vývoji dlouhodobého majetku je užitečnou tabulkou, která je běžnými uživateli a především koncernovými controllingovými odděleními vyžadována téměř vždy. Správné know-how při vyplňování této tabulky ušetří čas i případné dodatečné opravy, které by mohly být po společnosti během hektického závěrkového období vyžadovány. Doufáme, že Vám tento článek vysvětlením specifických případů pomohl a příští příprava přehledu pro Vás bude jednodušší. Vaše kontaktní osoba: > Akce / Připravujeme pro Vás: listopad 2015 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Listopad Kontrolní hlášení k DPH od roku 2016 10. listopadu 2015, Ekonomicko-správní fakulta Masarykovy Univerzity Brno Přednáší: Hana Procházková, Miroslav Skopec Outplacement odpovědné propouštění 11. listopadu 2015, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Alena Spilková, Václav Vlk Koncernové vztahy v právních, daňových a účetních souvislostech 12. listopadu 2015, Konferenční centrum U Hájků, Praha Přednáší: Pavel Koukal, Miroslav Kocman, Petr Tomeš, Jaroslav Dubský Tři komplikovaná účetní témata zásoby, rezervy, odložená daň 25. listopadu 2015, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Rene Vazac, David Trytko, Lenka Kudrnová Transferové ceny z pohledu daní, práva a auditu 25. listopadu 2015, Asseco Solutions, Zelený pruh, Praha Přednáší: Petr Tomeš, Miroslav Kocman, Jaroslav Dubský, Pavel Koukal Ing. Lenka Kudrnová auditorka / Senior Associate Tel.: +420 236 163 303 E-mail: lenka.kudrnova@roedl.cz Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html Změna programu vyhrazena. Tvoříme základy Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty. Rödl & Partner Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ. Castellers de Barcelona Celek se skládá z jednotlivců u Castellers, i v naší společnosti. Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby. Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je Força, Equilibri, Valor i Seny (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží. Mandantenbrief Listopad 2015, MK ČR E 16542 Vydavatel: Redakce: Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 www.roedl.cz Ing. Jana Švédová jana.svedova@roedl.cz Layout/Sazba: Rödl & Partner publikace@roedl.cz Tento newsletter je nezávaznou informační bro žurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního pora denství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Part ner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale pře vzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost in for mací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit pora dens kou za kázkou. Rödl & Partner nepřejímá od povědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků news letteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici.