PETERKA & PARTNERS v.o.s. Praha - Bratislava Ing. Dita Malíková daňový poradce
Public Private Partnership Daňové a účetní aspekty Praha, 23.3.2006
Obsah 1. Legislativní rámec 2. Omezení realizace projektů PPP potřeba legislativních změn 2.1 Současný stav legislativy 2.1.1 Vlastnictví a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP 2.1.2 Limity plateb za poskytovanou službu 2.2 Návrhy na změnu legislativy 2.2.1 Vlastnictví a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP 2.2.2 Limity plateb za poskytovanou službu 3. Základní typy projektů PPP 3.1 Majetek nutný pro realizaci projektů PPP je po dobu trvání koncesní smlouvy ve vlastnictví koncesionáře 3.2 Majetek nutný pro realizaci projektů PPP je po dobu trvání koncesní smlouvy ve vlastnictví zadavatele 23.3.2006 3
Obsah 4. Dopady do daně z příjmů 4.1 Pořízení a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP a jeho zahrnutí do základu daně 4.2 Náklady na rekonstrukci majetku nutného k realizaci PPP 4.3 Výnosy z veřejné služby 5. Dopady do daně z přidané hodnoty 5.1 Pořízení a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP 5.2 Poskytování služeb 6. Dopady do daně z převodu nemovitostí, daně darovací a daně z nemovitostí 6.1 Daň z převodu nemovitostí a daň darovací 6.2 Daň z nemovitostí 23.3.2006 4
1. Legislativní rámec Směrnice ES o koordinaci postupů při zadávání veřejných zakázek na stavební práce, dodávky a služby 2004/18/ES ze dne 31.3.2004 Zelená kniha o PPP COM (2004) 327 ze dne 30.4.2004 Zákon o koncesních smlouvách a koncesním řízení sněmovní tisk č. 1078 Zákon o majetku České republiky č. 219/2000 Sb. (dále jen Zákon o majetku státu ) Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. Zákon o dani z příjmů č. 586/1992 Sb. (dále jen ZDP ) Zákon o dani z přidané hodnoty č. 235/2004 Sb. (dále jen ZDPH ) Zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí č. 357/1992 Sb. Zákon o dani z nemovitostí č. 338/1992 Sb. 23.3.2006 5
2. Omezení realizace projektů PPP potřeba legislativních změn 2.1 Současný stav legislativy 2.1.1 Vlastnictví a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP současné znění Zákona o majetku státu omezuje nabývání, nájem a prodej státního majetku: - nabytí majetku: bezúplatné nabytí možné po schválení MFČR a úplatné pouze za cenu podle zákona o oceňování - majetek nelze pořídit formou finančního leasingu - zcizení majetku: pouze je-li majetek pro stát trvale nepotřebný a to nejméně za cenou obvyklou; bezúplatně jen ve veřejném zájmu - pronájem majetku státem: lze pronajmout jen nepotřebný majetek, doba nájmu max. 8 let a nájemné stanoveno v ceně obvyklé 23.3.2006 6
2. Omezení realizace projektů PPP potřeba legislativních změn 2.1.2 Limity plateb za poskytovanou službu úhrady za některé veřejné služby jsou považovány za daně a poplatky a jejich výběr je regulován zákony ČR úhrady za jiné neregulované služby nejsou zákonem regulovány a jsou tedy považovány za běžnou službu, bez zvláštní zákonné úpravy 23.3.2006 7
2. Omezení realizace projektů PPP potřeba legislativních změn 2.2 Návrhy na změnu legislativy 2.2.1 Vlastnictví a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP změna Zákona o majetku státu tak, aby bylo možné volněji nakládat s majetkem státu návrh Zákona o koncesních smlouvách: 17 odst. 3: Koncesní smlouva obsahuje vymezení právních vztahů smluvních stran k majetku, který je určen k realizaci koncesní smlouvy. 23.3.2006 8
2. Omezení realizace projektů PPP potřeba legislativních změn 2.2.2 Limity plateb za poskytovanou službu u neregulovaných služeb bude nutné nastavit limit pro výši úhrady za danou službu návrh Zákona o koncesních smlouvách: 17 odst. 1: Koncesní smlouvou se koncesionář zavazuje poskytovat služby nebo provést dílo a zadavatel se zavazuje umožnit koncesionáři brát užitky vyplývající z poskytování služeb nebo z využívání provedeného díla, popřípadě spolu s poskytnutím části plnění v penězích. 19: V koncesní smlouvě zadavatel umožní koncesionáři vybírat od uživatelů úhrady za poskytnuté služby pouze v případě, že by sám zadavatel měl právo takové úhrady od uživatelů vybírat. 23.3.2006 9
