PETERKA & PARTNERS v.o.s. Praha - Bratislava Magdaléna Vyškovská daňový poradce
Podnikání českých firem na Slovensku Daňové aspekty podnikání českých firem na Slovensku Praha, 3.4.2006
I. Volný pohyb služeb Vznik stálé provozovny české společnosti na Slovensku Podle Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění uzavřené mezi ČR a SR (SZDZ) vzniká tzv. službová stálá provozovna na území SR, pokud jsou služby, včetně poradenských a manažerských, poskytovány českou společností prostřednictvím jejích zaměstnanců (nebo jiných osob najatých touto společností pro tento účel) pokud tyto činnosti trvají na území Slovenské republiky více než 6 měsíců v jakémkoliv 12 měsíčním období.
I. Volný pohyb služeb Vznik stálé provozovny české společnosti na Slovensku Podle SZDZ také vzniká stálá provozovna na území SR, pokud česká společnost realizuje na území SR staveniště, stavební, montážní nebo instalační projekt nebo dozor s tím spojený, a to v případě, pokud tato činnost trvá déle než 12 měsíců.
I. Volný pohyb služeb Vznik stálé provozovny české společnosti na Slovensku Obdobně upravuje vznik stálé provozovny v případě poskytování služeb i slovenský zákon o daních z příjmů (ZDP). Za trvalé zařízení k podnikání (tedy stálou provozovnu) se považuje i jednorázově vykonávaná činnost, jejíž výkon přesahuje 6 měsíců za 12 po sobě jdoucích měsíců (souvisle i nesouvisle), tedy i v případě poskytování služeb.
I. Volný pohyb služeb Vznik stálé provozovny české společnosti na Slovensku Staveniště, místo realizace vykonávání stavebních a montážních projektů se považuje za stálou provozovnu pouze, pokud výkon činnosti na nich přesáhne 6 měsíců.
I. Volný pohyb služeb Důsledky vzniku stálé provozovny české společnosti v SR podle SZDZ Stálá provozovna české společnosti na Slovensku zde zdaňuje svoje zisky dosažené prostřednictvím této stálé provozovny Stálé provozovně se přisuzují i zisky, které by mohla na území SR docílit jako nezávislý samostatný podnik Lze odečíst náklady vynaložené na účely stálé provozovny, ať vznikly kdekoliv, tedy i náklady vzniklé zřizovatelem (českou společností)
I. Volný pohyb služeb Důsledky vzniku stálé provozovny české společnosti v SR podle SZDZ Možnost stanovení zisků na základě rozdělení celkových zisků podniku jeho různým částem Stejný způsob metody pro určení zisku stálé provozovny každý rok, nejsou-li dostatečné důvody pro jiný postup
I. Volný pohyb služeb Důsledky vzniku stálé provozovny české společnosti v SR podle slovenského ZDP Vztah stálé provozovny a jejího zřizovatele posuzován jako vztah zahraničních závislých osob povinných dodržovat mezi sebou tržní ceny Základ daně stálé provozovny nemůže být nižší než základ daně nezávislé osoby ze stejné nebo obdobné činnosti Pokud nejsou dodržovány tržní ceny mezi stálou provozovnou a zřizovatelem, nutná úprava základu daně stálé provozovny.
I. Volný pohyb služeb Důsledky vzniku stálé provozovny české společnosti v SR podle slovenského ZDP Do zdanitelných příjmů stálé provozovny se zahrnuje příjem dosahovaný činností stálé provozovny Do daňových výdajů se zahrnou i náklady vynaložené zřizovatelem stálé provozovny (musejí být prokázány) Různé metody na stanovení základu daně stálé provozovny mohou být odsouhlaseny slovenským správcem daně.
