Oprava výše daně v insolvenčním řízení novela zákona o DPH

Transkript

1 + Main topic: Novela zákona o DPH - výběr témat IB.Service Czech Republic č. 3 (květen 2011) Obsah OPRAVA VÝŠE DANĚ V INSOLVENČNÍM ŘÍZENÍ NOVELA ZÁKONA O DPH 2 NÁROK NA ODPOČET DANĚ NOVELA ZÁKONA O DPH 3 PLÁNOVANÁ DAŇOVÁ REFORMA V ROCE UPLATŇOVÁNÍ DPH U SKONT A BONUSŮ 6 DAŇOVÝ KALENDÁŘ 7 IB. GROUP OFFICES 8 1

2 IB.Service Oprava výše daně v insolvenčním řízení novela zákona o DPH Novela zákon o dani z přidané hodnoty od oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení Ing. Monika Chvalová Na Bojišti 18 CZ Praha 2 T F E m.chvalova@ib-gtpraha.cz Nově se v zákoně o dani z přidané hodnoty objevila možnost opravy výše daně na výstupu v případě, kdy dodavateli (věřiteli) odběratel (dlužník) nezaplatil za dodané zboží či poskytnutou službu a dlužník je v insolvenčním řízení. Podmínky pro možnost provedení opravy: 1. Jedná se o neuhrazenou pohledávku za zdanitelné plnění, z něhož plátce musel přiznat DPH na výstupu. 2. Pohledávka vůči dlužníkovi vznikla 6 měsíců a více před rozhodnutím soudu o úpadku a dosud nezanikla. Příklad: V případě rozhodnutí o úpadku ze dne lze opravu provést u pohledávek, které vznikly před , tj. nejpozději dne Věřitel pohledávku včas přihlásil do insolvenčního řízení a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží. 4. Věřitel a dlužník nejsou spojené osoby (dle definice zákona o DPH). 5. Dlužník je stále plátcem DPH. 6. Věřitel doručil dlužníkovi opravný daňový doklad (vystavený dle 46 zákona o DPH). Již z výše uvedeného příkladu je zřejmé, že možnost opravy je i pro pohledávky, které vznikly před účinností novely zákona (tj. před ). Opravu však nelze provést, jestliže uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, kdy se uskutečnilo původní zdanitelné plnění. To znamená, že v prvním přiznání k DPH po novele, která umožňuje tyto opravy (tj. za duben 2011) nebude možná oprava pohledávek, kde datum uskutečnění bylo před Oprava výše daně se provádí v řádném daňovém přiznání, a to za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad doručen dlužníkovi věřitel sníží daň na výstupu na ř. 1 nebo 2 daňového přiznání. Ve stejném období je dlužník povinen snížit odpočet, který si původně uplatnil. Věřitel je povinen k daňovému přiznání přiložit kopie všech vystavených daňových dokladů, u kterých byla provedena oprava výše daně (tj. kopie původních daňových dokladů) a výpis z evidence oprav. Doporučený tvar výpisu z evidence je uveden na internetových stránkách české daňové správy. Z hlediska účetnictví a daně z příjmů je důležité zmínit, že výše pohledávky se nemění, pohledávka zůstává v původní výši (oprava výše daně se účtuje výsledkově). To znamená, že ani výše natvořené opravné položky se nezmění. Jestliže dlužník pohledávku (byť jen částečně) uhradí nebo ji věřitel postoupí třetí osobě nebo bude věřiteli zrušena registrace k DPH, je věřitel povinen vynárokovanou daň opět vrátit. 2

3 IB.Service Nárok na odpočet daně novela zákona o DPH Nová struktura ustanovení upravujících nárok na odpočet daně (s platností od ) 1) Nesprávně vystavený doklad Platný zákon již neumožňuje uplatnit si nárok na odpočet daně, pokud byla daň uvedena chybně. Rozumí se tím i uplatnění jiné sazby daně. Zákon tímto vytváří spoluzodpovědnost příjemce dokladu za jeho správnost. - V případě použití nižší sazby daně, než podle zákona, si může plátce uplatnit pouze částku daně uvedenou na dokladu. - V případě použití vyšší sazby daně, než podle zákona, si může plátce uplatnit částku daně odpovídající správné výši daně. 2) Uplatnění nároku na odpočet z přijatého dokladu Nově zákon zavádí podmínku držby dokladu pro uplatnění nároku na odpočet. Bude tedy docházet k časovému posunu mezi dobou, kdy byl poskytovatel povinen daň odvést a kdy je příjemce oprávněn nárok uplatnit. Př.: Plátce A dodá plátci B v tuzemsku zboží dne , příslušný doklad vystaví, resp. příjemce obdrží až Plátce A musí odvést daň na výstupu v měsíci dubnu Plátce B může uplatnit nárok na odpočet až v měsíci květnu POZOR: U přijatých zdanitelných plnění, u kterých je příjemce plnění osobou povinnou přiznat daň, není držení daňového dokladu nutnou podmínkou pro uplatnění nároku na odpočet. Nutnou podmínkou pro uplatnění nároku je zde skutečnost, že plátce daň přizná. 3) Možnost prokázat nárok na odpočet daně jiným způsobem Zákon zachovává možnost prokázat nárok na odpočet jiným způsobem, pokud doklad neobsahuje veškeré náležitosti. Výjimku z této možnosti tvoří pouze neuvedení DIČ obou plátců a neuvedení skutečností rozhodných pro výpočet daně (např. základu daně nebo celkové částky s daní v případě zjednodušeného daňového dokladu). 4) Nárok na odpočet u dárků malé hodnoty či obchodních vzorků Dříve se u dárků a obchodních vzorků uplatňoval vždy plný nárok na odpočet. Nově se bude muset přihlížet k ekonomické činnosti plátce. Bude nutné rozlišovat, zda byly dárky či vzorky poskytnuty v rámci uskutečňování plnění osvobozených, bez nároku na odpočet či plnění, u který je plný nárok na odpočet. 5) Oprava odpočtu daně Ing. Andrea Kotková Na Bojišti 18 CZ Praha 2 T F E a.kotkova@ib-gtpraha.cz Opravu odpočtu daně je povinen provést plátce, pro kterého se plnění uskutečnilo, v období, kdy se plátce dozvěděl o okolnostech rozhodných pro opravu. Plátce je povinen provést opravu odpočtu bez ohledu na to, zda obdržel daňový doklad! 3

