PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM část 4, díl 3, kapitola 1, str. 1 4/3.1 ZPŮOB A ÚâTOVÁNÍ V PRÒBùHU ÚâETNÍHO OBDOBÍ A) Nákupy zásob od jin ch subjektû Pofiízení V prûbûhu úãetního období lze pro úãtování nákupu zásob (pofiízení) pouïít dva zpûsoby, a to: a) úãtování pfiímo na sklad, tj. na úãty urãené ke sledování jednotliv ch druhû zásob, tj. nákup materiálu na pfiíslu n úãet úãtové skupiny 11 Materiál (napfi. úãet 112 Materiál na skladû), nákup zvífiat na pfiíslu n úãet úãtové skupiny 12 Zásoby vlastní v roby (napfi. úãet 124 Zvífiata) a nakoupené zboïí na pfiíslu n úãet urãen ke sledování zboïí na skladû a v prodejnách úãtové skupiny 13 ZboÏí (napfi. úãet 132 ZboÏí na skladû a v prodejnách) se souvztaïn m zápisem na pfiíslu n ch úãtech zúãtovacích vztahû (napfi. úãty 321 Dodavatelé, 325 Ostatní závazky), pfiípadnû na finanãních úãtech (napfi. úãet 211 Pokladna), pokud byl nákup uskuteãnûn za hotové. Pořízení zásob 321 Dodavatelé 325 Ostatní závazky 221 Bankovní účty 211 Pokladna 124 Zvířata 132 Zboží na skladě a v prodejnách pořízení Příklad Malá účetní jednotka, v níž účetní zpracovává současně s dokladem o pořízení také příjemky na sklad, nakoupila za hotové materiál v hodnotě 5.000 Kč, který ihned přijala na sklad a dále nakoupila zboží za 3.000 Kč, které bylo rovněž přijato na sklad. P Č. Text Kč MD D 1. Nákup materiálu 5.000 112 211 2. Nákup zboží 3.000 132 211
část 4, díl 3, kapitola 1, str. 2 PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM b) úãtování prostfiednictvím úãtov ch skupin pofiízení zásob, tj. skupiny 11 Materiál nebo 13 ZboÏí (dle zvyklostí napfi. úãtu 111 Pofiízení materiálu nebo 131 Pofiízení zboïí) se souvztaïn m zápisem na pfiíslu n ch úãtech zúãtovacích vztahû (napfi. úãet 321 Dodavatelé nebo 325 Ostatní závazky), pfiíp. finanãních úãtech (napfi. úãet 211 Pokladna). 321 Dodavatelé 325 Ostatní závazky 221 Bankovní účty 211 Pokladna 111 Pořízení materiálu 131 Pořízení zboží 124 Zvířata 132 Zboží na skladě a v prodejnách pořízení zařazení do užívání Výdej ze skladu, spotřeba V dej ze skladu, spotfieba potfieba materiálu bude v obou pfiípadech (jak pfii pouïití úãtû pofiízení zásob, tak pfii úãtování pfiímo na úãty zásob na skladû) úãtována na vrub úãtu úãtové skupiny 50 potfiebované nákupy (501 potfieba materiálu, popfiípadû ãlenûného analyticky) se souvztaïn m zápisem na úãtu 112 Materiál na skladû, zboïí pfii prodeji se zaúãtuje na vrub úãtu 504 Prodané zboïí v cenû pofiízení se souvztaïn m zápisem na úãtu 132 ZboÏí na skladû a v prodejnách. Úãetní jednotka mûïe také prodat materiál, kter má na skladû, úãtování pak bude provedeno na vrub úãtu úãtové skupiny 54 Jiné provozní náklady (542 Prodan materiál) a ve prospûch úãtu úãtové skupiny 11 Materiál (112 Materiál na skladû). 501 potřeba materiálu spotřeba materiálu 132 Zboží na skladě a v prodejnách 504 Prodané zboží prodej zboží 542 Prodaný materiál prodej materiálu
PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM část 4, díl 3, kapitola 1, str. 3 Příklad Účetní jednotka nakoupila zboží na fakturu v pořizovací ceně 100.000 Kč, dále materiál za hotové v hodnotě 8.000 Kč. Zboží bylo prodáno, materiál v hodnotě 5.000 Kč spotřebován, o zbývajícím materiálu bylo rozhodnuto, že je nepotřebný a byl prodán. P Č. Text Kč MD D 1. Nákup materiálu 8.000 111 211 2. Nákup zboží 100.000 131 321 3. Převzetí zboží na sklad 100.000 132 131 4. Převzetí materiálu na sklad 8.000 112 111 5. potřeba materiálu 5.000 501 112 6. Prodej materiálu (+ faktura) 3.000 542 112 7. Prodej zboží (+ faktura) 100.000 504 132 Je vhodnûj í pouïívat postupu dle bodu b), tj. vyuïívat úãtû pofiízení, neboè pomocí úãetních zápisû na tûchto úãtech lze snadnûji identifikovat chyby a získat vût í pfiehled o pohybu zásob. ZpÛsob uveden pod písmenem a) je moïno vyuïít (jak je zmínûno v pfiíkladu) v men ích úãetních jednotkách, kde skladovou evidenci vytváfií úãetní souãasnû s likvidací dokladu o pofiízení materiálu ãi zboïí a souãasnû za podmínky, Ïe nevznikají vedlej í náklady s pofiízením zásob spojené. B) Aktivace materiálu a zboïí Do hodnoty zásob patfií, jak jsme si jiï fiekli v ãásti pojednávající o oceàování zásob, v echny náklady, které s jejich pofiízením souvisí. Mohou to b t také vnitropodnikové sluïby, které souvisí s dodávkou materiálu nebo zboïí (jde pfiedev ím o pfiepravu), které se aktivují zaúãtováním na vrub pfiíslu ného úãtu zásob, dle toho, zda jde o materiál (úãtové skupiny 11, úãet 112) nebo zboïí (úãtové skupiny 13, úãet 132) a souvztaïnû ve prospûch úãtu úãtové skupiny 62 Aktivace (621 Aktivace materiálu a zboïí). Zásoby mohou b t získány také jin m zpûsobem neï nákupem. Je to napfiíklad materiál, kter jsme získali likvidací nûjakého majetku, aè jiï dlouhodobého ãi takového, kter má charakter zásob (demontáïí nûkter ch pouïiteln ch dílû pfiístrojû a nástrojû apod.). Také tento materiál se aktivuje obdobnû jako náklady spojené s pofiízením nakupovan ch zásob s tím rozdílem, Ïe ãástky nebudou pfiiãítány k cenû jiï evidovan ch zásob, ale pûjde o samostatné poloïky. Tuto aktivaci tedy zaúãtujeme na vrub úãtu úãtové skupiny 11 Materiál (112 Materiál na skladû) a ve prospûch úãtu úãtové skupiny 62 Aktivace (621 Aktivace materiálu a zboïí). Je málo pravdûpodobné, Ïe by mohlo b t stejn m zpûsobem aktivováno zboïí, pfiesto, Ïe úmyslem úãetní jednotky bude prodat takto získan materiál. Jiná situace nastane v okamïiku, kdy ãást hotov ch v robkû (nûkdy i polotovarû) pfievádí úãetní jednotka do vlastní prodejny, kde budou prodávány bûïn m spotfiebitelûm. Takto pfievádûné zásoby do vlastních prodejen se aktivují zápisem na vrub úãtu úãtové skupiny 13 (132 ZboÏí na skladû) a v prodejnách se souvztaïn m zápisem na úãtu úãtové skupiny 62 Aktivace (621 Aktivace materiálu a zboïí). Aktivace materiálu a zboží
část 4, díl 3, kapitola 1, str. 4 PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM 621 Aktivace materiálu a zboží 132 Zboží na skladě a v prodejnách aktivace materiálu převod vlastních zásob do prodejny Zásoby vlastní výroby C) Zásoby vlastní v roby V prûbûhu úãetního období se pfiírûstky zásob vlastní v roby úãtují na vrub úãtové skupiny 12 Zásoby vlastní v roby se souvztaïn m zápisem na pfiíslu - né úãty úãtové skupiny 61 Zmûny stavu vnitropodnikov ch zásob, a to v ocenûní dle platn ch pfiedpisû, tzn. vlastními náklady. Jde pfiedev ím o zaúãtování