MOŽNOSTI VÝVOJE DAŇOVÉHO ZATÍŽENÍ V ČESKÉ REPUBLICE Pavel Jedlička Univerzita Hradec Králové pavel.jedlicka@uhk.cz Abstrakt Příspěvek se zabývá možnostmi dalšího vývoje zdanění příjmů zaměstnanců a podnikatelů fyzických osob v České republice. Zákon o dani z příjmů počítá od roku 2009 se snížením jednotné sazby daně z příjmů z 15% na 12,5%, ale zároveň i se snížením slev na dani. Tento postup, jak je v příspěvku ukázáno, by vedl v konečném důsledku k nárůstu daňového zatížení zaměstnanců i podnikatelů fyzických osob. Proto v současné době probíhá hledání možností, jak této situaci zabránit a zachovat či snížit daňové zatížení poplatníků daně z příjmů. Jednou z možnosti je dle vládního návrhu snížení sazby příspěvku na sociální pojištění. V příspěvku jsou analyzovány dopady tohoto vládního návrhu na různé skupiny poplatníků a srovnání se současným stavem. Kľúčové slová: daň z příjmů, daňové zatížení, zaměstnanci, podnikatelé fyzické osoby 1 ÚVOD Při projednávání reformy veřejných financí vláda České republiky slibovala zjednodušení daňových zákonů a také pokles daňového zatížení poplatníků daně z příjmů fyzických osob. V prezentaci reformy uvedl ministr financí mezi cíli také plošně snížit daňové zatížení, omezit administrativní zátěž a daňové distorze zjednodušením daňového systému. [1, str.2]. Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtu, který vstoupil v platnost 1.1.2008, přinesl několik zásadních změn do zákona o dani z příjmů [2]. Především zásadním způsobem zjednodušil sazbu daně. Klouzavě progresivní sazba je nahrazena sazbou jedinou pro všechny příjmové skupiny, a to pro rok 2008 ve výši 15% a pro rok 2009 ve výši 12,5%. Tato změna přináší na jedné straně zjednodušení výpočtu daně, na druhé straně však nelze říci, zda přináší i snížení daňového zatížení. Další změnou bylo zvýšení základu pro výpočet daně o část příspěvku na sociální a zdravotní pojištění, který odvádí za zaměstnance zaměstnavatel. Výše tohoto příspěvku činí 26% z vyměřovacího základu u sociálního pojištění a 9% u zdravotního pojištění. V důsledku toho pak došlo ke zvýšení daňového základu o 35%. Pro podnikatele fyzické osoby tato změna má formu daňové neuznatelnosti příspěvků na sociální a zdravotní pojištění [3, 25, odst. 1 písm.g]. Tato opatření jednoznačně zvyšují daňové zatížení poplatníků. V této konstrukci je ovšem nutno upozornit, že se vlastně vybírá daň z daně. Velmi zajímavý názor má poslanec Michal Doktor, který tvrdí, že sociální a zdravotní pojištění není daň. Potíž českého systému zdravotního a sociálního pojištění je však v tom, že se jako daň chová. Přesto se jedná o osobní pojištění. [4, str.17] Bylo by nepochybně velmi zajímavé diskutovat o rozdílu mezi daní a odvodem, který se jako daň chová, ale budeme vycházet ve světě z obecně přijaté teze, že sociální a zdravotní pojištění je daní. 2 DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ POPLATNÍKŮ DANĚ Z PŘÍJMŮ Podrobnou analýzou daňového zatížení poplatníků daně z příjmů v roce 2007 a 2008 jsem se již zabývali [5]. Tehdy byl ukázán pokles daňové zátěže v roce 2008 oproti roku 2007, ale v souladu se stávajícím zněním zákona o dani z příjmu i fakt, že v roce 2009 dojde k nárůstu daňového zatížení (jak ukazují tabulky č. 1 a 2). Proto v současné době můžeme sledovat snahy vlády nalézt řešení této situace, které nakonec vyústily v přijetí návrhu novely zákona o dani z příjmu, který ruší sazbu 12,5% 336
