Finanční účetnictví Přednáška 28.3. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění 33. skupina účtů. i zúčtovací vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojištění zúčtovací vztahy aktivní i pasivní -Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti, resp. 355- Ostatní pohledávky za společníky jiné než pro zaměstnance účet 331-Zaměstnanci - Nárok zaměstnanců na odměnu - je zúčtováván zpravidla měsíčně, po skončení měsíce, kdy je známa velikost odvedené práce každého ze zaměstnanců a vypočítána jeho hrubá mzda. - Podkladem pro výpočet hrubé mzdy jsou různé prostředky k evidenci množství odvedené práce (úkolové lístky, evidence docházky, aj.), které se odvíjejí od formy mzdy (úkolová, časová, podílová). Pro účetní jednotku je vypočtená hrubá mzda všech zaměstnanců nákladem evidovaným na účtu 521-Mzdové náklady a zároveň závazkem evidovaným na účtu 331. --------- Dvě zákonné srážky - srážka sociálního a zdravotního pojištění (v souhrnu 12,5 % z hrubé mzdy) a - srážku daně z příjmu ze závislé činnosti, a hradí je za zaměstnancepoplatníka příslušným institucím. Částka daně z příjmu ze závislé činnosti - z daňového základu, do něhož se promítá - zaplacený příspěvek na sociální a zdravotní pojištění, - nezdanitelný základ a - odčitatelné částky. Do výše částky daně se dále promítá - srážka na dani z příjmu v případě vyživovaných dětí (500,-/dítě/měsíc). - srážky ve prospěch třetích osob výživné, pojištění, spoření, úhrada půjček apod. - a - srážky ve prospěch zaměstnavatele na úhradu zaviněných mank a škod. Tyto srážky představují snížení závazků účetní jednotky vůči zaměstnancům (MD 331) a zároveň představují až do doby peněžní úhrady z běžného účtu
závazky vůči různým subjektům: institucím SZP (účet 336-D), peněžním institucím a dalším subjektům (účet 379-D). Srážky ve prospěch zaměstnavatele snižují pohledávku za zaměstnancem (na účtu -D). dávky nemocenského pojištění, hradí instituce sociálního a zdravotního pojištění. - zúčtování i výplatu provádí zaměstnavatel-účetní jednotka - zúčtovaný nárok pracovníka na dávky nemocenského pojištění zvyšují závazek na účtu 331-Zaměstnanci a představují zároveň pohledávku vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění (účet 336-MD). Zaměstnavatel (35 % ze zúčtovaných hrubých mezd) - příspěvek na pojištění zaměstnanců dalším nákladem (kromě hrubé mzdy), a který se eviduje na účtu 524-Zákonné sociální pojištění, s jehož zúčtováním mu vzniká další závazek vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění. V praxi je uhrazován rozdíl mezi objemem dlužného pojistného a nárokovanými dávkami nemocenského pojištění. Dokladem pro měsíční zúčtování mezd je zúčtovací a výplatní listina. Důležitá je analytická evidence k účtu 331-Zaměstnanci, která má podobu mzdových listů.
Schéma účtování mezd: MD336-Zúčtování s org.szp D MD 331-Zaměstnanci D MD 521-Mzdové nákl.d PZ. Dlužné SZP srážka soc.a zdrav.poj nárok zaměstnanců ze mzdy zaměstnanců na mzdu nárok zaměstnanců na dávky nem.pojištění MD524-Zákonné ZP..D příspěvek zaměstnavatele na SZP zaměstnanců MD 342-Ostatní přímé daně D PZ daň z příjmu srážka daně z příjmu zam. sleva na dani za vyž.děti MD 379 - Jiné závazky D PZ.. spoření, srážky ve prospěch třetích výživné osob (spoření, výživné,aj.) MD -Pohledávky za zam. D PZ.. srážky ve prospěch zaměstnavatele (úhrada manka) MD 211- Pokladna D MD 221- Běžný účet D PZ. výplata zálohy a doplatku (hotovosti nebo z b.účtu) úhrada SZP,daně, spoření, výživného Příklad: Zúčtování mezd zaměstnanců podle zúčtovací a výplatní listiny Č. T e x t Částka MD D 1 Hrubé mzdy 512 000,- 521 331 2 Přiznané dávky nemocenského pojištění zaměstnancům 14 600,- 336 331 3 Pojistné na sociální a zdrav. pojištění hrazené zaměstnanci 64 000,- 331 336 4 Daň ze mzdy zaměstnanci (včetně srážky na vyživované děti) 54 000,- 331 342 5 Zákonné sociální a zdrav. pojištění hrazené zaměstnavatelem 174 080,- 524 336 6 Odvod sociálního a zdrav. pojištění /pol.3+5-2/ 223 480,- 336 221 7 Odvod daně z příjmů od zaměstnanců 54 000,- 342 221 8 Výplata dobírky zaměstnancům (pol.1-3-4+2) 408 600,- 331 211 Pozn.: Bude-li účetní jednotka vyplácet mzdy na sporožirový či jiný bankovní účet, bude položka 8. účtována na MD - 331 a D - 221, tj. přímo z bankovního účtu bude mzda převedena na účty jednotlivých zaměstnanců
