KRAJSKÝ ÚŘAD KRAJE VYSOČINA Odbor ekonomický Žižkova 7, 87 33 Jihlava, Česká republika Vážený Všem příspěvkovým pan organizacím zřizovaných Josef Tvrdý Krajem Vysočina provozní a technický náměstek Nemocnice Havlíčkův Brod krajem Vysočina Váš dopis značky/ze dne Číslo jednací Vyřizuje/telefon V Jihlavě dne KUJI 2632/2013 OE Palán/642233 8. 2013 Metodické sdělení č. 8/2013 o postupu účtování investičního transferu, investiční dotace a odvodu z investičního fondu u příspěvkových organizací zřizovaných krajem I. Cíl Cílem tohoto sdělení je v souladu s účetními předpisy sjednotit a blíže specifikovat obecné postupy účtování stanovené ČÚS č. 703 u transferů a dotací poskytnutých na investiční rozvoj příspěvkových organizací poskytovaných z veřejných rozpočtů. II. Vymezení základních hledisek Termínem investiční transfer pro potřeby účetnictví se rozumí poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů (např. státní rozpočet, rozpočty územních samosprávných celků) včetně prostředků ze zahraničí, které jsou určeny k pořízení dlouhodobého nehmotného majetku oceněného dle 11 vyhl. č. 410/2009 Sb. a dlouhodobého hmotného majetku dle 14 téže vyhl.. Transferem se konkrétně rozumí zejména příspěvky, dotace, granty, subvence, podpory, dary (transferem je i peněžní dar poskytnutý z veřejného rozpočtu na základě darovací smlouvy). Jinak řečeno, jedná se o poskytnutí prostředků účetními jednotkami, kterými jsou organizační složky státu (např. ministerstva), státní příspěvkové organizace, regionální rady regionu soudržnosti, státní fondy, obce, dobrovolné svazky obcí, příspěvkové organizace zřizované kraji nebo obcemi. Pro potřeby účetních předpisů se za investiční transfer nepovažuje investiční dotace poskytnutá z vlastních zdrojů zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku. Vyjmutí investiční dotace poskytnuté zřizovatelem z okruhu investičních transferů na pořízení dlouhodobého majetku znamená, že o uvedené dotaci nebude příspěvková organizace účtovat na účtu Transfery na pořízení dlouh. majetku, nýbrž na účtu Jmění účetní jednotky. Za investiční transfer se dále nepovažují daně, poplatky, pokuty, penále, odvody a samozřejmě finanční operace plynoucí z dodavatelsko-odběratelských vztahů. Transferem dále nejsou ani dary poskytnuté právnickými osobami neziskového sektoru (např. nadace, občanské sdružení), podnikatelskými subjekty (obchodní společnosti) nebo fyzickými osobami. Účet - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku obsahuje přijaté dotace na pořízení dlouhodobého majetku od jiných subjektů, než je zřizovatel. Tento účet zároveň slouží k rozpouštění zúčtovaných transferů podle tvorby účetních odpisů vzniklých při užívání dlouhodobého majetku. V té souvislosti je třeba dodržovat zásadu, že analytické sledování tel.: 64 2 231, fax: 64 2 424, e-mail: posta@kr-vysocina.cz, internet: www.kr-vysocina.cz IČ: 70890749, bankovní spojení: Volksbank a.s., č.ú.: 000000/6800
použití jednotlivých dotací je nutné vykazovat na kartách majetku. K zajištění průhlednosti účtování o tomto typu transferu je nezbytné ke konci roku inventarizovat zůstatky u jednotlivých karet majetku a takto zjištěný stav odsouhlasit na vykázaný zůstatek účtu.. Pro zúčtovací vztahy u účtů účtové skupiny 34 Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování platí zásada, že příspěvková organizace účtuje na účet: a) 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi, pokud poskytovatel dotace, kterým je správce kapitoly státního rozpočtu nebo státní fond, její poukázání uskuteční přímou platbou na účet organizace nebo její převod