nedokonãené v roby (úãet 121), polotovarû vlastní v roby (úãet 122) a v robkû (úãet 123). Tyto zápisy je nutno provádût v souladu s ustanovením 11 a 12 zákona o úãetnictví neprodlenû po jejich vzniku. To znamená, Ïe o zásobách vlastní v roby budeme úãtovat nejménû jedenkrát za mûsíc (u men ích úãetních jednotek) nebo také dennû (u velk ch v robních celkû). Úãtování probíhá na podkladû denních, t denních ãi mûsíãních v kazû o v robû. Pfii vyskladnûní zásob vlastní v roby, aè jiï za úãelem dal ího zpracování, pfievodu na sklad materiálu nebo zboïí, se vïdy úãtuje opaãn mi zápisy neï pfii pofiizování (aktivaci), tj. na vrub pfiíslu ného úãtu úãtové skupiny 61 Zmûny stavu vnitropodnikov ch zásob a ve prospûch pfiíslu ného úãtu úãtové skupiny 12 Zásoby vlastní v roby. Nikdy nebudeme pouïívat tzv. storno zápisy, neboè takov zpûsob úãtování nenaplàuje zásadu prûkaznosti úãetních záznamû obraty úãtû jsou zkreslené, údajû nelze vyuïít v anal zách, informace jsou nepouïitelné. Zásoby vlastní v roby 61x Změna stavu zásob vlastní činnosti 12x Zásoby vlastní výroby přírůstky úbytky Zvířata Tak trochu v jimku ve v e uveden ch postupech tvofií zvífiata, která jsou zafiazena do kategorie zásob, neboè zvífiata mohou b t pofiízena jak nákupem, tak vlastní ãinností, a vïdy se jejich pfiírûstky budou úãtovat na vrub úãtu úãtové skupiny 12 Zásoby vlastní v roby (124 Zvífiata). ouvztaïnû se budou úãtovat dvojím zpûsobem, a to: a) ve prospûch pfiíslu ného úãtu závazkû, pfiípadnû finanãních úãtû, pokud budou pofiizována nákupem, b) ve prospûch úãtu úãtové skupiny 61 Zmûny stavu zásob vlastní ãinnosti (614 Zmûna stavu zvífiat) v pfiípadû, Ïe budou pofiizována vlastní ãinností.
PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM část 4, díl 3, kapitola 1, str. 5 Také ocenûní tûchto zásob vlastní ãinností mûïe b t provedeno dvûma zpûsoby, a to buì vlastními náklady, nebo reprodukãní cenou (podrobnûji v kapitole OceÀování zásob). ÚâTOVÁNÍ P I UZAVÍRÁNÍ ÚâETNÍCH KNIH Pfii uzavírání úãetních knih se úãtuje o zásobách na cestû, coï jsou dodávky zásob, které úãetní jednotka je tû nepfievzala, ale jiï k nim obdrïela fakturu. Opaãn m pfiípadem jsou nevyfakturované dodávky, kdy úãetní jednotka obdr- Ïela dodávku zásob, ale k datu uzavfiení úãetních knih zatím nedo la faktura. Úãtování na konci úãetního období 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě a prodejnách faktura 1) příjemka 2) 389 Dohadné účty pasivní VÚD 2) VÚD 1) 119 Materiál na cestě 139 Zboží na cestě Poznámka: 1) do konce úãetního období obdrïela ÚJ fakturu, ale nedo la dodávka zásob (úãtuje se o zásobách na cestû) 2) do konce úãetního období ÚJ obdrïela dodávku zásob, ale nedo la faktura (úãtuje se o dohadn ch poloïkách pasivních) Dále se pfii uzavírání úãetních knih úãtuje o inventarizaãních rozdílech a opravn ch poloïkách k zásobám. V zásadû známe dva typy inventarizaãních rozdílû, a to jsou: manko, pfiebytek. Mankem nejsou technologické a technické ztráty, jak je uvedeno v kapitole o inventarizacích, jsou to tzv. ztráty v rámci norem pfiirozen ch úbytkû zásob, které má moïnost stanovit vnitfiním pfiedpisem kaïdá úãetní jednotka. Z dfiívûj í doby se vïil v raz tzv. manko do normy. Tento pfiípad proúãtujeme následovnû: Manko Č. Text MD D 1. Manko do normy materiál 501 112 zboží 504 132 zásoby vlastní výroby 61x 12x