4 Př.: Plátce A dodá v tuzemsku zboží plátci B. Plátce B převezme zboží a posléze zboží reklamuje z důvodu špatné kvality. Plátce A dne reklamaci uzná, sepíše protokol a předá jej plátci B. Poté vystaví opravný daňový doklad dne Postup plátce A: Je oprávněn snížit základ daně a daň na výstupu v přiznání za červen 2011, tj. za období, ve kterém plátce B obdržel opravný daňový doklad. Postup plátce B: Je povinen provést opravu odpočtu v přiznání za květen 2011, tj. v období, ve kterém se dozvěděl o okolnostech rozhodných pro opravu na základě předaného protokolu o reklamaci. 6) Nárok na odpočet v poměrné výši Při použití přijatých plnění zčásti k uskutečňování ekonomických činností a zčásti pro účely nesouvisející s ekonomickými činnostmi lze použít dva způsoby krácení odpočtu: a) uplatnit odpočet daně v poměrné výši b) uplatnit plný odpočet a pro účely nesouvisející s ekonomickou činností průběžně zdaňovat; tento druhý postup ale od nelze uplatnit u dlouhodobého majetku. U dlouhodobého majetku tedy bude nutné vždy při nákupu/uplatnění odpočtu, odpočet poměrně zkrátit. Zákon nepředepisuje žádnou specifickou metodu pro stanovení podílu použití přijatého plnění. Volba metody je na rozhodnutí plátce. Lze použít jakoukoli objektivní metodu, která odpovídá ekonomické realitě plátce. Veškeré údaje, které slouží pro výpočet podílu, je plátce povinen vést v evidenci pro účely daně dle 100 ZoDPH. Pokud v okamžiku uplatnění odpočtu nezná plátce skutečný podíl použití přijatého plnění, stanoví plátce tento podíl kvalifikovaným odhadem (stanoví výši poměrného koeficientu). Na konci příslušného kalendářního roku je povinen resp. oprávněn, výši odpočtu opravit dle skutečného podílu použití, pokud koeficient vypočtený dle skutečného použití se liší o více než 10 procentních bodů. Povinnost opravit výši odpočtu vzniká, pokud je skutečné použití nižší než zvolený poměrný koeficient. V opačném případě plátce opravu provést může. Vykazování v přiznání V přiznání se do ř. 40 až 46 uvádí poměrná výše údajů o základu daně a dani. Pokud plátce stanovil podíl na základě odhadu a na konci roku výši uplatněného nároku opravuje, uvede částku korekce odpočtu v přiznání za poslední zdaňovací období do ř ) Nárok na odpočet v krácené výši Principy postupů pro výpočet odpočtu daně v krácené výši se nemění. V přiznání k DPH jsou nyní řádky 52 a 53 pro tzv. zálohový koeficient a pro vypořádání koeficientu. 8) Vyrovnání odpočtu u drobného majetku a zásob Při použití obchodního majetku krátkodobého charakteru při jiném než ekonomickém využití je nutné krátit odpočet daně. Korekci uplatnění odpočtu lze využít v rámci obecné 3leté lhůty. Korekce se provádí v přiznání na ř. 45. Vyrovnání odpočtu se provádí jednorázově za zdaňovací období, ve kterém byl příslušný majetek poprvé použit/spotřebován. Vyrovnání se vztahuje i na majetek před , pokud k prvnímu použití došlo po ) Úprava odpočtu daně Původní odpočet daně u dlouhodobého majetku je třeba upravit, pokud v některém z následujících kalendářních roků dojde ke změně rozsahu využití tohoto majetku. Pozemky, stavby, byty a nebytové prostory se sledují 10 let a ostatní dlouhodobý majetek se sleduje 5 let. Lhůta pro úpravu začíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. Úprava se provádí v posledním zdaňovacím období kalendářního roku a vykazuje se na ř. 60. Roční úprava se provádí ve výši jedné pětiny, resp. desetiny a do úpravy se zohlední též, pokud byl majetek používán pro změněné účely po část kalendářního roku. 4