3. Základní typy projektů PPP 3.1 Majetek nutný pro realizaci projektů PPP je po dobu trvání koncesní smlouvy ve vlastnictví koncesionáře: a) BOT (Build Own Transfer) - koncesionář pořídí majetek, po dobu trvání koncesionářské smlouvy ho vlastní a provozuje a po ukončení smlouvy majetek převede do vlastnictví zadavatele b) BBO (Buy Build Operate) - zadavatel prodá koncesionáři majetek za podmínky jeho opravy a technického zhodnocení na náklady koncesionáře a umožní koncesionáři zajišťovat veřejnou službu po dobu trvání koncesní smlouvy; po ukončení doby trvání koncesní smlouvy převede koncesionář majetek do vlastnictví zadavatele 23.3.2006 10
3. Základní typy projektů PPP 3.2 Majetek nutný pro realizaci projektů PPP je po dobu trvání koncesní smlouvy ve vlastnictví zadavatele: a) BTO (Build Transfer Own) - koncesionář pořídí majetek, uvede ho do provozu, převede vlastnická práva zadavateli; na základě koncesní smlouvy poskytuje po dobu jejího trvání veřejnou službu b) LDO (Lease Develope Operate) - zadavatel pronajme koncesionáři majetek na dobu určitou (doba trvání koncesní smlouvy), koncesionář majetek na vlastní náklady opraví či technicky zhodnotí a po dobu koncesionářské smlouvy ho provozuje c) DBO (Design Build Operate) - koncesionář pořídí majetek, vlastnická práva k tomuto majetku převede před okamžikem jeho uvedení do provozu zadavateli a po dobu trvání koncesní smlouvy ho provozuje 23.3.2006 11
4. Dopady do daně z příjmů 4.1 Pořízení a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP a jeho zahrnutí do základu daně: a) koncesionář pořídí majetek, který zařadí do užívání a provozuje ho (BOT) -účtuje se jako běžné pořízení majetku (042/321) a zařazení majetku do užívání (021/042) -možné řešení formou novely ZDP: odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny majetku a stanovené doby trvání koncesní smlouvy -při převodu vlastnických práv na zadavatele po ukončení koncesní smlouvy je podle Zákona o majetku státu nutné uplatnit cenu podle zákona o oceňování nebo bezúplatný převod 23.3.2006 12
4. Dopady do daně z příjmů -při úplatném převodu je zůstatková cena majetku pro koncesionáře daňově uznatelným nákladem (541/021) -při bezúplatném převodu je o majetku účtováno stejně jako o darování majetku a zůstatková cena majetku je tak daňově neuznatelná (543/021) -možné řešení formou novely ZDP: umožnění daňové uznatelnosti zůstatkové ceny při darování nebo převodu majetku a technického zhodnocení na základě koncesní smlouvy v 24 nebo upřesnění uplatnění odčitatelné položky v případě darů poskytnutých na účely vymezené v odst. 8 20 ZDP 23.3.2006 13
4. Dopady do daně z příjmů b) koncesionář pořídí majetek, uvede ho do provozu a převede ho bezúplatně do majetku zadavatele (BTO) -úroky z úvěru na financování pořízení majetku je možné zahrnout do pořizovací ceny nebo zaúčtovat jako běžný finanční náklad -při pořizování majetku účtováno na pořízení dlouhodobého majetku (042/321), po aktivaci majetku (021/042) je účtováno o převedení majetku zadavateli jako o darování majetku (543/021) -při darování majetku není v současné době jeho pořizovací cena daňově uznatelným nákladem -možné řešení formou novely ZDP: povolení daňové uznatelnosti zůstatkové ceny při darování nebo převodu majetku a technického zhodnocení na základě koncesní smlouvy v 24 nebo upřesnění uplatnění odčitatelné položky v případě darů poskytnutých na účely vymezené v odst. 8 20 ZDP 23.3.2006 14
4. Dopady do daně z příjmů c) koncesionář pořídí majetek a před jeho zařazením do provozu ho bezúplatně převede zadavateli (DBO) -účtování jako o pořízení dlouhodobého majetku nebo zásob (účty 042 nebo 121) - pokud by v tomto případě byly úroky z úvěru na financování pořízení majetku zaúčtovány jako běžný finanční náklad, mohl by být problém s jejich daňovou uznatelností - o bezúplatném předání majetku je účtováno jako o darování majetku a koncesionáři vznikne nedaňový náklad (543/042 nebo 543/121) -možné řešení formou novely ZDP: povolení daňové uznatelnosti zůstatkové ceny při darování nebo převodu majetku a technického zhodnocení na základě koncesní smlouvy v 24 nebo upřesnění uplatnění odčitatelné položky v případě darů poskytnutých na účely vymezené v odst. 8 20 ZDP 23.3.2006 15
