VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení závazků dle IAS/IFRS. Podstata zúčtovacích vztahů Mezi zúčtovací vztahy lze zahrnout obecně pohledávky a závazky z obchodních vztahů, pohledávky a závazky k zaměstnancům, zúčtovací vztahy k institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, ke společníkům, akcionářům, členům družstva, k ovládaným a řízeným osobám, osobám s podstatným vlivem, k finančním orgánům z titulu daní, poplatků, případně dotací, k celnicím, pojišťovnám, finančním institucím či fyzickým osobám. Mezi zúčtovací vztahy patří také závazky z přijatých půjček a úvěrů či odložená daňová pohledávka resp. závazek. Pro zúčtovací vztahy je vymezena účtová třída 3 a část účtové třídy 4 (dlouhodobé cizí zdroje). Oceňování závazků Závazky se oceňují v okamžiku jejich vzniku jmenovitou hodnotou. Krátkodobé závazky Krátkodobé závazky plynoucí z obchodních vztahů se zachycují v účtové skupině 32 Závazky. 321 Dodavatelé
324 Přijaté zálohy přijaté zálohy od odběratele jsou pro účetní jednotku závazkem. 325 Ostatní závazky např. uplatněná reklamace odběratelem. Kursové rozdíly Pohledávky a závazky, které vznikly v cizí měně, musí být přepočítány na českou měnu a uváděny jak v cizí, tak i v české měně. Při přepočtu pohledávek a závazků v rozvahový den je nezbytné vždy použít aktuální kurs ČNB. Zúčtovací vztahy k zaměstnancům a institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Účtová skupina 33 je ve směrné účtové osnově vymezena pro zúčtování se zaměstnanci a institucemi, jimiž jsou míněny zejména ČSSZ a zdravotní pojišťovny poskytující veřejné zdravotní pojištění. Účet 331 Zaměstnanci - slouží k zachycení všech vztahů souvisejících se mzdovými záležitostmi zaměstnanců. Mezi nároky zaměstnanců patří především jejich hrubá mzda a další plnění (nepeněžitá i peněžitá). Debetní strana účtu 331 slouží k proúčtování všech položek, které snižují nároky zaměstnanců: - srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti zaměstnance - srážka na důchodové pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, nemocenské pojištění - srážka na zdravotní pojištění - srážky ve prospěch fyzických nebo právnických osob (výživné, spoření, pojištění, úhrada půjček)
- srážky ve prospěch zaměstnavatele (schodek, škoda, platba za poskytnuté ubytování, stravování aj.) Účet 333 jiné závazky vůči zaměstnancům např. zálohy poskytnuté zaměstnavatelem Účet 336 zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění souvztažně s účty 524 zákonné sociální a zdravotní pojištění; 525 ostatní sociální a zdravotní pojištění Zúčtovací vztahy ke společníkům ze závislé činnosti Účty skupiny 36; princip stejný jako v případě zaměstnanců Zúčtování daní a dotací Účtová skupina 34 Zúčtování daní a dotací je ve směrné účtové osnově vymezena pro zachycení vztahů zejména k: - finančnímu orgánu - státnímu rozpočtu - správním orgánům - jiným osobám Účet 341 daň z příjmů účet vymezen především pro zachycení splatné daně z příjmů, kdy je poplatníkem účetní jednotka. Na vrub účtu se účtují zálohy na tuto daň, ve prospěch účtu závazek účetní jednotky za zdaňovací období stanovený na základě daňového přiznání. Souvztažné účty => účtová skupina 59.
Účet 342 ostatní přímé daně zde se zachycují daně z příjmů v případě, kdy je účetní jednotka plátcem, přičemž poplatníkem je jiný subjekt (např. placení daně z příjmů za zaměstnance). Účet 343 daň z přidané hodnoty strana MD udává vazbu na vstupu, nárok na odpočet daně, strana D, pak vztah na výstupu, závazek vůči finančnímu úřadu. Účet 345 ostatní daně a poplatky - zde se účtují všechny ostatní daně a poplatky (např. silniční daň) Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva Účtová skupina 36. Jiné závazky Účtová skupina 37 mezi blíže specifikované patří zúčtovací vztahy související s prodejem podniku nebo s jeho pronájmem; kupujícímu podniku vzniká v důsledku této rozsáhlé obchodní operace závazek zaplatit, který lze zaúčtovat ve prospěch účtu 372 závazky z koupě podniku. Dlouhodobé závazky Závazky, jejichž splatnost je delší než jeden rok, zachycují se v účtových skupinách 47 dlouhodobé závazky, 48 odložený daňový závazek a pohledávka. Bankovní úvěry Úvěr vzniká na základě smlouvy o úvěru, kterou se jedna strana (věřitel) zavazuje na požádání druhé strany
(dlužník) poskytnout v její prospěch peněžní prostředky do určité částky a dlužník se zavazuje poskytnuté prostředky věřiteli vrátit a zaplatit úroky. Členění bankovních úvěrů a) peněžní návratný peněžní vztah dlužníka a věřitele; v zásadě bankovní úvěr, kde v roli věřitele vystupuje banka b) obchodní vztah mezi dodavatelem a odběratelem zboží, kdy dodavatel poskytuje odklad placení odběrateli (úvěr je poskytnut ve zboží, ale splácen je v penězích může být zajištěn směnkou, bankovní zárukou, dokumentárními akreditivy s odloženým placením) c) krátkodobý poskytován na dobu kratší než jeden rok (účtová skupina 23) d) střednědobý lhůta splatnosti se obvykle pohybuje mezi 1 rokem až 5 lety (účtová skupina 46) e) dlouhodobý lhůta splatnosti nad 5 let (účtová skupina 46) f) kontokorentní většinou bez konkrétní lhůty splatnosti, je stanovena maximální výše zadlužení na zřízeném kontokorentním účtu. Vymezení závazků dle IAS/IFRS Obecná definice závazků dle Koncepčního rámce Závazek je: - současná povinnost podniku (závazek vykázaný v rozvaze představuje povinnost podniku uhradit dlužnou částku)
- která vznikla na základě minulých skutečností (vykázání závazku předchází například dodání zboží nebo služeb) - a od jehož vypořádání se očekává, že způsobí odtok zdrojů jako ekonomického prospěchu (úhrada závazku odčerpá peněžní prostředky podniku). Podmíněné závazky Dle IAS 37 rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva V případě, že nejsou splněny všechny tři kritéria pro tvorbu rezervy, musí účetní jednotka prověřit, zda není povinna vytvořit podmíněný závazek (který se zveřejňuje v příloze k závěrce). Podmíněný závazek vzniká - z důvodu potenciálního závazku na základě minulé skutečnosti (např. záruka podniku za závazky třetích stran). - v případě, kdy odtok prostředků je méně než pravděpodobný.