Finanční účetnictví MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Reporting Účtování a výkazy Vnitřní informace Řízení a kontrola Rozpočetnictví Finanční analýza Kalkulace Plánování Externí kontrola Controlling Interní audit Hodnocení investic Externí audit Dlouhodobé financování Nákladové účetnictví
Reporting Rozpočetnictví Plánování
Nákladové účetnictví informace pro operativní řízení řízení po linii útvarů, výkonů a procesů řízení hospodárnosti změny v objemu a sortimentu vnitropodnikové rozpočty a kalkulační systém Manažerské účetnictví informace pro variantní řízení informace pro vrcholové řízení a rozhodování řízení efektivnosti zásadní změny činnosti (marketing, výzkum) střednědobé a dlouhodobé rozpočty
vize strategické plánování obchodní plánování finanční plánování rozpočetnictví
Název metody Přírůstkové rozpočtování Rozpočtování s nulovou bází Rozpočtování na bázi MBO* Programové rozpočtování Výkonové rozpočtování Funkční rozpočtování Kritérium rozpočtování Historická báze upravená v aktuálním roce o inkrementy Start z nulové báze. Podíl na cílech. Podíl na plnění cílů v rámci programové struktury. Podíl na plnění cílů monitorovaný výkonovými ukazateli. Kalkulace nákladů na bázi účelových činností.
Kalkulace předběžná výsledná propočtová normová operativní plánová
Cena (bez DPH) 1. Přímé náklady 2. Režijní náklady Vlastní náklady služby Ztráta (hrazena např. dotací) 1. Přímý materiál 15 2. Přímé mzdy 75 3. Ostatní přímé náklady 15 4. Přímá (středisková) režie 0 Vlastní náklady hospodářské činnosti 105 5. Zásobovací režie (pokud existuje) 0 6. Správní režie 75 Vlastní náklady výkonu 180 7. Odbytové náklady (pokud existují při HČ) 0 Úplné vlastní náklady výkonu 180 8. Zisk 18 Prodejní cena (bez DPH) 198
Kalkulace dělením ks statku A 100 celkem na jednici Přímé mzdy 2,250 22.50 Přímé ostatní náklady 225 2.25 Mzdy režijních útvarů 1,500 15.00 Náklady režijních útvarů 150 1.50 odpisy 50 0.50 daně a poplatky 25 0.25 4,200 42.00 Kalkulace dělením s poměrovými čísly ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 na jednici Přímé mzdy 75% 1,688 33.75 25% 563 11.25 Přímé ostatní náklady 169 3.38 56 1.13 Mzdy režijních útvarů 1,125 22.50 375 7.50 Náklady režijních útvarů 113 2.25 38 0.75 odpisy 38 0.75 13 0.25 daně a poplatky 19 0.38 6 0.13 3,150 63.00 1,050 21.00 Kalkulace přirážková ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 celkem na jednici Přímé mzdy 1,500 30.00 750 15.00 Přímé ostatní náklady 150 3.00 75 1.50 Mzdy režijních útvarů 1,000 20.00 500 10.00 Náklady režijních útvarů 100 2.00 50 1.00 odpisy 33 0.67 17 0.33 daně a poplatky 17 0.33 8 0.17 2,800 56.00 1,400 28.00 Kalkulace ABC ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 celkem na jednici Přímé mzdy 1,500 30.00 750 15.00 Přímé ostatní náklady 150 3.00 75 1.50 Kontrola jakosti 3 323 6.47 1 108 2.16 Podpora prodeje 6 970 19.41 2 323 6.47 celkem aktivita počet sazba 2,944 58.88 1,256 25.13
431.25 4 107.81 1293.75 8 161.72