I. Volný pohyb služeb Povinnosti stálé provozovny české společnosti na Slovensku Registrace k dani z příjmů u místně příslušného správce daně při zahájení dani podrobené činnosti Oznámení vzniku stálé provozovny do 30 dnů Podávání přiznání k dani z příjmů právnických osob (do 3 měsíců od uplynutí zd. období) Případná registrace k DPH podle druhu činnosti a povahy klienta
I. Volný pohyb služeb Povinnosti stálé provozovny české společnosti na Slovensku Stálá provozovna může být zahraničním plátcem daně (a to i daně ze závislé činnosti svých zaměstnanců) V některých případech si však zaměstnanci stálé provozovny vypořádávají daň z příjmů ze závislé činnosti sami
I. Volný pohyb služeb Související povinnosti slovenských klientů stálé provozovny české společnosti v SR Povinnost oznámit do 15 dní od uzavření smlouvy s českou společností tuto skutečnost, pokud může tato smlouva vést ke vzniku stálé provozovny nebo ke vzniku daňové povinnosti zaměstnanců tohoto subjektu nebo osob pro něj pracujících Povinnost zajišťovat daň ve výši 19 % z úhrad stálým provozovnám
I. Volný pohyb služeb Zamezení dvojímu zdanění Podle SZDZ je jedinou metodou zamezení dvojímu zdanění zápočet prostý Daň zaplacená v SR je tedy započtena na daňovou povinnost vypočtenou v ČR Základ daně stálé provozovny v SR musí být stanoven podle českých daňových předpisů. Daň zaplacená v SR musí být prokázána potvrzením slovenského správce daně.
II. Usazování českých firem v SR Rozdíl mezi dceřinou společností a org. složkou z pohledu daňového Organizační složka podává přiznání k dani z příjmů právnických osob v SR, ale zároveň musí být všechny doklady zaúčtovány v účetnictví zřizovatele podle českých předpisů. Daň zaplacená v SR ve výši 19 % je započtena na daňovou povinnost vypočítanou v ČR. Rozdíl v sazbě daně 5 % je doplacen v ČR.
II. Usazování českých firem v SR Rozdíl mezi dceřinou společností a org. složkou z pohledu daňového Společnost s ručením omezením založená v SR zdaňuje základ daně sazbou 19 %. Podíly na zisku a dividendy v SR nejsou předmětem daně z příjmů. Podíl na zisku a dividendy je tedy vyplácen do ČR bez jakéhokoliv dalšího zdanění.
II. Usazování českých firem v SR Rozdíl mezi dceřinou společností a org. složkou z pohledu daňového V ČR jsou podíly na zisku a dividendy od daně osvobozeny, pokud naplněna definice mateřské a dceřiné společnosti (alespoň 10 % podíl na základním kapitálu nepřetržitě po dobu 12 měsíců).
II. Usazování českých firem v SR Rozdíl mezi dceřinou společností a organizační složkou z pohledu daňového Pokud není naplněna definice mateřské a dceřiné společnosti, zdaňuje se v ČR podíl na zisku nebo dividendy vyplácené ze Slovenska v samostatném základu daně české společnosti sazbou 15 %.
II. Usazování českých firem v SR Licenční poplatky Z hrubého příjmu srážena daň ve výši 10 %. Licenční poplatky zahrnují zejména platby za užití patentu, ochranné známky nebo modelu, software, know-how Speciální režim u příjmů z pronájmu movitých věcí
II. Usazování českých firem v SR Licenční poplatky Rozdělení příjmů u leasingu na finanční přirážku a částku za pronájem Finanční přirážka definována slovenským ZDP jako úrok podle SZDZ se zdaní jen v ČR Zajištění daně ve výši 10 %, povinnost podání přiznání k dani z příjmů právnických osob českou společností na Slovensku Uplatnění souvisejících nákladů, maximální sazba daně ve výši 10 % podle SZDZ.
II. Usazování českých firem v SR Licenční poplatky Osvobození licenčních poplatků na Slovensku od 1. května 2006 pokud hrazeny mezi mateřskými a dceřinými společnostmi (pozor na jinou definici podle slovenského ZDP) Úroky Zdaňují se podle SZDZ jen ve státě, kde je věřitel daňovým rezidentem Závislé osoby (ekonomicky spojené) musejí dodržovat tržní ceny úroků
II. Usazování českých firem v SR Problematika vyslaných osob Pokud česká společnost vyšle zaměstnance ke své dceřiné společnosti v SR, může vzniknout tzv. službová stálá provozovna Potřeba řešit sociální zabezpečení vyslaných zaměstnanců (formuláře E 101 s dostatečným předstihem) Zvážit vždy variantu lokální slovenské pracovní smlouvy českého zaměstnance (nevznikne riziko vzniku službové stálé provozovny české spol.)
II. Usazování českých firem v SR Vztahy mezi spojenými osobami Česká mateřská společnost a její slovenská dceřiná společnost jsou považovány za spojené osoby Ceny mezi nimi by měly být sjednávány za ceny tržní, tedy ceny sjednané mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek V SR si upravuje základ daně poplatník povinně sám.
www.cabinet.cz cz www.cabinet.sk PRAHA Česká republika BRATISLAVA Slovenská republika