Pohledávky a závazky, které nevyplývají ze zúčtování mezd - účty 33. skupiny. - 333-Ostatní závazky vůči zaměstnancům, který se používá pro zúčtování např. nároku pracovníků na úhradu cestovních výloh, a účet - -Pohledávky za zaměstnanci, který se používá k evidenci pohledávek za zaměstnanci při poskytnutých zálohách (na služební cesty, na nákup v drobném apod.) a při předpisu mank a škod zaviněných zaměstnanci k úhradě viz účtování např. zásob či manka v pokladně. Příklad: Zúčtování poskytnuté zálohy zaměstnanci, která je evidována až do vyúčtování na účtu - Pohledávky za zaměstnanci. Jde o účet aktivní, pohledávkový. Č. T e x t Kč MD D 1 Zaměstnanci poskytnuta záloha na drobná vydání 5 000 211 2 Předloženo k vyúčtování: a) nákup kancelářských potřeb b) úhrada kolků c) cestovné MHD d) výroba klíčů e) nákup benzinu f) parkovné 1 870 210 120 83 840 220 501 538 512 518 501 512 3 Vyúčtování zálohy, zbytek - vrácen do pokladny 1 657 211 Pohledávky a závazky ke společníkům a podnikům ve skupině v účtové skupině 35 Pohledávky ke společníkům a sdružení v účtové skupině 36 Závazky ke společníkům a sdružení. - mezi podniky jedné finanční skupiny - tyto údaje mají význam zejména pro konsolidaci účetních závěrek, 351-Pohledávky k podnikům ve skupině a 361-Závazky k podnikům ve skupině. - ke společníkům v obchodních společnostech, tj. ke spolumajitelům. - pohledávky za upsaný vlastní kapitál za upisovateli v obchodních společnostech a družstvech a dále - závazky z upsaných (viz dále kapitola o účtování na kapitálových účtech) a nesplacených cenných papírů a vkladů, - závazky ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům v komanditních společnostech a družstvech
vyplývajících z jejich závislé činnosti v účetní jednotce, - pohledávky z poskytnutých krátkodobých půjček společníkům a závazky z přijatých krátkodobých půjček od společníků obchodních společností, - vztahy účetní jednotky ke společníkům při zúčtování hospodářského výsledku: Příklad Účtování pohledávek a závazků ke společníkům a podnikům ve skupině : Pol. Transakce Kč MD D 1 Z běžného účtu poskytnuta společníkovi půjčka 50 000,- 355 221 2 Ztráta běžného roku předepsána k úhradě společníkům 80 000,- 354 431 3 Z běžného účtu poskytnuta půjčka podniku ve fin.skupině 2 000 000,- 351 221 4 Na běžný účet přijata půjčka od podniku ve fin.skupině 800 000,- 221 361 5 V hotovosti přijata půjčka od společníka 20 000,- 211 365 6 Z běžného účtu úhrada půjčky od společníka 20 000,- 365 221 7 Na běžný účet přijata splátka půjčky poskytnuté společníku 10 000,- 221 355 8 Na běžný účet přijata úhrada ztráty od společníků 80 000,- 221 354 9 Zúčtování příjmů společníků ze závislé činnosti v účetní jednotce a/ zúčtování hrubých mezd b/ srážka sociálního a zdravotního pojištění c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti d/ přiznání dávek nemocenského pojištění e/ srážka spoření 122 000,- 15 400,- 19 200,- 8 000,- 1 000,- 522 336 10 Výplata mezd společníkům převodem z bankovního účtu 104 400,- 221 11 Zisk běžného roku byl zčásti přidělen na výplatu společníkům (např. ve formě dividend) 156 000,- 431 364 12 Výplata dividend v hotovosti a/ částka zisku k výplatě b/ srážka daně z příjmu c/ vyplacená částka 156 000,- 39 000,- 117 000,- 364 -- -- 336 342 379 -- 342 211
Zúčtování daní a dotací Tato skupina zúčtovacích vztahů zahrnuje vztahy k: - finančnímu úřadu, - státnímu rozpočtu, - správním orgánům, - jiným osobám. K evidenci těchto vztahů je určena 34. skupina účtů ve 3. třídě: Účet 341-Daň z příjmů souvztažně 591-Daň z příjmu z běžné činnosti splatná 593-Daň z příjmu z mimořádné činnosti splatná 595-Dodatečné odvody daně z příjmu. 2 operace : a) předpis daně b) peněžní úhrada Účet 342-Ostatní přímé daně - účetní jednotka je plátcem daně, není však poplatníkem. - poplatníkem je jiný subjekt, Účet 343-Daň z přidané hodnoty - pro zjištění daňové povinnosti či nároku ze zúčtování tohoto typu daně. Účet 345-Ostatní daně a poplatky - ostatní daně: spotřební, silniční, z nemovitostí, dědické, darovací a z převodu nemovitostí. vznik závazku D- (souvztažně s nákladovými účty 531,532,538) a úhrada daňové povinnosti MD (souvztažně s účty peněžních prostředků 211,221). Účty 346-Dotace ze státního rozpočtu a 347-Ostatní dotace, Dotace představují nenávratný příděl peněžních prostředků - ze státního rozpočtu, - ze státních účelových fondů, popř. - z rozpočtů regionálních měst a obcí. Přijetí dotace = vznik závazku (D) - souvztažně s účty peněžních prostředků (MD). Použití dotace = snížení závazku, rozhodující účel, na který je dotace poskytována
