Přednáška 1. Tuesday, October 3, 2017 2:15 PM Předmětem účetnictví je sledování stavu a pohybu aktiv, pasiv, nákladů, výnosů a výdělku hospodaření Hlavní účetní výkazy Rozvaha - obsahuje aktiva (majetek) a pasiva (zdroje financování) Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) - obsahuje náklady a výnosy. Porovnáním nákladů a výnosů vypočítáme výsledek hospodaření (zisk nebo ztráta běžného účetního období), který následně předáme do rozvahy. Výkaz cash-flow (peněžní toky) - sledují se příjmy a výdaje Výkaz o změnách vlastního kapitálu Příloha k účetní závěrce - obsahuje podrobný popis rozvahy a výkazu zisku a ztráty Právní úprava účetnictví Zákon o účetnictví Vyhláška ministerstva financí 500/2002 Sb České účetní standarty - nejsou to normy, musí se ale používat a určují formu Aktiva netto - v rozvaze ocenění aktiv za běžné období se sleduje ve sloupcích (BRUTTO - původní pořizovací cena, rkorekce - kumulované odpisy také zvané oprávky a NETTO - běžné období, které používáme v rozvaze) Přednáška 1. - Tabulka Základy účetnictví - stránka 1
Základy účetnictví - stránka 2
Přednáška 2. Tuesday, October 10, 2017 2:06 PM Bruto - původní pořizovací cena Korekce - oprávky (kumulovaný odpis dle majetku, trvalé snížení hodnoty majetku) + opravné položky (dočasné snížení hodnoty majetku) Netto - zůstatková cena, zatím neodepsány Přednáška 2. - Tabulka Účtování Na T účtech Tabulky MD/Dal aktiv a pasiv Ve formě MD/Dal MD vždy použije název účtu na kterém bychom účtovali na straně MD (tzn. Buď navýšení aktiva nebo snížení pasiva) Dal je název účtu na kterém bychom účtovali na straně dal (buď snížení aktiva nebo zvýšení pasiv) Nákup materiálů (aktiva+) na fakturu (dodavatelé - pasiva+) (doklad přijatá faktura) Základy účetnictví - stránka 3
Přednáška 3. Tuesday, October 17, 2017 2:05 PM Postup odvozování účtování na rozvahových účtech (A i P) 1. Které dvě položky (účty) se změní touto operací? (Např. materiál, úvěr, pokladna atd.) 2. Jsou tyto položky aktiva nebo pasiva? 3. Došlo ke zvýšení či snížení té které položky? Pokud známe odpovědi na tyto otázky, můžeme řešit MD/D Přednáška 3. - Tabulka 1. Příklad Nákup zboží na fakturu (doklad: přijatá faktura) Zboží jsou aktiva a zvýší se. Dodavatelé jsou pasiva a zvýší se, protože se zvyšuje náš závazek k nim. 2. Příklad Úhrada faktury z běžného účtu. Závazek vůči dodavatelům se snižuje P-. Částka na běžném účtu se nám snižuje A-. 3. Příklad Nákup materiálů za hotovost. (dokladem je výdajový pokladní doklad) Materiály jsou aktiva a zvyšují se A+. Pokladna je aktivum a snižuje se A-. 4. Příklad Úhrada faktury z úvěru. (doklad je výpis z úvěrového účtu) Dodavatel je pasivum a snižuje se P-. Úvěr je pasivum a zvyšuje se P+. Následně zaznamenáváme prostřednictvím podvojného účetnictví Změna rozvahových položek v rámci jedné operace. 1. A+ P+ 2. A- P- 3. A+ A- 4. P+ P- V jedné operaci nemůže být: 1. A+ P- Příklad Počáteční stavy: pokladna 100, zaměstnanci 50, vlastní kapitál 50 1. Nákup materiálů za hotovost 20, MD/D a. Materiály jsou aktiva A+ b. Hotovost je pokladna A- 2. Výplata mezd zaměstnancům v hotovosti 20 a. Výplata je z pokladny A- b. Mzdy zaměstnancům jsou závazky vůči zaměstnancům P- 3. Nákup zboží na fakturu 80 a. Nákup zboží jsou aktiva A+ b. Na fakturu znamená přes dodavatele P+ Přednáška 3. - Tabulka Základy účetnictví - stránka 4
Přednáška 4. Tuesday, October 31, 2017 2:02 PM Odpadá. Jsem alkoholik, který zná shellshock bug. Základy účetnictví - stránka 5
