+ Main topic: Zákon o účetnictví IB.Service Czech Republic Říjen 2010 Obsah ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 2 NOVELA DAŇOVÉHO ŘÁDU 4 NOVELA ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ 6 LICENČNÍ POPLATKY 7 SMLOUVY O SOCIÁLNÍM ZABEZPEČENÍ 8 ŽÁDOST O VRÁCENÍ DPH - PRODLOUŽENÍ LHŮTY 9 DAŇOVÝ KALENDÁŘ 10 IB. GROUP OFFICES 11 1
Zákon o účetnictví Informace o připravovaných změnách zákona o účetnictví Ing. Michal Kováč Audit Managing Partner F +420 296 181 484 E m.kovac@ib-gtpraha.cz V současnosti je v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR projednáván návrh novely zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Dne 26.10.2010 by mělo proběhnout 2. čtení. V tomto článku bych Vás rád informoval o základních navrhovaných změnách (navrhovaná účinnost zákona od 1.1.2011): 1/ Použití Mezinárodních účetních standardů (nový 19a): a) nově by se ukládala povinnost účetním jednotkám, které jsou emitentem cenných papírů přijatých k obchodování na regulovaném trhu se sídlem v členském státě Evropské unie, nebo b) by se dávala možnost účetním jednotkám podrobeným konsolidaci použít pro účtování a sestavování individuální účetní závěrky mezinárodní účetní standardy (MÚS), pokud jejich konsolidující společnost používá k sestavení konsolidované účetní závěrky mezinárodní účetní standardy. Co by to v konečném důsledku pro dotčené účetní jednotky např. znamenalo: - pro sestavení individuální účetní závěrky podle MÚS by musely účetní jednotky aplikovat VŠECHNY MÚS, tzn. měly by povinnost také sestavit kompletní (rozsáhlou) přílohu k účetní závěrce. - pro stanovení daňové povinnosti daně z příjmů bude muset být k dispozici individuální účetní závěrka upravená tak, aby hospodářský výsledek za období před daní byl stanoven podle účetních předpisů České republiky, tzn. Zákona o účetnictví, Vyhlášky a jednotlivých účetních standardů. Použití mezinárodních účetních standardů a stanovení účetního období, od kterého se budou MÚS používat, podléhá schválení nejvyšším orgánem účetní jednotky. Tato povinnost (právo) se použije poprvé v účetním období, které započalo v roce 2011 nebo později. 2/ Konsolidovaná účetní závěrka - ruší se 22 a nahrazuje se novými 22 až 22b: Tyto nové paragrafy zákona o účetnictví upravují, upřesňují a rozšiřují stávající ustanovení týkající se KONSOLIDOVANÉ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY: - stanovení konsolidačního celku - povinnost sestavení konsolidované účetní závěrky - kritéria, kdy není povinna konsolidující účetní jednotka sestavit konsolidovanou účetní závěrku - nově: konsolidující účetní jednotka není povinna sestavit konsolidovanou účetní závěrku, pokud k podání věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví a finanční situace konsolidačního celku postačuje účetní závěrka konsolidující účetní jednotky, protože konsolidující účetní jednotka ovládá pouze konsolidované účetní jednotky, jež jsou jednotlivé i v úhrnu nevýznamné. - povinnost vyhotovení konsolidované výroční zprávy Tato ustanovení se použijí za období, které započalo v roce 2010 nebo později. 2
3/ Správní delikty - ruší se 37 a nahrazuje se novými 37, 37a, 37aa, 37ab: PŘESTUPKU se dopouštějí účetní jednotky, které nejsou podnikateli. SPRÁVNÍ DELIKT se řeší mezi účetními jednotkami podnikateli i konsolidujícími účetními jednotkami. Je vymezen seznam deliktů. Pokuty, které lze uložit, činí 3 % nebo 6 % hodnoty aktiv (brutto) podle druhu přestupku nebo deliktu. Pokud je v řízení o uložení pokuty zjištěno, že hodnota aktiv (brutto) neodpovídá, je základnou pro výpočet pokuty hodnota aktiv zjištěná v řízení o uložení pokuty Správní delikty podle tohoto zákona v prvním stupni projednává finanční úřad. Tato ustanovení se použijí od 1.1.2011. Řízení o uložení pokuty, které započalo a nebylo ukončeno před dnem nabytí účinnosti této novely, se dokončí podle dříve platné úpravy, není-li nová úprava pro účetní jednotku výhodnější. 4/ Upřesňuje, které účetní jednotky a kdy budou povinně sestavovat Cash Flow, výkaz o změnách vlastního kapitálu. To je pouze informační výčet změn. Hned jak bude novela projednána a schválena, budeme Vás informovat. 3
Novela daňového řádu Novela daňového řádu Nový daňový řád ještě ani nenabyl účinnosti a Ministerstvo financí již má připravenu jeho novelu, kterou zaslalo odborné veřejnosti k připomínkování. Podnětů pro novelu bylo několik: jednak požadavek koaliční smlouvy, aby se prodloužila lhůta pro stanovení daně, který bylo nutné zohlednit, a jednak potřeba zpřesnit zákon a opravit chyby v původním textu. Nejdůležitější změny v novele Změna statusu prokuristy Podle současného znění 25 daňového řádu má prokurista postavení zástupce. Daňový řád v 41 stanoví, že v případě, že má osoba, které je doručováno, zástupce, doručují se písemnosti pouze jemu. To by v praxi znamenalo, že v případě podnikatelských subjektů, které mají zřízenu prokuru, by se nedoručovalo podnikateli, ale pouze prokuristovi a byla by tak například eliminována použitelnost datových schránek. Prokurista má být zařazen do 24 mezi osoby jednající jménem právnické osoby, podobně jako statutární orgán. Plné moci Současná úprava v 28 vyžaduje vypovězení původní plné moci zmocněncem proto, aby mohla být platná plná moc udělená nově. Důvodem navrhované změny je obava, že vzniknou pochybnosti o tom, která plná moc má být považována za platnou. Nová úprava stanoví, že zvolí-li si zmocnitel nového zmocněnce, konzumuje nová plná moc platnost té původní, a to v rozsahu nové plné moci. Prodloužení lhůty stanovené správcem daně V novele je navržena zásadní změna textu 36 odstavce 3 týkající se rozhodnutí správce daně ohledně žádosti daňového subjektu o prodloužení lhůty. Současný text stanoví, že nevydá-li správce daně rozhodnutí před uplynutím lhůty, jejíž prodloužení je žádáno, je žádosti vyhověno. Nově navržený text stanoví, že by správce daně mohl rozhodovat až do konce doby, o níž má být původní lhůta prodloužena. Důvodem je podle Ministerstva financí odstranění možnosti, že daňový subjekt podá v poslední den lhůty žádost o její prodloužení například o deset let, správce daně nebude schopen včas rozhodnout a lhůta bude automaticky prodloužena. S tím však nesouhlasí Komora daňových poradců, protože tato změna textu bude znamenat nejistotu pro daňový subjekt, a to z důvodu, že do konce původní lhůty nebude daňový subjekt vědět, zda správce daně prodloužení lhůty povolil či ne. Změna délky lhůty pro stanovení daně Navrhuje se změna 148 odstavce 1 v délce lhůty pro stanovení daně, a to ze tří na pět let. Tato změna reaguje na požadavek koaliční smlouvy. Komora navrhuje tento návrh akceptovat, vzhledem k zajištění právní jistoty a dopadu této změny do dalších daňových zákonů však doporučuje navrhované prodloužení využívat až u daňových řízení, která budou zahájena po účinnosti daňového řádu od 1.1.2011. Dle našich informací však tento bod v chystané novele obsažen nebude a bude znovu navržen až v další fázi daňové reformy. Ing. Ondřej Štedrý F +420 296 181 483 E o.stedry@ib-gtpraha.cz 4
Pořadí úhrad nedoplatků Novela přináší úpravu 152 v tom smyslu, aby se daň uhrazená v den splatnosti použila nejprve na starší nedoplatky na dani, pak na daň přiznanou za dané období a nakonec na příslušenství daně. Důvodem je skutečnost, aby daňovému subjektu zbytečně nevznikaly úroky z prodlení. K novele má řadu připomínek i Komora daňových poradců. Jedna z významných připomínek se týká 46, který řeší účinky doručení. Komora navrhuje vypustit ustanovení, kdy po marném uplynutí lhůty vhodí doručovatel písemnost do schránky adresáta. Důvodem je poškozování důvěry osob zúčastněných na správě daní v daňové tajemství, tím, že je ponecháno na vůli doručovatele vhazování písemností do schránek, které nejsou vymezeny žádným zákonem a jasně přiřazeny adresátovi. Mohou přitom být ohroženy údaje o příjmech fyzické osoby či stavu obchodní společnosti. 5
Novela zákona o daních z příjmů Ing. Olga Krnáčová Novela zákona o daních z příjmů pro rok 2011 Na základě povolebních jednání koalice a Programového prohlášení vlády vypracovalo Ministerstvo financí ČR návrh novely zákona o daních z příjmů. Návrh novely předložila vláda Poslanecké sněmovně dne 7.10. 2010 ke schválení a současně ji navrhla projednat a schválit sněmovnou již v 1. čtení, aby novela nabyla účinnosti od 1.1. 2011. Kromě řady drobnějších legislativně technických změn a kromě v tisku tolik diskutovaného zdanění náhrad představitelů státní moci, výsluhových příspěvků nebo příspěvků na bydlení u vojáků a bezpečnostních sborů, obsahuje návrh novely několik dalších významnějších změn: Snížení základní slevy na dani na poplatníka o 1.200 Kč/rok (současná sleva 24.840 Kč, nová sleva 23.640 Kč) Zrušení osvobození penzí od daně z příjmů, jestliže součet všech jiných příjmů důchodce (příjmy ze závislé činnosti, z podnikání a z pronájmu) přesáhne částku 840 tis. Kč za rok Rozšíření definice příjmů z jiné samostatně výdělečné činnosti o příjmy z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku. U tohoto příjmu se navrhuje uplatnit výdajový paušál 30 %. Umožnění daňově uznatelného odpisu pohledávky s rozvahovou hodnotou v okamžiku vzniku vyšší než 200 tis. Kč tím, že se vypouští nutná podmínka pro odpis, a sice že k pohledávce musí být možné vytvořit opravnou položku dle zákona o rezervách. Na druhé straně se ovšem doplňuje, že daňově nelze odepsat pohledávku za spojenou osobou. F +420 296 181 483 E o.krnacova@ib-gtpraha.cz Do daňově uznatelných výdajů bude možné zahrnout tzv. motivační příspěvky, které bude poplatník na základě smlouvy poskytovat těm žákům nebo studentům, kteří se pro něj připravují na výkon profese (motivační příspěvek placený studentovi vysoké školy až do 5 tis. Kč měsíčně, v ostatních případech do 2 tis. Kč měsíčně). Ruší se sleva na dani ve výši jedné poloviny daňové povinnosti, kterou mohou zatím uplatňovat právnické osoby zaměstnavatelé v případě, kdy více než 50 % zaměstnanců jsou zaměstnanci se zdravotním postižením O konečné schválené podobě novely zákona o daních z příjmů Vás budeme samozřejmě informovat. Na stejném zasedání vlády byl také schválen návrh novely zákona o stavebním spoření a s tím spojená další novela zákona o daních z příjmů. Podstatou této novely je: Státní podpora stavebního spoření, která bude připsána na účty účastníků stavebního spoření v roce 2011, bude podléhat dani ve výši 50 %. Úroky z vkladů ze stavebního spoření včetně úroků ze státní podpory nebudou již nadále osvobozeny od daně z příjmů, tzn. úroky, které stavební spořitelny připíší na účet účastníků stavebního spoření po 1.1. 2011, budou podléhat dani ve výši 15 % (daň srazí a odvede na účet finančního úřadu stavební spořitelna). 6
Licenční poplatky Licenční poplatky osvobození od daně z příjmů po 1. 1.2011 Od 1.1.2011 je možné v určitých případech osvobodit licenční poplatky hrazené českou obchodní společností do zahraničí od povinnosti srazit v ČR daň z příjmů. Licenčními poplatky jsou úhrady za užití nebo za poskytnutí práva na užití autorského práva, počítačových programů, patentů, ochranných známek, know-how a také za pronájem či jiné využití průmyslového nebo obchodního zařízení. Nejčastěji se jedná o poplatky za užití software a pronájem hmotného majetku ze zahraničí. Podmínky pro osvobození jsou: Příjemce licenčních poplatků je společnost, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, Švýcarska, Norska nebo Islandu) Plátce a příjemce licenčních poplatků jsou přímo kapitálově spojenými osobami (tj. účast alespoň 25%) po dobu nepřetržitě alespoň 24 měsíců (podmínka 24 měsíců může být splněna i dodatečně) ve většině případů se bude jednat o platby licenčních poplatků mateřské společnosti Příjemce licenčních poplatků je jejich skutečným vlastníkem (tj. nezprostředkovává jejich přijetí pro jinou osobu) Ing. Ondřej Štedrý F +420 296 181 483 E o.stedry@ib-gtpraha.cz Licenční poplatky nejsou vypláceny ve prospěch stálé provozovny umístěné v ČR nebo ve třetím státě (mimo EU) Příjemci licenčních poplatků bylo vydáno rozhodnutí o přiznání osvobození (nutné požádat českého správce daně o jeho vydání) Vzhledem k posledně jmenované podmínce je nezbytné co nejdříve prověřit smlouvy, na základě kterých jsou licence do zahraničí placeny. Jestliže by připadala v úvahu možnost osvobození, doporučujeme již nyní v předstihu požádat příjemce licenčních poplatků o zaslání dokladů, které jsou povinnou přílohou žádosti o vydání rozhodnutí o přiznání osvobození (daňový domicil atp.). 7
Smlouvy o sociálním zabezpečení Ing. Monika Chvalová Smlouvy o sociálním zabezpečení Určení státu, do jehož systému má být placeno sociální (a zdravotní pojištění) a další pravidla, určuje v rámci Evropské unie Nařízení (od 01.05.2010 se jedná o Nařízení Rady ES č. 883/2004). Na země mimo EU, resp. EHP se však Nařízení nevztahuje. Může dojít k situaci, že pojistné musí být hrazeno do dvou států, může však také dojít k situaci, kdy nevznikne povinnost účasti ani v jednom systému. Za účelem zabránění těmto důsledkům jsou uzavírány smlouvy o sociálním zabezpečení. ČR má uzavřeny smlouvy např. s Japonskem, USA, Kanadou, Ukrajinou, apod. V současnosti ČR podepsala další smlouvy - s Austrálií (účinnost od 01.01.2011), Sýrií a Indií. Žádost o vystavení potvrzení o příslušnosti k právním předpisům sociálního zabezpečení V jednom z minulých číslech jsme Vás informovali o novém Nařízení Rady ES č. 883/2004 upravující oblast sociálního a zdravotního pojištění. Česká správa sociálního zabezpečení vypracovala nový formulář Společná žádost zaměstnance a zaměstnavatele o vystavení potvrzení o příslušnosti k právním předpisů sociálního zabezpečení. Naleznete ho na stránkách České správy sociální zabezpečení (obsahuje i návod k vyplnění): http://www.cssz.cz/nr/rdonlyres/27694059- FF91-43E1-AB63-407C36651CB9/0/ spolecnazadostzamestnanceazamestnavatele.xls Tento formulář se použije jak v případě vyslání, žádosti o udělení výjimky, tak také pro případy souběhu výkonu činností (tj. práce ve více zemích současně). Nedílnou součástí žádosti jsou její přílohy, a to: 1. Ověřená kopie pracovní smlouvy/ pracovních smluv, včetně všech jejich změn a dodatků F +420 296 181 483 E m.chvalova@ib-gtpraha.cz 2. Ověřená kopie potvrzení o příslušnosti k právním předpisům (pokud bylo vystaveno), 3. Ověřená kopie smluvních dokumentů, na základě kterých je zajištěna činnost v zahraničí, případně čestné prohlášení o této skutečnosti. Žádost s potřebnými přílohami se podává u místně příslušné správy sociálního zabezpečení, na základě které bude žadateli vystaveno potvrzení A1. Doplňujeme, že dříve vystavené formuláře ( E101 a E102 ), jejichž platnost přesahuje i do období po 01.05.2010, zůstávají nadále v platnosti, tj. není třeba žádat o nový formulář A1, ovšem za předpokladu, že nedošlo ke změně skutečností, na základě kterých byly vystaveny. 8