tento poskytovatel uskuteční ve formě průtokové platby přes rozpočet zřizovatele. Při finančním vypořádání transferů přijatých předem se vratka těchto prostředků zúčtuje na straně MÁ DÁTI účtu 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery, resp. účtu 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery. b) 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi, pokud poskytovatelem dotace je územní samosprávný celek a tyto prostředky jsou uvolněny z jeho rozpočtu krytého vlastními zdroji (nejde o průtokový transfer). Na tento účet bude příspěvková organizace účtovat také dotace od měst, obcí a dobrovolných svazků obcí. Stejný postup platí i pro zúčtování prostředků poskytnutých z rozpočtu regionálních rad regionů soudržnosti. 6. Za významné je nutné dále považovat ustanovení článku ČÚS č. 703 - Transfery, které upřednostňuje postup účtování dle ČÚS č. 704 Fondy účetní jednotky. Tato výjimka je vyvolána ustanoveními 29-32 zákona č. 20/2000 Sb., která upravují tvorbu a použití peněžních fondů odlišně od účetních předpisů. Na základě toho budou v některých případech transfery podléhat účtování dle ČÚS č. 704 Fondy účetní jednotky a účtování o darech investiční povahy bude nadále řešeno prostřednictvím účtu č. Investiční fond. 7. K účtům účtové skupiny 34 Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování a k účtu Transfery na pořízení dlouhodobého majetku je nutné vést analytické účty k zajištění odděleného sledování přijetí a použití prostředků jednotlivých druhů dotačních titulů k naplnění podmínek a kritérií stanovených v rozhodnutí poskytovatele dotace a pro zajištění vykazování investičních transferů v Příloze účetní závěrky - část C položky C.1 a C.2, popř. v Přehledu o změnách vlastního kapitálu. III. Vybrané postupy účtování Účtování investiční dotace z rozpočtu zřizovatele, který je jejím poskytovatelem 1) P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka. 6. 7. 8. 9. 10. 1 1 1 Evidence krátkodobé pohledávky investiční dotace dle rozhodnutí zřizovatele Předpis nároku inv. dotace z rozpočtu kraje Snížení pohledávky na podrozvaze ve výši doložitelných investičních nákladů Přijetí jednotlivé splátky investiční dotace na běžný účet PO Zúčtování přídělu dotace do investičního fondu Zaúčtování přijaté faktury Zařazení majetku do užívání Úhrada přijaté faktury Převod zdrojů ve výši úhrady Zahájení odpisování Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů Zrušení pohledávky ve výši nevyčerpaného zůstatku investiční dotace na podrozvaze Úprava předpisu dotace k 31 běžného obd. 100 100 6 6 942 348 021(022) 1-942 -348 942 348 081(082) - - dle významnosti 2) pokud PO dotaci k 31nevyčerpá Číslo stránky 2
1) dle bodu písm. a) ČUS č. 703 se investiční dotace poskytnutá z rozpočtu zřizovatele nepovažuje pro účely účetních předpisů za transfer 2) kritéria významnosti si stanoví účetní jednotka ve vnitřním předpise odkaz na bod.2 a. ČÚS č. 701 Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání za účetní období, ve kterém byl poskytnut 3) Příslušná informace o povinnosti vypořádat investiční transfer za příslušný rok, ve kterém byl transfer poskytnut, je vymezena v příslušném rozhodnutí poskytovatele transferu nebo ve smlouvě mezi poskytovatelem transferu a jejím příjemcem a v těchto případech platí, že příjemce účtuje o předpisu transferu jako o poskytnuté záloze. Parametry: První záloha transferu, druhá záloha, fa č. 1 9, fa č. 38, měsíční odpisy P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka Evidence krátkodobé pohledávky investiční 100 942 dle významnosti 2) transfer ze státního rozpočtu Přijetí první zálohy investičního transferu na běžný účet Tvorba investičního fondu ve výši přijaté 374 zálohy transferu ze státního rozpočtu Snížení pohledávky na podrozvaze ve výši přijaté zálohy na běžném účtu 942. 