4. Dopady do daně z příjmů d) zadavatel prodá koncesionáři majetek, ten ho opraví a technicky zhodnotí (BBO): - po koupi koncesionář zařadí majetek do příslušné odpisové skupiny a odpisuje ho ze vstupní ceny případně zvýšené vstupní ceny, pokud je na majetku provedeno technické zhodnocení -možné řešení formou novely ZDP: odpis se stanoví jako podíl vstupní ceny majetku a stanovené doby trvání koncesní smlouvy 23.3.2006 16
4. Dopady do daně z příjmů 4.2 Náklady na rekonstrukci majetku nutného k realizaci projektů PPP: - problematické u variant, kdy v průběhu rekonstrukce není majetek ve vlastnictví koncesionáře (LDO) - technické zhodnocení na pronajatém majetku upraveno v ZDP - zadavatel majetek neodepisuje, tzn. nutné zajistit právo na odpisování koncesionáře písemným svolením vlastníka -možné řešení formou novely ZDP: koncesionář může po dobu trvání koncesní smlouvy daný majetek odepisovat na základě písemného svolení vlastníka -při úplatném převodu technického zhodnocení při ukončení nájmu je zůstatková cena technického zhodnocení daňově uznatelným nákladem (541/021) -při bezúplatném převodu technického zhodnocení při ukončení nájmu je účtováno stejně jako při darování technického zhodnocení a jeho zůstatková cena je tak daňově neuznatelná (543/021) 23.3.2006 17
4. Dopady do daně z příjmů -možné řešení formou novely ZDP: povolení daňové uznatelnosti zůstatkové ceny při darování nebo převodu majetku a technického zhodnocení na základě koncesní smlouvy v 24 nebo upřesnění uplatnění odčitatelné položky v případě darů poskytnutých na účely vymezené v odst. 8 20 ZDP 4.3 Výnosy z veřejné služby: - pravidelné poplatky a úhrady za poskytované služby běžným zdanitelným výnosem koncesionáře -pokud se nějaký výnos vztahuje se k delšímu časovému úseku (např. dotace na počátku trvání koncesní smlouvy) nutné časově rozlišit po dobu trvání koncesní smlouvy 23.3.2006 18
5. Dopady do daně z přidané hodnoty 5.1 Pořízení a převod majetku nutného k realizaci projektů PPP -při pořizování majetku možnost uplatnění nároku na odpočet DPH na vstupu -převod majetku na zadavatele je zdanitelným plněním (možnost osvobození od DPH bez nároku na odpočet daně podle 56 ZDPH při splnění daných podmínek) -při bezúplatném převodu majetku je základem daně cena podle zákona o oceňování -při bezúplatném převodu technického zhodnocení po ukončení nájmu je základem daně dle stanoviska MF cena podle zákona o oceňování - návrh na doplnění 56 ZDPH: Přechod staveb, bytů, nebytových prostor a technického zhodnocení do majetku státu po ukončení koncesní smlouvy je osvobozen od daně s nárokem na odpočet. 23.3.2006 19
5. Dopady do daně z přidané hodnoty 5.2 Poskytování služeb -daně a poplatky regulované zákonem nejsou předmětem DPH (např. mýtné), je tedy zachován nárok na odpočet uplatněný při pořízení majetku - úhrady za služby, které nejsou regulované zvláštním zákonem, jsou zdanitelným plněním s nárokem na odpočet nebo zdanitelným plněním osvobozeným bez nároku na odpočet daně (např. sociální služby) - dílčím zdanitelným plněním podle 21 odst. 10 - návrh na doplnění ZDPH např. v 68: Od daně s nárokem na odpočet je osvobozeno plnění podle 51, jestliže je poskytováno na základě koncesní smlouvy. 23.3.2006 20
6. Dopady do daně z převodu nemovitostí, daně darovací a daně z nemovitostí 6.1 Daň z převodu nemovitostí a daň darovací -v současné době podléhají převody nemovitostí na stát dani z převodu nemovitostí (úplatný převod) nebo dani darovací (bezúplatný převod) -možné řešení formou novely ZDP: zavedení osvobození při převodu majetku z koncesionáře na stát na základě koncesní smlouvy po ukončení koncesní smlouvy 6.2 Daň z nemovitostí -v současné době platí daň z nemovitostí koncesionář, pokud je vlastníkem dané nemovitosti -možné řešení formou novely ZDP: zavedení osvobození majetku ve vlastnictví koncesionáře po dobu trvání koncesní smlouvy 23.3.2006 21
www.cabinet.cz cz www.cabinet.sk PRAHA BRATISLAVA