Žádost o vrácení DPH - prodloužení lhůty Prodloužení lhůty pro podání žádosti o vrácení daně z přidané hodnoty V současné době probíhá na úrovni EU schvalovací proces návrhu směrnice, která prodlužuje lhůtu pro podávání žádostí o vrácení DPH z jiného členského státu za rok 2009. Lhůta stanovená původně do 30. září 2010 se po nabytí účinnosti nové směrnice prodlouží do 31. března 2011. Směrnice má vstoupit v platnost prvním dnem po vyhlášení v Úředním věstníku EU, a to se zpětnou účinností od 1. října 2010. Vzhledem k tomu, že v tuto chvíli se směrnicí vyjádřily souhlas všechny členské státy, lze s nejvyšší pravděpodobností očekávat, že lhůta bude prodloužena. Ing. Monika Chvalová F +420 296 181 483 E m.chvalova@ib-gtpraha.cz V případě, že jste nestihli podat žádost o vrácení daně z přidané hodnoty do 30.09.2010, budete mít možnost tak učinit i po tomto termínu. 9
IB Service Daňový kalendář Říjen 2010 11. 10. pondělí Spotřební daň - splatnost daně za srpen 2010 (mimo spotřební daň z lihu) 15. 10. pátek Daň silniční - záloha na daň za 3. čtvrtletí 2010 20. 10. středa Daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 25. 10. pondělí Spotřební daň - splatnost daně za srpen 2010 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za září 2010 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za září 2010 (pokud vznikl nárok) Daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září 2010 - souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí 2010 a za září 2010 Energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2010 Listopad 2010 1. 11. pondělí Daň z přidané hodnoty poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. 1. 2011, nebo - žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace podle 106a zákona o DPH Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2010 9. 11. úterý Spotřební daň splatnost daně za září 2010 (mimo spotřební daň z lihu) 22. 11. pondělí Daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 24. 11. středa Spotřební daň splatnost daně za září 2010 (pouze spotřební daň z lihu) 25. 11. čtvrtek Spotřební daň daňové přiznání za říjen 2010 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za říjen 2010 (pokud vznikl nárok) Daň z přidané hodnoty daňové přiznání a daň za říjen 2010 souhrnné hlášení za říjen 2010 Energetické daně daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za říjen 2010 30. 11. - úterý Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za říjen 2010 Daň z nemovitostí splatnost 2. splátky daně (všichni poplatníci s daňovou povinností vyšší než 5 000 Kč) 10
Ostatní informace IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ib-gtwien.at MMag. Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag. Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 811 75-863, F +43 1 811 75-18 E office@ib-gtwien.at SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T 381 11 262 11 43 IB Interbilanz Bulevar Milutina Milankovica 136a, RS -11070 Novi Beograd T +381 11 655 70 43, 381 11 655 70 44 + 5 E office@ib-gtbeograd.co.rs SLOVAKIA (Bratislava) Viera Masaryková, T +421 2 593 004-14 Wilfried Serles, T+421 2 593 004-00 Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E office@ib-gtbratislava.sk CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18 Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E office@ib-gtzagreb.hr SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 43 41 800 Katja Pogac, T + 386 51 33 59 45 Sanja Relić, T +386 41 28 68 70 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 43 41 800 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 43 41 800, F +386 1 43 41 810 E office@ib-gtljubljana.si CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246,, F +420 296 181 483 E office@ib-gtpraha.cz Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 425 711, F +420 543 425 777 E office@ib-gtbrno.cz UKRAINE (Kyiv) Wolfgang Schmid, T +43 1 811 75-20 IB Interbilanz Consulting TOV IB Interbilanz Audit TOV Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E office@ib-gtkyiv.co.ua HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 510 120, F +36 96 510 139 E office@ib-gtgyor.co.hu www.ib-grantthornton.com IB.Group is a member of huebner & huebner 11