6. 7. 8. 9. 10. Zaúčtování přijaté faktury Úhrada přijaté faktury z přijaté zálohy transferu Převod zdrojů ve výši úhrady Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu ze státního rozpočtu Přijetí druhé zálohy investičního transferu na běžný účet Tvorba inv.fondu ve výši přijaté zálohy 9 9 9 9 374 1 Snížení pohledávky na podrozvaze ve výši přijaté druhé zálohy na běžném účtu 942 1 1 1 1. 16. Zaúčtování přijaté faktury Úhrada faktury z přijaté zálohy transferu Převod zdrojů ve výši úhrady Zařazení movité věci do užívání k 30.9. Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního 38 38 38 97 38 022 transferu ze státního rozpočtu k 30. 9. Postup účtování ke dni vypořádání 31: Vyúčtování transferu 17. Zrušení zápisu s dohadně vytvořeným transfer. je v časovém souladu Skutečná výše čerpání transferu z SR k 31 97 346 se zařazením majetku do užívání 18. Snížení tvorby zdrojů investičního fondu 3 - - 19. Zúčtování skutečné výše čerpání přijaté zálohy investičního transferu 4) 97 374 346 účet 374 k 31 je 3 ze SR k 31 Vratka dotace v příštím roce: Vratka nevyčerpaného investičního transferu na účet SR v následujícím účetním období 3 374 Číslo stránky 3
P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka 20. 2 2 Zahájení odpisování v běžném roce: Zahájení odpisování (za říjen) Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši měsíčních odpisů Rozpouštění účtu podle tvorby odpisů (pokud nákup je financován zčásti z vlastních zdrojů, je třeba rozpouštění účtu provádět v alikvotním podílu k dotaci) 3) platí i pro aplikaci ust. 31 odst. 1 písm. e) Z. č. 20/2000 Sb., tedy pro investiční dary od právnických a fyzických osob a příspěvky poskytnuté jako investiční transfer z veřejných rozpočtů včetně správců kapitol státního rozpočtu, měst a obcí a regionálních rad regionů soudržnosti; 4) zúčtování záloh investičního transferu PO provede podle podmínek rozhodnutí (smlouvy) o poskytnutí investičního transferu, kdy tímto okamžikem je ve většině případů vypořádání k 31 sledovaného roku; 1 082 672 Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání v následujících účetních obdobích 1 Příklad: předpokládané výdaje projektu 100, předpis dotace dle smlouvy s Regionální radou soudržnosti 90, tj. spoluúčast EU a SR je 90 %, spoluúčast PO 10 %, tj. 10 jako dotace z rozpočtu zřizovatele, půjčka od zřizovatele 100, v prvním roce přijatá záloha transferu 4, v druhém 30, splátky půjčky ve výši poskytnutých záloh transferů 4 a 30, majetek byl zařazen do užívání před poskytnutím zálohy transferu v p.c. dle zúčtovaného dohadu ve výši 100 Podle tohoto schéma se účtují zejména investiční transfery poskytnuté v rámci programů nebo projektů spolufinancovaných EU či z jiných zahraničních zdrojů a projekty se realizují postupně v průběhu několika účetních období. P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka 1a. 1b.. 6. 7. 8. 9. Evidence dlouhodobé pohledávky investiční transfer z nástrojů spolufinancovaných z EU Evidence dlouhodobé pohledávky investiční dotace z rozpočtu zřizovatele Zaúčtování přijaté faktury Přijetí dlouhodobé půjčky od zřizovatele Úhrada přijaté faktury z prostředků půjčky Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu RRS či ze státního rozpočtu v prvním kalendářním roce Zaúčtování pohledávky (investiční dotace od zřizovatele) ve výše 10 % vlastní spoluúčasti PO Zařazení movité věci do užívání Přijetí zálohy investičního transferu z rozpočtu RRS či SR na běžný účet v kalendářním roce Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši zálohy investičního transferu 90 10 4 6 4 4 941 943 348 022 42 472 doporučení ) doporučení ) 10. splátka půjčky ve výši přijaté zálohy 4 42 investičního transferu Číslo stránky 4