část 4, díl 3, kapitola 1, str. 6 PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM kuteãn m mankem jsou pak inventarizaãní rozdíly, kdy skuteãn stav zásob je niï í neï stav evidovan a nejedná se o ztráty v rámci norem pfiirozen ch úbytkû. Tento pfiípad bude úãtován takto: Č. Text MD D 2. Manko nad normu materiál 549 112 zboží 549 132 zásoby vlastní výroby 549 12x Poznámka: Úãet 549 se uïívá od roku 2002 místo úãtu 582 Manka a kody. Škoda Přebytek kody na zásobách se dfiíve úãtovaly na úãet skupiny mimofiádn ch nákladû spoleãnû s manky. V souãasné dobû se úãet úãtové skupiny 58 Mimofiádné náklady také pouïívá, av ak jen v pfiípadech, kdy jde o opravdu mimofiádné pfiípady (objemem nebo charakterem), kdy se ani tak nejedná o manko, ale o kodu, aè jiï zpûsobenou objektivními pfiíãinami nebo nedbalostí odpovûdn ch osob, ãi z jin ch dûvodû. V tûchto pfiípadech bude pro stranu MD pouïit úãet úãtové skupiny 58 Mimofiádné náklady (napfi. 582 kody) a pro stranu Dal pfiíslu n úãet zásob. Pfiebytek zaúãtujeme na vrub pfiíslu ného úãtu zásob a ve prospûch nûkterého z úãtû úãtové tfiídy 6, a to dle druhu zásob: Č. Text MD D 1. Materiál 112 64x 2. Zboží 132 64x 3. Zásoby vlastní výroby 12x 61x Je moïné také úãtovat ve prospûch pfiíslu n ch úãtû úãtové skupiny 50 potfiebované nákupy (mimo zásob vlastní v roby). Rozdíly záměna zásob P Pfiebytky i manka mohou vzniknout i zámûnou materiálu nebo zboïí, pak se úãtování provede jen v rámci syntetického úãtu zásob (tj. 112 nebo 132) pfievodem mezi jednotliv mi analytick mi úãty, pokud úãetní jednotka úãty v analytickém ãlenûní pouïívá. Ve skladové evidenci se zmûny zaznamenají na kartách jednotliv ch materiálû (zboïí). Příklad Inventurou bylo zjištěno, že na skladě barev chybí 10 plechovek červené barvy a naopak 10 plechovek hnědé barvy přebývá. Kontrolou výdejek s objednávkami zákazníků bylo zjištěno, že u jedné zakázky byla vydána barva červená místo hnědé, avšak vzhledem k tomu, že odběratel zboží nereklamoval, je předpoklad, že byla ve skutečnosti vydána barva správná. Účetní na podkladě zápisu z této inventury se závěrem inventarizační komise, že jde o záměnu materiálu, proúčtuje převod mezi analytickými účty, např. přes spojovací účet 395. Č. Text MD D 1. nížení stavu hnědé barvy 395 112.005 2. Zvýšení stavu červené barvy 112.006 395
PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM část 4, díl 3, kapitola 1, str. 7 Jak vidíme, k ovlivnûní celkového stavu úãtu zásob materiálu nedo lo, ale zmûnily se zûstatky jednotliv ch analytick ch úãtû tak, aby odpovídaly fyzickému stavu na skladû. Nebyl ovlivnûn ani hospodáfisk v sledek úãetní jednotky. Inventarizaãní rozdíly nakupovan ch zásob 648 Ostatní provozní výnosy 132 Zboží na skladě a v prodejnách 501 potřeba materiálu 504 Prodané zboží přebytek manka nezaviněná do výše norem přebytek vzniklý chybným zaúčtováním ( ) 549 Manka a škody ostatní manka a škody 582 Škody škody vzniklé ze zcela mimořádných příčin 335 Pohledávky za zaměstnanci 331 Zaměstnanci předpis náhrady škody a manka zaměstnanci náhrada srážkou ze mzdy 388 Dohadné účty aktivní 221 Bankovní účty předpis očekávané náhrady škody od pojišťovny úhrada škody od pojišťovny 378 Jiné pohledávky předpis potvrzené náhrady škody náhrada škody