Údaje z účetnictví první útvar 1. pracovník prvního útvaru 2. pracovník prvního útvaru pracovník druhého útvaru ekonomický útvar mzdy 3,750 1,500 1,000 500 750 500 služby (telefony,materiál aj.) 375 150 n.a. n.a. 75 50 odpisy 50 0 0 0 0 0 daně a poplatky 25 0 0 0 0 0 celkem 4200
generální ředitel 1,000 100 50 25
Sledování hlediska Prostá minimalizace nákladů na vstupu Hledisko výstupů Výstup sledován implicitně jako standard za minimální Peněžně Relační vztah s ohledem na výstupy Naturálně Utilita
Poznámka/metoda Analýza minimalizace nákladů (CMA) Metoda: CMA Ve formě čistého přínosu jako vztah mezi přínosy a náklady, resp. jako poměr mezi přínosy a náklady Metoda: CBA Ve formě nákaldů na naturální jednotku výstupu, resp. inverzně jako nákladová efektivnost Metoda: CEA Změna užitku v závislosti na změně v jednotce nákladů Metoda: CUA
NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ Ziskový sektor Neziskový sektor Soukromý sektor Veřejný sektor Veřejný sektor Soukromý sektor NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ Ziskový sektor Neziskový sektor Soukromý sektor Veřejný sektor Veřejný sektor Soukromý sektor
Soukromý sektor Soukromý sektor
VÝNOSY (v tis. Kč) celkem členské příspěvky 1,000 výnosy hlavní činnosti ostatní vč. prodeje 350 ostatní výnosy 20 dotace státu (MŽP) 6,500 dotace NROS 900 dotace OPRLZ 3,500 spolupráce s LČR 2,500 dary právnických osob 200 dary fyzických osob kromě MPP 200 úroky 10 pronájem infokiosků 80 CELKEM 15,260 NÁKLADY (v tis. Kč) celkem materiál 100 energie, voda 40 telefon 180 opravy 40 cestovné 100 občerstvení 50 nájemné 312 poštovné 250 služby ostatní 560 služby odborné 1,068 služby k tiskovinám 900 pojistné 130 mzdové náklady 2,400 bankovní poplatky 20 daně 10 podpora projektů 9,000 rezerva 100 CELKEM 15,260
Dotaz Vyhotovujete finanční plán (na déle než jeden rok)? Vyhotovujete rozpočet? Provádíte kalkulaci nákladů? Máte dvouokruhovou účetní soustavu? Účtujete kromě účtů i na střediska? Vyhotovujete reporting pro vedení organizace? Jaký používáte účetní software? Vyhotovujete analýzu nákladů s kvantifikovaným vyjádřením užitků? Pokud pořizujete dlouhodobý majtek, jak rozhodujtete o jeho pořízení? Jak posuzujete nejlepší variantu dlouhodobé financování?
Odpověď Finanční plán organizace se nevyhotuvuje. Ano, jeho finální podoba je obvykle začátkem rozpočtovaného roku. Ano, vytváříme kalkulaci nákladů na projekty, ke kterým jsou příjmy (dotace). Ne. Ne, účtujeme pouze na projekty (zakázky). Vyhotovujeme hodnocení střednědobého plánu, a to bez znázornění pomocí grafů. Jednou ročně při závěrce. myslím, že "JanFi. František Janáček a p. Fiala pod DOS ve FOX". Ne zcela. Vyhotovili jsme žádost o finanční prostředky z instituce EU a dotaci jsme obdrželi na základě kalkulace nákladů a popisu užitků. Nepořizujeme mnoho dlouhodobého majetku. Ten, který jsme pořídili, tak bez kvantifikované analýzy ve smyslu výpočtu čisté současné hodnoty. Nečerpáme úvěr ani leasing. Banky nejsou ochotné poskytovat prostředky NNO.