P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka 1 1 1 Převod zdrojů ve výši úhrady uznatelných nákladů Převod zdrojů ve výši neuznatelných nákladů Snížení pohledávky na podrozvaze ve výši přijaté zálohy transferu na běžném účtu 4 1 4 941 (krytí z vlastních zdrojů) Postup v dalším roce: Zaúčtování přijaté faktury Přijetí dlouhodobé půjčky od zřizovatele Úhrada přijaté faktury z prostředků půjčky Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu RRS či ze státního rozpočtu 36 42. Zaúčtování pohledávky (investiční dotace od zřizovatele) ve výše 10 % vlastní spoluúčasti PO 4 348 6. 7. Zařazení movité věci do užívání Přijetí zálohy investičního transferu z rozpočtu RRS či SR na běžný účet v kalendářním roce 30 022 472 8. Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši zálohy investičního transferu 30 9. splátka půjčky ve výši přijaté zálohy 30 42 investičního transferu 10. 1 1 Převod zdrojů ve výši úhrady uznat. nákladů Převod zdrojů ve výši neuznatelných nákladů Snížení pohledávky na podrozvaze ve výši přijaté zálohy na běžném účtu 30 10 30 941 Postup účtování v účetním období, ve kterém dochází k vypořádání investičního transferu: 1 346 účast SR 13a. 7 346(348) 348 RRS a podíl kraj 13b. 1 1. 16. 17. 18. 19. Vypořádání investičního transferu: Skutečná výše čerpání dotace za sledované období v rozsahu uznatelných nákladů Zpřesnění dohadu výše přijatého investičního transferu Zúčtování skutečné výše čerpání přijaté zálohy investičního transferu za sledované období Zrušení pohledávky na podrozvaze Zúčtování přijaté investiční dotace z rozpočtu kraje ve výši povinné spoluúčasti 10% PO Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši přijaté investiční dotace z rozpočtu kraje -účast PO 10 % Odúčtování pohledávky na podrozvaze ve výši přijaté dotace z rozpočtu zřizovatele splátka půjčky Obecné schéma pro situaci, kdy zařazení majetku předchází vyúčtování transferu: - finální vyúčtování konečné výše transferu - rozdíl, kdy vyúčtování je vyšší než dohad - rozdíl, kdy dohad je vyšší než zúčtování 1 1 7 1 10 10 10 2 672 472-941 42 346(348) 672 346(348) - 348 ) u akcí podléhajících finančnímu vypořádání v následujících účetních obdobích se doporučuje vždy účtovat na podrozvaze 943 672 Číslo stránky
2 Předchází-li okamžik pořízení a uvedení dlouhodobého majetku do užívání den přijetí prostředků investičního transferu na běžný účet příspěvkové organizace, zúčtuje se tento příděl do investičního fondu na stranu DAL účtu se souvztažným zápisem na stranu MÁ DÁTI účtu až v momentě a ve výši přijaté zálohy transferu dle výpisu z běžného účtu. Účtování investičního transferu poskytnutého v rámci programového financování (ISPROFIN) Jedná se o poskytování investičních dotací ze státního rozpočtu se specifickým režimem dle vyhlášky č. /2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku. Příspěvková organizace dotaci nedostává na vlastní bankovní účet, nýbrž je jí otevřen tzv. limitní účet u příslušné banky, které předkládá k proplacení příslušné faktury. Dotace z ISPROFIN tedy nejsou zdrojem investičního fondu a nelze o nich účtovat na účtu Investiční fond. P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka. 6. 