část 4, díl 3, kapitola 1, str. 8 PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM Inventarizaãní rozdíly na zásobách vlastní v roby 61x Změna stavu zásob vlastní činnosti 12x Zásoby vlastní výroby manko do výše norem přebytky 549 Manka a škody manka nad normu, škody Pfii posouzení uïitné hodnoty zásob v rámci inventarizací a zji tûní skryt ch (moïn ch) úbytkû, bude úãetní jednotka úãtovat v pfiípadû definitivních úbytkû na vrub úãtu úãtové skupiny 54 Jiné provozní náklady (549 Manka a kody), v pfiípadû nejist ch úbytkû bude vytváfiet opravné poloïky a úãtovat na vrub úãtu úãtové skupiny 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady pfií tích období a opravné poloïky provozních nákladû (napfi. úãet 559 Tvorba opravn ch poloïek) se souvztaïn m zápisem ve prospûch úãtu úãtové skupiny 19 Opravné poloïky k zásobám. V okamïiku, kdy zjistí, Ïe sníïení hodnoty je definitivní, zru í opravnou poloïku úãetním zápisem na vrub úãtu úãtové skupiny 19 Opravné poloïky k zásobám a ve prospûch úãtu úãtové skupiny 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady pfií tích období a opravné poloïky provozních nákladû (stejn úãet jako ten, na jehoï vrub byla opravná poloïka vytvofiena napfi. 559). Pokud byly zásoby prodány nebo spotfiebovány, úbytek se zaúãtuje na vrub úãtu úãtové skupiny 54 Ostatní provozní základy (napfi. úãet 542 Prodej materiálu) nebo 50 potfiebované nákupy (úãet 504 Prodané zboïí nebo úãet 501 potfieba materiálu). Pokud do lo k likvidaci, pak musí úãtovat na úãet úãtové skupiny 54 Ostatní provozní náklady, jenï slouïí k úãtování mank (napfi. úãet 549 Manka), pfiípadnû úãtové skupiny 58 Mimofiádné náklady (napfi. úãet 582 kody). 19x Opravné položky k zásobám 559 Tvorba a zúčtování opravných položek tvorba opravné položky k zásobám rozpuštění opravné položky k zásobám
PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM část 4, díl 3, kapitola 1, str. 9 Příklad Účetní jednotka má na skladě náhradní díly do přístrojů, které již nepoužívá, ale z dřívější doby je musela mít z provozních důvodů k dispozici. Jsou vedeny v hodnotě 100. Při inventarizaci k rozvahovému dni bude rozhodnuto, že s největší pravděpodobností již tyto díly nebudou využity v účetní jednotce, nicméně že se je pokusí prodat a navrhne vytvořit opravnou položku ve výši 50 % ceny. V následujícím účetním období se skutečně podaří prodat 80 % těchto dílů za 30 % ceny a zbývající část inventarizační komise při inventarizaci v následujícím období navrhne zlikvidovat. Účtování bude následující: P Č. Text Kč MD D 1. Tvorba opravné položky 50 559 191 2. Prodej v následujícím roce vyskladnění 80 542 112 tržba 24 211 642 zrušení opravné položky 40 191 559 3. Likvidace zbytku dílů 20 549 112 4. Zrušení opravné položky 10 191 559 Zůstatek materiálu na skladě i opravné položky je k rozvahovému dni následujícího období nulový.
část 4, díl 3, kapitola 1, str. 10 PRAKTICKÝ PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM