Opravné položky 1FU350. Lucie Šitnerová Eliška Tyrpeklová

Opravné položky 1FU350 Lucie Šitnerová Eliška Tyrpeklová

Opravné položky Úvod Opravné položky v účetnictví Opravné položky v daních Příklady

Úvod Dočasné snížení hodnoty majetku Daňová účinnost - pouze zákonné OP

OP v účetnictví Dle zákona o účetnictví tvoříme OP: 1. k DHM a DNM 2. k zásobám 3. ke kr. finančnímu majetku 4. k pohledávkám

OP k DHM účtová skupina 09x užitá hodnota je přechodně nižší než zůstatková cena typické při živelné pohromě OP k DHM nejsou daňový náklad!!

OP k zásobám účtová skupina 19x užitná hodnota je přechodně nižší než pořizovací cena OP k zásobám nejsou daňový náklad!!

OP ke krátkodobému finančnímu majetku účtová skupina 29x prodejní cena je přechodně nižší než pořizovací cena

OP k pohledávkám účtová skupina 39x tvoříme v případě nesplacené pohledávky nebo rizika úhrady musí být tvořena v souladu se zákonem o rezervách účetní jednotka musí mít vnitropodnikovou směrnici

Pro OP používáme tyto nákladové účty: 558- tvorba a zúčtování zákonných OP v provozníčinnosti 559- tvorba a zúčtování OP v provozníčinnosti 579- tvorba a zúčtování OP ve finančníčinnosti 589- tvorba a zúčtování OP v mimořádnéčinnosti

OP v daních Tvorbu OP upravuje zákon č. 593/1992 sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmů OP lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech OP se netvoří např. k pohledávkám vzniklým z titulu CP a ostatních investičních nástrojů, úvěrů, půjček, ručení,penále atd.

OP v daních Věř ěřitel nesmí tvořit opravné položky k pohledávkám, jestliže má k dlužníkovi současně splatné závazky a neprovede vzájemný zápočet pohledávek a závazků.

Bankovní OP Celková výše tvorby za zdaňovací období OP nesmí přesáhnout výši 2 % ze základu Pokud banka nikdy netvořila OP k pohl. z úvěru můž ůže vytvořit OP až do výše 100 % neuhrazené hodnoty,pokud je do 30 000 Kč a uplynulo 12měsíců po splatnosti

Bankovní OP OP se zruší, pokud pominou důvody pro její existenci, nebo pokud pohledávka, k níž byla vytvořena, byla promlčena. OP banka použije ke krytí ztrát z odpisu nebo postoupení pohledávky.

Příklad č. 1 Firma CCC s.r.o si postavila v roce 2005 novou budovu kanceláří za 5 000 000 Kč. V únoru následujícího roku přišel do ČR orkán Hugo a budovu poničil. Rozsah škod byl značný a hodnota poškozené budovy byla odhadnuta na 2 000 000 Kč. Během roku 2006 byla provedena rekonstrukce a hodnota stavby k 31.12.2006 byla 4 000 000 kč. Rekonstrukce byla dokončena až v roce 2007 a k 31.12.2007 měla budova hodnotu 5 500 000 Kč.

Řešení v únoru 2005 vytvoříme OP k DMH ve výši 3 000 000 Kč: 559 - MD 092 - D Tvorba a zúčtování OP OP k DHM v provozní činnosti

Řešení V roce 2006 jsme provedli rekonstrukci. Budova má k 31.12.2006 hodnotu 4 000 000 Kč. To znamená, že rezervu částečně rozpustíme: 092 MD 559 D OP k DHM v provozní činnosti Tvorba a zúčtování OP

Řešení V r.2007 jsme rekonstrukci dokončili. Hodnota budovy k 31.12.2007 je 5 500 000 Kč. Tzn., že rezervu 100% rozpustíme + zvýšíme hodnotu majetku o částku přesahující OP.

Řešení 1000 000 Kč MD D 092 559 500 000 Kč MD 021 DHM odpisovaný D 321 dodavatelé

Příklad č. 2 Společnost s.r.o. má ve svém účetnictví neuhrazenou pohledávku ve výši 200 000 Kč se splatností 10.11.2005. Při sestavování účetní závěrky za r. 2006 společnost vytvořila OP k pohledávce ve výši 20%. V březnu 2007 došlo k částečné úhradě pohledávky ve výši 50 000 Kč. Dne 20.9.2007 bylo zahájeno soudní řízení k vymáhání pohledávky. Jak bud společnost postupovat účetně a daňově v letch 2006 a 2007?

Řešení Účetní a zdaňovací období r.2006 Vytvoření OP tj. 40 000 Kč MD D 558 odpis PO daňový 391 - OP Vytvořená OP je daňově uznatelným nákladem

Řešení Účetní a zdaňovací období r.2007 Vzhledem k tomu, že bylo zahájeno soudní řízení a k 31.12.2007 uplyne od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky více než 24 měsíců, můž ůže společnost vytvořit OP do výše 66% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky tj. 99 000 Kč. MD 558 odpis PO daňový D 391 - OP Dotvořená OP je daňově uznatelným nákladem.

A 6 měsíců,až do výše 20 % neuhrazené hodnoty pohl. B 12 měsíců,až do výše 33 % neuhrazené hodnoty pohl. C 18 měsíců,až do výše 50 % neuhrazené hodnoty pohl. D 24 měsíců,až do výše 66 % neuhrazené hodnoty pohl. E 30 měsíců,až do výše 80 % neuhrazené hodnoty pohl. F 36 měsíců,až do výše 100 % neuhrazené hodnoty pohl.

Děkujeme za pozornost