7. Zúčtování předpisu investičního transferu Faktura za dodaný dlouhodobý majetek Úhrada faktury dle oznámení banky Zařazení majetku do užívání Zahájení odpisování Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů Rozpouštění účtu podle tvorby odpisů 99 99 99 99 346 041() 021(022) 1 346 041() 081(082) 672 dle rozhodnutí. Účtování investičního transferu ze zahraničí s přímým převodem prostředků na účet příspěvkové organizace (nejsou v režimu zákona č. 218/2000 Sb. ani zákona č. 20/2000 Sb.) U investičních transferů přijatých ze zahraničí - tedy na základě smluvního vztahu mezi zahraničním partnerem jako poskytovatelem dotace a příspěvkovou organizací jako příjemcem dotace, kterému zahraniční partner poukáže tento transfer přímo na účet - je příspěvková organizace povinna účtovat na podrozvahových účtech 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí nebo 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí na straně MÁ DÁTI v okamžiku, kdy podala žádost o tento transfer, resp. nastala jiná skutečnost, která vzhledem ke své určitosti zakládá možnost poskytnutí dotace (např. organizace má předběžný písemný příslib od zahraničního partnera), se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům. Pro účty 939 a 941 se hladina významnosti neuplatňuje, a proto je nutné účtovat o všech účetních případech. Příspěvková organizace v momentě sdělení rozhodnutí o poskytnutí investičního transferu nebo jeho části (dokladem je např. avízo) zruší zápis (resp. sníží zůstatky) u výše uvedených podrozvahových účtů a dále účtuje o dotaci v hlavní knize jako o předpisu na straně MÁ DÁTI účtu 377 Ostatní krátkodobé pohledávky nebo účtu 469 Ostatní dlouhodobé pohledávky se souvztažným zápisem na straně Dal účtu Transfery na pořízení dlouhodobého majetku. Při následném přijetí prostředků na bankovní účet se sníží předpis na straně DAL příslušného pohledávkového účtu. Pokud je investiční akce spolufinancovaná jen zčásti z prostředků ze zahraničí, účtuje příspěvková organizace o této skutečnosti rovněž prostřednictvím účtu 377 Ostatní krátkodobé pohledávky nebo účtu 469 Ostatní dlouhodobé pohledávky postupem uvedeným v předchozím odstavci. 6. Poukázání dotace na účet příspěvkové organizace Podkladem pro převod investičních prostředků z rozpočtu kraje na účet příspěvkové organizace v případech, kdy kraj je v postavení poskytovatele této dotace, bude písemná žádost Číslo stránky 6
organizace doložená přiloženou kopií faktury nebo jiného dokladu nahrazující fakturu. Doporučený vzor žádosti je uveden v příloze tohoto sdělení. Žádost organizace zašle na příslušný odbor krajského úřadu vykonávající zřizovatelskou působnost. Odbor provede kontrolu doručených písemností z hlediska věcné a formální správnosti a po zpracování platebního poukazu postoupí ho včetně písemností zaslaných organizací na ekonomický odbor (za školy a školská zařízení oddělení účetnictví, za ostatní organizace oddělení rozpočtu a financování). Převod prostředků na účet je organizaci zároveň sdělen v podobě samostatného oznámení. V ostatních případech je investiční dotace poskytnutá poskytovatelem prostřednictvím rozpočtu kraje poukázána na účet organizace po schválení příslušného rozpočtového opatření orgánem kraje. Při převodu investiční dotace z rozpočtu zřizovatele nebo investičního transferu z úrovně kraje jsou prostředky poukázány ze základního účtu kraje č. 0004/6800 na účet příspěvkové organizace a platba je v platebním styku pro příjemce identifikována prostřednictvím variabilního symbolu, kde: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 631 Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím nebo 636 Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla v místném vyjádření vymezují účelovou příslušnost prostředků dle platného Číselníku účelových znaků Ministerstva financí, případně dle číselníku zřizovatele. U účelových investičních dotací schválených zřizovatelem na jmenovité akce s účelovým znakem 000 bude tato platba ve variabilním symbolu označena jen 4místným kódem 63 U dotací na programy nebo projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie a ostatních zahraničních zdrojů zprostředkované příslušnými ministerstvy nebo regionální radou regionu soudržnosti pro identifikaci platby platí postup ten, že u variabilního symbolu: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 636 Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla vymezují v následujícím pořadí: zdroj původu financování projektu dle vyhl. MF č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení státního rozpočtu,.. (např. kód 1 národní podíl, kód účast EU, kód 9 Finanční mechanizmy) a účelovou příslušnost prostředků dle platného Číselníku účelových znaků Ministerstva financí. 7. Účtování odvodu z investičního fondu P.č. Popis Kč MD DAL Poznámka Roční předpis odvodu z investičního fondu Čtvrtletní plnění odvodové povinnosti Použití investičního fondu 100 2 2 349 349 dle rozhodnutí zřizovatele 8. Ostatní 8. Tímto metodickým sdělením se ruší Metodické sdělení č. 4/2011 ze dne 16.. 2011 o postupu účtování investičního transferu u příspěvkových organizací zřizovaných krajem. 8. Příspěvková organizace zahrne analytické členění syntetických účtů k zaúčtování výše uvedených účetních případů do svého účtového rozvrhu. Číslo stránky 7
8. Podle tohoto sdělení postupují příspěvkové organizace počínaje účetním obdobím 2013 s tím, že u případných investičních transferů nebo dotací zúčtovaných odlišným způsobem provedou příslušnou korekci opravným účetním dokladem v souladu s tímto sdělením. Ing. Anna Krištofová v. r. vedoucí ekonomického odboru Přílohy: č. 1 - Žádost o poukázání investiční dotace na účet organizace č. 2 - Žádost o poukázání investičního transferu na účet organizace Na vědomí: - odbory krajského úřadu s výkonem zřizovatelské funkce - odbor kontroly krajského úřadu Číslo stránky 8
Název a adresa příspěvkové organizace Příloha č. 1 Krajský úřad Kraje Vysočina odbor... Žizkova 7 87 33 JIHLAVA Váš dopis značky/ze dne Naše značka Vyřizuje/linka Datum Žádost o poukázání investiční dotace na účet organizace Na základě usnesení Zastupitelstva (Rady) Kraje Vysočina č. xxx žádáme Vás o poukázání investiční dotace celkové výši xxx,- Kč na úhradu níže uvedených výdajů: P. č.. Plán dotace v tis. Kč Stručný popis účelu použití dle usnesení orgánu kraje (dále jen akce ) Účelový znak Faktura č. Požadovaná dotace v Kč x Celkem v Kč x x x Finanční prostředky zašlete na bankovní účet č. xxxx/xxxx. S pozdravem... ředitel organizace Přílohy: kopie... Příloha č. 1 Číslo stránky 9
Název a adresa příspěvkové organizace Příloha č. 2 Krajský úřad Kraje Vysočina odbor... Žizkova 7 87 33 JIHLAVA Váš dopis značky/ze dne Naše značka Vyřizuje/linka Datum Žádost o poukázání investičního transferu na účet organizace Na základě usnesení Zastupitelstva (Rady) Kraje Vysočina č. xxx žádáme Vás o poukázání investičního transferu celkové výši xxx,- Kč na úhradu níže uvedených výdajů: P. č.. Plán dotace v tis. Kč Stručný popis účelu použití dle usnesení orgánu kraje (dále jen akce ) Účelový znak Faktura č. Požadovaný transfer v Kč x Celkem v Kč x x x Finanční prostředky zašlete na bankovní účet č. xxxx/xxxx. S pozdravem... ředitel organizace Přílohy: kopie... Číslo stránky 1 0