Přednáška 5. Tuesday, October 31, 2017 2:03 PM Účetní závěrka a uzávěrka Účetní závěrka (v užším slova smyslu) znamená sestavení účetních výkazů, tzn. Rozvahy, výsledovky, cash-flow, přílohy Účetní uzávěrka je uzavření účtů na konci účetního období pomocí účtů "konečných účtů rozvažných", "KÚR" (pro aktiva a pasiva) ÚZ/Z (účet zisku a ztráty) je pro náklady a výnosy Náklady a výnosy (výsledovka) Účetní výkazy jsou: Rozvaha vykazuje aktiva a pasiva Výkaz zisku a ztráty vykazuje náklady a výnosy Tyto účetní výkazy spojuje výsledek hospodaření (VH) 1. 2. 3. 4. 5. Výkaz zisku a ztráty člení náklady a výnosy na: a. provozní náklady (spotřeba materiálu a energie, mzdy, služby) b. provozní výnosy (tržby za prodej zboží, výrobků, služeb) c. finanční náklady (placené úroky z úvěrů, kurzová ztráta) d. finanční výnosy (přijatý úrok z běžného účtu, kurzový zisk) e. Do roku 2016 také mimořádné náklady a výnosy. Většinou se týkaly škod z přírodních katastrof. Porovnáním nákladů a výnosů vypočteme výsledek hospodaření (zisk nebo ztrátu) běžného období. a. Výnosy > náklady znamená zisk b. Výnosy < náklady znamená ztrátu c. Výsledek hospodaření běžného období (po zdanění) se převede z výsledovky do rozvahy (z UZ/Z do KÚR) Náklady a výnosy nemají nikdy počáteční stav. Účtuje se na nich každý rok od začátku Náklady se obecně účtují na stranu má dáti (se souvztažným účtem aktiv nebo pasiv) MD D Spotřeba materiálu (N) Materiál (A-) Spotřeba energie (N) Dodavatelé (P+) Mzdy (N) Závazky vůči zaměstnancům (P+) Placené úroky (N) Běžný účet (A-) Výnosy se obecně účtují na stranu dal (se souvztažným účtem aktiv nebo pasiv na straně dal) a. Priklad MD D Pokladna (A+) nebo Oděratelé (A+) Tržby za zboží (V) Účtování nákladů Spotřebované nákupy: Spotřeba materiálu (N) / Materiál (A-) (nebo pokladna) Spotřeba energie (N) / dodavatelé (P+) (přijatá faktura za spotřebu energie) Prodané zboží (N) / zboží (A-) (vyskladnění zboží k prodeji, dokladem je skladová výdejka) Služby: Opravy a udržování (N) / dodavatelé (P+) nebo pokladna (A-) Cestovné (N) / pohledávky za zaměstnance (A-) nebo pokladna (A-) Základy účetnictví - stránka 6
Pohledávky za zaměstnance (A+) / pokladna (A-) (zaměstnanec dodal zálohy na služební cestu v hotovosti) Cestovné (N) /?pohled? Za zaměstnance (A-) (zaměstnanec se vrátil ze služební cesty a předložil doklad cestovní Ostatní služby (N) / dodavatelé nebo pokladna Ostatní služby jsou například nájemné, leasing, reklama, právní-účetní-daňové služby, poštovní služby (spotřeba poštovních známek, poštovné) Osobní náklady: Mzdové náklady (N) / zaměstnanci (P+) (toto je účtování hrubých mezd, zvýšení závazku vůči zaměstnancům, není to výplata) Zákonné sociální pojištění (N) / zůčtování s ISZ (P+) (ISZ je institut sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. Zákonné sociální pojištění je náklad podniku, je to 34% z hrubých mezd, a platí to podnik, neotrhává se to zaměstnanci) Vsuvka: Nákup a prodej zboží 1. Nákup zboží za hotovost 100Kč (A+) / Pokladna (A-) 2. Prodej a. Vyskladnění k prodeji (doklad je skladová výdejka) - prodané zboží (N) / zboží (A-) b. Samotný prodej, účtování tržby - odběratelé / tržby za zboží Základy účetnictví - stránka 7
Přednáška 6. Tuesday, November 7, 2017 2:07 PM Nákup a prodej zboží 1. Nákup zboží za hotovost 100,- Doklad je výdajový pokladní doklad Má dáti/dal Zboží/pokladna 2. Prodej zboží 1. Etapa prodeje je vyskladnění zboží k prodeji v pořizovací ceně 100,- Dokladem je skladová výdejka Prodané zboží N/zboží A- 2. Etapa prodeje je samotný prodej zboží odběratelům v prodejní ceně 120,- Dokladem je vydaná/vystavená faktura Odběratelé A+/tržby za zboží V Přednáška 6. - Tabulka Účtování nákladů Pokračování Osobní náklady: Zákonné sociální náklady (N) / jiné závazky (P+) (vůči nějaké pojišťovně) Povinné úrazové pojištění podniku Daně a poplatky Silniční daň a daň z nemovitých věcí (N) / ostatní daně a poplatky (P+) Ostatní daně a poplatky (N) / pokladna (A-) Ostatní daně a poplatky je spotřeba kolků Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku (N) / oprávky k dlouhodobému majetku Zaúčtování zůstatkové ceny při prodeji dlouhodobého majetku do nákladů Prodaný materiál (N) / materiál (A-) Vyskladnění přebytečného materiálu k prodeji (zaúčtování nákupní ceny do nákladů - 1. etapa prodeje) Dary (N) / majetek (A-) Týká se movitého majetku Manka a škody (N) / majetek (A-) Snížení majetku v důsledku krádeže, požáru, likvidace Základy účetnictví - stránka 8
Odpisy (N) / Oprávky (kontra aktivní účet) Odpisy jsou cena opotřebení dlouhodobého majetku při jeho používání v průběhu let Účetní výkazy (starý formulář) za rok 2015 se zveřejní do konce roku 2016 (uložením do sbírky listin u rejstříkového souboru) Účetní výkazy (nový formulář) za rok 2016 se zveřejní do konce roku 2017+ (uložením do sbírky listin u rejstříkového souboru) Základy účetnictví - stránka 9
Přednáška 7. Tuesday, November 21, 2017 2:04 PM Základy účetnictví - stránka 10
Přednáška 8. Tuesday, November 21, 2017 2:04 PM Účtování o dlouhodobém majetku Přednáška 8. - Tabulka Použité účty Pořízení DM je aktivní účet, slouží k sumarizaci pořizovací ceny Pořizovací cena = Nákupní cena (cena pořízení) + vedlejší náklady související s pořízením (doprava, montáž) DPH nepatří do pořizovací ceny! Aktivace VP služeb se používá v případě pořízení majetku Vlastní služby (doprava, montáž) se zapisuji do pořizovací ceny Je to nákladový účet, od roku 2016 se vykazuje ve výsledovce v nákladech (s mínusem). Do roku 2016 byl ve výnosech (s plusem). Oprávky k DHM jsou kontra aktivní účet, snižuje hodnotu majetku a vykazuje se v rozvaze v aktivech ve sloupci korekce Oprávky představují kumulované odpisy. Odpisování DM. Pořizovací cena dlouhodobého majetku se nedostane do nákladů najednou při nákupu, ale postupně během let používání přes odpisy. Odpis je cena opotřebení dlouhodobého majetku. Účtování odpisu: Odpisy (nákladový účet, vykazuje se ve výsledovce) / Oprávky (kontra aktivní účet, vykazuje se v rozvaze v aktivech ve sloupci korekce) Příklad Stroj, pořizovací cena 150,- a 5 let používání. Odpis roční je 30,- Přednáška 8. - Tabulka Základy účetnictví - stránka 11
Přednáška 8. - Tabulka Odpisy DM Odpisy účetní - stanoví je účetní jednotka sama a sestaví odpisový plán účetní odpisy v celé výši se vykazují v nákladech ve výsledovce Daňové odpisy - stanoví je zákon o daních z příjmu, pro každý podnik stejně, používají se při výpočtu daně z příjmu v daňovém přiznání Daňové odpisy 1. Zařadíme DM do odpisových skupin (příloha k zákonu o daních z příjmu, odpisová skupina 1 a v ní najdeme svůj majetek, pokud zde není vypsaný, zařadíme ho do odpisové skupiny 2) 2. V zákoně o daních z příjmu paragraf 30, vybereme dobu odpisování (počítač se odpisuje 3 roky) 3. Vybereme sazbu pro odpisování, buď rovnoměrné nebo zrychlené odpisování Základy účetnictví - stránka 12