Účet Středisko Zakázka Měna Částka Období 5181 Ochrana flory Krkonoše CZK 50 leden 5181 Ochrana fauny Šumava CZK 100 únor 5182 Ochrana flory Šumava CZK 25 únor
Součet z Částka Období Zakázka Účet Středisko Měna leden únor Krkonoše 5181 Ochrana flory CZK 50.00 Celkem z 5181 50.00 Celkem z Krkonoše 50.00 Šumava 5181 Ochrana fauny CZK 100.00 Celkem z 5181 100.00 5182 Ochrana flory CZK 25.00 Celkem z 5182 25.00 Celkem z Šumava 125.00 Celkový součet 50.00 125.00
Celkový součet 50.00 50.00 50.00 100.00 100.00 25.00 25.00 125.00 175.00
100 Kč Bod zvratu v ziskovém sektoru 75 50 25 0 1 2 3 4 5 6 7 výnosy náklady ks 1 2 3 4 5 6 7 náklady 30 33 37 40 43 47 50 výnosy 10 20 30 40 50 60 70 užitky 10 20 30 40 50 60 70 náklady, výnosy Kompetentní vs. nekompetentní ekonom 107 106 105 104 103 102 101 100 99 98 100 106 105 104 103 náklady objektivní náklady nadhodnocené výnosy objektivní výnosy podhodnocené 2006 2007 meziroční změna 2006 2007 náklady objektivní 100 103 náklady nadhodnocené 100 104 výnosy objektivní 100 106 výnosy podhodnocené 100 105 400 y Užitek z manažerského IT systému 375 350
325 náklady užitek 300 1 2 3 4 5 6 7 8 9 x 1 2 3 4 5 6 7 8 náklady 320 330 340 350 360 370 380 390 užitek 310 330 348 360 371 377 380 384-10 0 8 10 11 7 0-6
9 400 380-20
0 0 0 0 1 2004 2005 2006 2007 2008 Total 2004-2008 Rozpočet projektu 1,000 0 0 0 0 1,000 Celková ivestice 1,000 0 0 0 0 1,000 - IT Hardware 750 0 0 0 0 750 - IT Software 250 0 0 0 0 250 Náklady 0 0 0 0 0 0 Průběžné náklady 0 127 127 127 127 508 - Provozní náklady 0 64 64 64 64 254 - díky růst počtu zaměstnanců 0 64 64 64 64 254 Průběžné investice 0 0 0 0 0 0 Odpisy 0 0 0 0 0 0 Dopad do výsledovky 0 127 127 127 127 508 Výnosy (užitky) 0 420 420 420 420 1,680 - Provozní úspory 0 210 210 210 210 840 - pokles počtu zaměstnanců 0 210 210 210 210 840 Čistý efekt 0 293 293 293 293 1,172 Finanční toky -1,000 293 293 293 293 172-1,000-707 -414-121 172 NPV 2004-2008 -127.3 Diskontní sazba v % 6.5 Vnitřní míra výnosnosti v % 6.7 Doba návratnosti v letech 5 NPV 2004-2008 Vnitřní míra výnosnosti v % toto minus 100 ukazuje, kolik % vydelam za dane obdobi, pokud dnes do te investice pujdu. Zavisi na diskont. sazbe. Pokud je sazba nula, pak... toto ukazuje, pri jake diskont. sazbe by byla souc. hodnota nula
Ziskový sektor NNO skutečnost Česká spořitelna ČSOP Finanční účetnictví ano ano Manažerské účetnictví rozpočetnictví ano ano kalkulace ano ano dvouokruhová účetní soustava ano ne Nákladové účetnictví ano ne Controlling ano ne Finanční analýza ano ne Výpočet při dlouhodobém financování ano ne Hodnocení investic ano ne Investiční rozhodování ano ne Kvantitativní modely nezjištěno ne Finanční výkaznictví ano ano Reporting ano ne Metody nákladově užitkové analýzy CMA nezjištěno ne CBA nezjištěno ne CEA nezjištěno ne CUA nezjištěno ne Potenciál Ziskový sektor NNO Veřejný sektor Finanční účetnictví ano ano ano Manažerské účetnictví rozpočetnictví ano ano ano kalkulace ano ano ano dvouokruhová účetní soustava ano ano ano Nákladové účetnictví ano ano ano Controlling ano ano ano Finanční analýza ano spíše ne spíše ne Výpočet při dlouhodobém financování ano ano ano Hodnocení investic ano ano ano Investiční rozhodování ano ano ano Kvantitativní modely ano ano ano Finanční výkaznictví ano ano ano Reporting ano ano ano Metody nákladově užitkové analýzy CMA ano ano ano CBA ano ano ano CEA ano ano ano CUA spíše ne ano ano
SILNÉ STRÁNKY náklady lze kvantifikovat ve všech sektorech v ziskovém sektoru lze kvantifikovat finanční výnosy za prodej statků SLABÉ STRÁNKY nedostatečně kvalifikovaní pracovníci pro manažerské účetnictví náklady lze rozpočtovat ve všech sektorech náklady lze kalkulovat ve všech sektorech v ziskovém sektoru lze kalkulovat cenu v ziskovém sektoru lze využít poměrové ukazatele finanční analýzy PŘÍLEŽITOSTI používání čisté současné hodnoty při hodnocení investic používání výpočtu při dlouhodobém financovaní v neziskovém sektoru dvouokruhová účetní soustava HROZBY investiční rozhodování ve všech sektorech nesprávná volba informačních technologií k zajištění manažerského účetnictví chybné rozhodnutí na základě informací nekompetentního pracovníka (nedostatečně kvalifikovaného či neetického) manažerský reporting kvantitativní modely v neziskovém sektrou lze užitky odhadnout pomocí metod nákladově užitkových analýz
alifikovaní pracovníci pro erské účetnictví ování ve všech sektorech informačních technologií k nažerského účetnictví utí na základě informací pracovníka (nedostatečně ného či neetického)
Rok Leasing. splátky Úroky z úvěru Odpisy Úmor Čistá výhoda leasingu Rok Leasing. splátky 0 100,000 0 0 0-76,000 0 100,000 1 64,500 30,000 42,600 75,000 35,051 1 64,500 2 64,500 22,500 85,800 75,000 18,585 2 64,500 3 64,500 15,000 85,800 75,000 12,613 3 64,500 4 64,500 7,500 85,800 75,000 7,573 4 64,500 celkem 358,000 75,000 300,000 300,000-2,178 celkem 358,000
Úroky z úvěru Odpisy Úmor Čistá výhoda leasingu 0 0 0 =(((1-0,24)*(-C3+D3))-0,24*E3+F3)/(1+0,1)^0 =300000*0,1 =300000*0,142 75,000 =(((1-0,24)*(-C4+D4))-0,24*E4+F4)/(1+0,1)^1 =(300000-75000)*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C5+D5))-0,24*E5+F5)/(1+0,1)^2 =(300000-150000)*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C6+D6))-0,24*E6+F6)/(1+0,1)^3 =(300000-225000)*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C7+D7))-0,24*E7+F7)/(1+0,1)^4 75,000 300,000 300,000-2,178
Leasing Úvěr Akontace Roční leasingová splátka Doba trvání leasingu 100000Kč 64500Kč 4 roky úroková sazba p.a. doba splatnosti roční úmor 10% čtyři roky 75000 Kč
Velké a střední organizace Střední a malé organizace Velmi malé organizace SAP Money MS Access www.sap.cz www.cigler.cz www.microsoft.cz Oracle ABRA MS Excel www.oracle.cz www.abra.cz www.microsoft.cz Dynamics (dříve Navision) Pohoda VARIO www.microsoft.cz www.stormware.cz/pohoda www.vario.cz Exact www.exactsoftware.cz
Druh nákladu Položka Zdroje financování Částka Členské Prodej v Kč Dotace příspěvky brožury Osobní náklady 200 0 200 0 dohoda o provedení práce 200 0 200 0 Materiálové náklady 100 100 0 0 papír 50 50 0 0 toner do tiskárny 50 50 0 0 Služby 150 0 0 100 poštovné 100 0 0 100 propagační materiály 50 0 0 0 Celkem 450 100 200 100
Dary 0 0 0 0 0 50 0 50 50