5 IB.Service Plánovaná daňová reforma v roce 2013 Plánovaná reforma přímých daní a odvodů od V druhé polovině března 2011 představilo Ministerstvo financí ČR záměr komplexní reformy přímých daní a odvodů s plánovanou účinností od Ing. Olga Krnáčová Na Bojišti 18 CZ Praha 2 T F E o.krnacova@ib-gtpraha.cz K navrhovaným změnám patří například: Daň z příjmu ze závislé činnosti bude počítána z hrubé mzdy (nikoliv z tzv. superhrubé mzdy). Některé benefity (např. závodní stravování, přechodné ubytování apod.), které jsou nyní od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny, budou zrušeny. Namísto toho se uvažuje, že bude zaměstnancům poskytnuta jednotná sleva na dani ve výši Kč/rok. Sazba zdravotního a sociálního pojištění u fyzických osob bude shodná pro obě pojištění, a sice ve výši 6,5 %. Přitom základem pro odvod pojištění bude u osob samostatně výdělečně činných 100 % zisku. Budou stanoveny maximální limity pro roční odvod pojištění: sociálního pojištění: max. ze základu ve výši 48násobku průměrné mzdy zdravotního pojištění: max. ze základu ve výši 72násobku průměrné mzdy. Sazba daně z příjmů fyzických osob je uvažována ve výši 19 %. Základní sleva na poplatníka ve výši Kč/rok bude poskytována pouze tehdy, pokud základ daně poplatníka nepřekročí 48násobek průměrné mzdy. Zvýšení slevy na vyživované dítě o Kč ve srovnání s dnešním stavem. Na straně zaměstnavatele budou současné odvody na sociální a zdravotní pojištění nahrazeny daní z úhrnu mezd ve výši 32 %. Pro právnické osoby bude zavedena sleva na dani ve výši sražené daně z dividend. Tato sleva bude moci být uplatněna v následujících zdaňovacích obdobích bez omezení. Paragrafové znění změn jednotlivých zákonů by dle plánu mělo být předloženo k projednání vládě do konce června 2011, poté by měl následovat obvyklý schvalovací proces. 5

6 IB.Service Uplatňování DPH u skont a bonusů Uplatňování DPH u skont a bonusů V předminulém čísle IB Service jsme v článku Novela zákona o dani z přidané hodnoty od oprava základu daně a výše daně uvedli, že byla na stránkách české daňové správy zveřejněna překvapivá informace, že u bonusů a skont se dosavadní výklad nemění, tj. že nebude nutnost provést opravu dle 42. Na Ministerstvu financí a Generálním finančním ředitelství se ohledně tohoto tématu vedly diskuse, které vyústily v nové stanovisko Generálního finančního ředitelství. Ing. Monika Chvalová Na Bojišti 18 CZ Praha 2 T F E m.chvalova@ib-gtpraha.cz Z tohoto vyjádření vyplývá, že předmětem opravy základu daně a daně jsou veškerá skonta, slevy a bonusy. V případě, že jsou skonta, slevy či bonusy poskytovány jednoznačně ve vazbě na již uskutečněné zdanitelné plnění (či zdanitelná plnění či určitou část uplynulého období), je poskytovatel plátce daně povinen vždy provést opravu základu daně a výše daně. Celé sdělení naleznete na stránkách České daňové správy: ativa_metodika_13536.html 6

7 IB Service Daňový kalendář Květen pondělí - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období úterý - splatnost daně za březen 2011 (mimo z lihu) pátek - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků středa - splatnost daně za březen 2011 (pouze z lihu) - daňové přiznání za duben daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za duben souhrnné hlášení za duben 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben čtvrtek - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2011 Červen čtvrtek - splatnost daně za duben 2011 (mimo z lihu) středa - čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň pondělí - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků středa - splatnost daně za duben 2011 (pouze z lihu) pondělí - daňové přiznání za květen daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za květen souhrnné hlášení za květen 2011 energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen čtvrtek - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2011 daň z nemovitostí - splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do Kč včetně) - splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb) 7

8 Ostatní informace IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) MMag. Roland Teufel, T Schönbrunner Straße A-1120 Wien T , F E office@ibgroup.at SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T Bulevar Milutina Milankovica 136a, RS Novi Beograd T , F E office@ibgroup.rs CROATIA (Zagreb) Marco Egger, T Ulica grada Vukovara 284, HR Zagreb T , F E office@ibgroup.hr SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T Panská 14, SK Bratislava T , F E office@ib-gtbratislava.sk CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T Michal Kováč, T Olga Krnáčová, T Na Bojišti 18, CZ Praha 2 T , F E office@ib-gtpraha.cz Pekařská 7, CZ Brno T , F E office@ib-gtbrno.cz HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T , F E office@ibgroup.si UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T Yaroslavskaya Str. 6, UA Kyiv T , F E office@ibgroup.co.ua Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T , F E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Győr T , F E office@ib-gtgyor.co.hu 8