a nižší slevy na daní pro rok 2009 a ponechává v platnosti sazbu 15% a slevy na dani stejné jako v roce 2008. Pokles daňové zátěže by mělo poplatníkům zajistit snížení sazby příspěvku na sociální pojištění placené zaměstnancem o 1,5%, tedy z 8% na 6,5%. Naším úkolem je tedy srovnat dopad navrhované novely zákona se současným zněním zákona pro rok 2009 a rovněž se stavem roku 2008. (Pro názornost ještě v tabulkách uvádíme stav v roce 2007.) Srovnání provedeme pro zaměstnance a pro podnikatele fyzické osoby, a to v případě, že uplatňují pouze základní slevu na dani na poplatníka. 2.1 Daňové zatížení zaměstnance Při srovnání výše zdanění příjmů vyjdeme ze vzoru uvedeného v tabulce č. 1, kde je spočítána výše daně, sociálního a zdravotního pojištění pro roky 2007, 2008 a pro rok 2009 ve dvou variantách 2009z (zákonná úprava) a 2009v (vládní návrh novely) Zároveň je tam i vyčísleno procento zatížení hrubé mzdy všemi odváděnými daněmi. Tabulka 1 Srovnání daňového zatížení zaměstnance s příjmem 20000 Kč měsíčně 2007 2008 2009z 2009v Mzdové náklady 324 000 324 000 324 000 324 000 Hrubá mzda 240 000 240 000 240 000 240 000 Sociální a zdrav. pojištění 30 000 30 000 30 000 26 400 Základ daně 210 000 324 000 324 000 324 000 Daň 31 416 48 600 40 500 48 600 Sleva na dani 7 200 24 840 16 560 24 840 Daň po slevě 24 216 23 760 23 940 23 760 Čistá mzda 185 784 186 240 186 060 189 840 % zdanění mzdy 22,59% 22,40% 22,48% 20,90% % zdanění mzdových nákladů 42,66% 42,52% 42,57% 41,41% Zdroj: vlastní výpočet Z tabulky č. 1 můžeme vyčíst, že úspora na daních je u zaměstnance v roce 2008 oproti roku 2007 ve výši 456 Kč. V roce 2009 by však dle dosavadního znění zákona o dani z příjmů zaplatil o 180 Kč více. Bude-li však přijat vládní návrh novely zákona, bude daňová úspora činit 3600 Kč.Když sestavíme podobné tabulky pro příjmy od minimální mzdy (8000 Kč) až po příjmy 50000 Kč měsíčně, můžeme sestavit graf č. 1. Graf č. 1 - Srovnání zdanění mzdy 30,00% 28,00% 26,00% 24,00% 22,00% 20,00% 18,00% 16,00% 14,00% 12,00% 10,00% 8000 12000 16000 20000 24000 28000 32000 36000 40000 44000 48000 2008 2009z 2009v 337
Z grafu č. 1 je zřejmé, že v případě platnosti stávajícího zákona by vzrostla daňová zátěž nejnižším příjmovým skupinám. Pokles zátěže by nastal až od příjmu na úrovni 19000 Kč měsíčně. V případě přijetí vládní novely by pokleslo daňové zatížení všem příjmovým skupinám (shodně o 1.5%, absolutní úspora byla progresivní). 2.2 Daňové zatížení podnikatele fyzické osoby U podnikatelů fyzických osob je situace složitější. Při výpočtu daně z příjmů podle novelizovaného zákona, jak už bylo uvedeno výše, nejsou povinně placené příspěvky na sociální a zdravotní pojištění součástí daňově uznatelných nákladů, tedy základ daně je neobsahuje. Na druhé straně ale vystupují jako forma zdanění příjmů, tedy jako forma daně z příjmů. Proto musíme zvýšit základ daně o tyto příspěvky, které podnikatel zaplatil v běžném roce aby podnikatel dosáhl příjmu ve výši 240000 Kč ročně, musí rozdíl mezi příjmy a výdaji činit celkem 297000, z čehož 57000 činí povinné příspěvky na sociální a zdravotní pojištění, které ovšem nesnižují daňový základ. (viz. Tabulka č. 2). V dalších letech je situace ještě komplikovanější, protože základem pro výpočet příspěvku na sociální a zdravotní pojištění je 50% rozdílu mezi příjmy a výdaji z předchozího zdaňovacího období. Takže v dalších letech, počínaje rokem 2009, se příspěvek na sociální a zdravotní pojištění vypočítává ze základu zvýšeného o placené příspěvky v roce předchozím. Vzor pro výpočet nám ukazuje tabulka č. 2. Tabulka 2 Srovnání daňového zatížení podnikatelů - fyzický osob s příjmem 240000 Kč ročně 2007 2008 2009z 2009v Rozdíl ročních příjmů a výdajů 240 000 240 000 240 000 240 000 Sociální a zdrav. pojištění 57 000 57 000 70 538 68 310 Základ daně 183 000 297 000 310 538 308 310 Daň 26 286 44 550 38 817 46 247 Sleva na dani 7 200 24 840 16 560 24 840 Daň po slevě 19 086 19 710 22 257 21 407 Čistý příjem 163 914 163 290 147 205 150 284 % zdanění přijmu 31,70% 31,96% 38,66% 37,38% Zdroj: vlastní výpočet Z tabulky č. 2 vyčteme závažnou informaci, že v případě podnikatelů daňová zátěž roste, jak v roce 2008 proti roku 2007, tak i v roce 2009 proti roku 2008, a to dost razantně podle stávající úpravy o 6,7% ( tj. o 16085 Kč za rok) a podle vládního návrhu o 5,42% ( tj. o 13006 Kč za rok). Pokud, podobně jako u zaměstnanců, sestavíme pro podnikatele fyzické osoby tabulku zdanění příjmů od 120000 Kč ročně po roční příjem 600000 Kč, sestavíme graf č. 2. 338
Graf č.2 Srovnání zdanění podnikatelů - fyzických osob 45,00% 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 120000 180000 240000 300000 360000 420000 480000 540000 600000 2008 2009z 2009v Tento graf nám ukazuje skutečnosti, které jsou v rozporu se záměrem vlády snížit daňové zatížení. V roce 2009 dojde ke zvýšení daňového zatížení všech podnikatelů fyzických osob bez rozdílu podle obou uvažovaných variant. Výše nárůstu daňové zátěže se bude pohybovat od 8,01% u podnikatelů s nejnižším ročním příjmem do 4,63% u podnikatelů s ročním příjmem 600000 Kč v případě, že zůstane v platnosti dosavadní zákonná úprava, a od 4,71% do 5,42% v případě, že bude platit vládní návrh. 3 ZÁVĚR Výsledky reformy veřejných financí v České republice jsou tedy velmi rozporné. Na jedné straně, v případě, že bude přijat vládní návrh novely zákona o dani z příjmu, dojde k poklesu daňového zatížení u zaměstnanců. Daňová úspora bude ještě větší, uvážíme-li slevy na dani na vyživovanou osobu, které by zůstaly na dosavadní úrovni a nesnížily by se, jak předpokládá dosavadní zákonná úprava. Na druhé straně, v případě podnikatelů fyzických osob by došlo v každém případě k nárůstu daňové zátěže. Tento fakt je však v přímé rozporu s tvrzením vlády o podpoře drobného podnikání v České republice. 339
REFERENCES / POUŽITÁ LITERATÚRA [1] KALOUSEK, M. Reforma veřejných financí v kontextu vstupu ČR do měnové unie. MFCR. [cit. 20.12. 2007] Přístup z: http://www.mfcr.cz. [2] Zákon č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů. Přístup z: http://www.sbirka.cz. [3] Zákon č. 586/1992 o daních z příjmů. Přístup z: http://www.sbirka.cz. [4] ŠRÁMEK, D. Poslanec Michal Doktor (ODS): Na paušály si ještě posvítíme. PROFIT, 2007, roč. 18, č. 35, s. 16 17, ISSN 1212-3498 [5] JEDLIČKA, P. Změna daňového zatížení ve světle reformy veřejných financí. In: Hradecké ekonomické dny 2008. Hradec Králové: Gaudeamus, 2008. ISBN-978-807041-202-2 340