Účel: a) příspěvek na úhradu provozních nákladů souvztažný je účet 648-Ostatní provozní výnosy, b) příspěvek na úhradu investičních nákladů souvztažný účet 041,042, c) příspěvek na kapitálové dovybavení souvztažný účet 413-Ostatní kapitálové fondy. Nevyužitou dotaci je třeba vrátit poskytovateli, což je zúčtováno na vrub účtu dotací (MD 346,347) a ve prospěch bankovního účtu (D 221). Příklad Účtování dotace na pořízení čističky odpadních vod: Pol. Transakce Částka MD D Počáteční zůstatek na účtu 042 1 200 000,- 042 701 1 Na běžný účet přijata dotace ze státního rozpočtu na pořízení dlouhodobého majetku čističky odpadních vod 500 000,- 221 346 2 Zúčtování dotace na úhradu investičních nákladů 500 000,- 346 042 3 Předání čističky do užívání 700 000,- 022 042 4 Zúčtován první odpis čističky ve výši 2,15% z 700 000,- 15 050,- 551 082 5 Oznámení o poskytnutí dotace z regionálního rozpočtu na úhradu nákladů 200 000,- 347 648 6 Přijetí prostředků dotace na bankovní účet 200 000,- 221 347 7 Oznámení o přidělení dotace na kapitálové dovybavení z rozpočtu místních orgánů samosprávy 500 000,- 347 413 8 Přijetí prostředků z dotace na bankovní účet 500 000,- 221 347 Pozn.: Účtování ve prospěch účtu 221 znamená vlastně placení. Pořadí účtování může být i opačné : nejprve použití dotace spolu se vznikem pohledávky za subjektem (představující nárok na dotaci), který dotaci poskytuje - poté je účtováno přijetí dotace MD 221, D 346,347.
Jiné pohledávky a závazky Pro pohledávky a závazky ke třetím subjektům, jejichž vznik je nepravidelný a které nelze evidovat na některém z jiných účtů 3. účtové třídy, jsou vymezeny účty ve 37. skupině účtů. Tyto subjekty, resp. příčiny vzniku těchto vztahů jsou velmi různorodé účty této skupiny jsou určeny pro účtování: - pohledávek a závazků z prodeje či koupě podniku (371,372), - pohledávek z pronájmu (374), - pohledávek z emitovaných dluhopisů (375), - pohledávek z koupě a prodeje opcí (376,377), - závazků k jiným subjektům (379): - závazků vůči celnímu úřadu při dovozu majetku ze zahraničí (stanovené clo a DPH), - závazků z odpovědnosti za způsobenou škodu (souvztažně na MD 548-Ostatní provozní náklady), - závazků vůči peněžním ústavům vyplývajících ze sraženého spoření zaměstnanců (souvztažně MD 331) - z přijaté upisovací jistiny při nové emisi akcií, - předpis pojistného - předpis úroků z poskytnutých půjček a obchodních úvěrů - přefakturace výnosů jiným subjektům - tantiémy členům správní a dozorčí rady - předpis náhrady k odstranění ekonomické újmy - pohledávek k jiným subjektům (378): - pohledávka za pojišťovnou při přiznané náhradě škody /souvzt.na D 648, resp.688/ - pohledávky z poskytnuté upisovací jistiny při nákupu emitovaných akcií - pohledávky za náhradu mank a škod proti právnickým i fyzickým osobám (kromě zaměstnanců a společníků ) - přefakturace výdajů jiným subjektům
Příklad Účtování vzniku jiných pohledávek a závazků: Č Transakce Kč MD D 1 Vyúčtování celního úřadu při nákupu materiálu ze zahraničí-celní oblasti : a) clo b) DPH 19 % (z nákupní ceny + clo) 50 000,- 104 500,- 111 343 379 379 2 Pojišťovna přiznala náhradu škody 65 000,- 378 688 3 Předání souboru movitých a nemovitých věcí do pronájmu: a/budovy pořizovací cena 750 000,- 021 oprávky zůstatková cena 250 000,- 500 000,- 081 374 b/ zařízení pořizovací cena 600 000,- 022 - oprávky - zůstatková cena 320 000,- 280 000,- 082 374 4 Srážka spoření (v rámci zúčtovací a výplatní listiny) 2 000,- 331 379 5 Na běžný účet přijata upisovací jistina na připravovanou emisi akcií 50 000,- 221 379 6 Z běžného účtu uhrazena upisovací jistina na nákup akcií z připravované emise 150 000,- 378 221 7 Emise dlouhodobých dluhopisů dosud neprodány 600 000,- 375 473