Přednáška 9. Tuesday, November 28, 2017 2:07 PM Odpisy Účetní... Si podá sám Účtuje se v... Účetní odpisy se vykazuji ve výsledovce. Daňové Podle zákona o daních z příjmů. Do daňového přiznání pro výpočet daně z příjmu. Rovnoměrný odpis - vstupní cena * sazba daně podle odpisové skupiny Zrychlený odpis 1. Rok = (vstupní cena)/()???? Příklad Počítač 100 Účetní odpis - předpokládáme 4 roky dobu užívání. 100/4=25 roční odpis (Odpisy (N) / Oprávky) každý rok do výsledovky. Daňový odpis 1. Zařadit do odpisové skupiny (v příloze k zákonu o daních z příjmu). Počítač patří do skupiny 1. 2. Doba odpisování je určena podle paragrafu 30. Doba odpisování je pro počítač 3 roky. 3. Výběr odpisování a. Rovnoměrný odpis využívá sazby podle paragrafu 31 1. Rok 100 *20% = 20 2. Rok 100 *40% = 40 3. Rok 100 * 40% = 40 b. Zrychlený odpis využívá koeficienty podle paragrafu 32 1. Rok (nákupní cena 100)/(koef. Pro 1. rok 3) = 34. Zůstatková cena je 66. 2. Rok (2 * zůstatková cena)/(koef. Pro další roky - počet let po které už majetek byl 3. odepisován) =. Zůstatková cena je 22.. zůstatková cena je tedy 0. Příklad 2 Tržby z prodeje zboží 500 Tržby ze služby 1000 Spotřeba materiálu 20 (daňově uznatelné) Mzdy 10 (daňově uznatelné) Prodané zboží 50 (daňově uznatelné) Náklady na reprezentaci 30 Odpis účetní 80 (daňový odpis 60 - vymyšlené číslo) Přednáška 9. - Tabulka Základy účetnictví - stránka 13
Výpočet daně z příjmu Účetní výsledek hospodaření 1310 Účetní odpis, který převyšuje daňový odpis Nedaňové náklady 30 Základ daně 1360 Sazba daně 1360 * 19% = 258,4 Zásoby Nakoupení: materiál, zboží Vlastní: výrobky, NV, Zvířata Účtování v zásobách Způsob A Účtujeme o každém pohybu zásob (nákup, převzetí na sklad, vyskladnění do spotřeby nebo k prodeji Při nákupu použijeme účet "pořízení materiálu" nebo "pořízení zboží" (jsou to kalkulační účty, které slouží k sumarizaci pořizovací ceny, ) Účty pořízení materiálu a zboží nejsou v rozvaze ani ve výsledovce, není to náklad ani výnos, ani aktivum ani pasivum. Jsou to kalkulační účty. Koncem roku nesmí mít zůstatek. Způsob B Neúčtujeme každý pohyb zásob, ale zaznamenáme na skladovou kartu Nákup zboží a materiálu se účtuje rovnou do nákladů. Nákup materiálu na účet "spotřeba materiálu" a nákup zboží na účet "prodané zboží" Náklady související s pořízení (doprava atd.) se účtují také do nákladů V průběhu roku se neúčtuje příjem na sklad a výdej ze skladu, ale je nutný zápis ve skladové evidenci Koncem roku se provede inventarizace a porovná se se stavy skladových karet. Přednáška 9. - Tabulka Základy účetnictví - stránka 14
Základy účetnictví - stránka 15
Přednáška 11. Tuesday, December 12, 2017 2:08 PM Přednáška 11. - Tabulka ISZ - institut sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Závazek vůči ISZ Srážka soc. a zdrav. Ze mzdy zaměstnanců. 11% z HM 6,5% na soc. zab. 4,5% na zdrav. Poj. Příspěvek zaměstnavatele na soc. a zdrav. Pojištění. 34% z HM 25% na soc. zab. 9% na zdrav. Poj. Účtování o zaměstnancích Nestrhává zaměstancům z platu ale je to náklad podniku ZSP zákonné sociální pojištění (N) / zůčt s ISZ (P) Účet "peníze na cestě" je aktivní účet a slouží k zaúčtování pohybu peněz mezi pokladnou a běžným účtem. Peníze na cestě slouží k překlenutí časového nesouladu mezi výběrem/vkladem peněz z pokladny na/z běžného účtu a došlým dokladem (výpis z BÚ) Přednáška 11. - Tabulka Operace: Působivá - je tam zaúčtován nějaký náklad, nebo výnos, nebo ZK, VK Fondy, účet individuálního podnikatele Nepůsobivá - účtuje se na aktivech a cizím kapitálu Výpočet mzdy ve výplatě Hrubá mzda = daň z příjmu + soc. a zdrav. Poj + jiná srážky + záloha Daň z příjmu = vypočítáme zvlášť ze superhrubé mzdy (15%) Základy účetnictví - stránka 16