Daň z příjmů 2016 Ing. Michal Jelínek Ph.D. Ing. Martin Hrubý
Agenda Novinky daně z příjmů na rok 2016 Změny zákona o rezervách platné od roku 2015 Mezinárodní výměna informací o finančních účtech Prokazování původu majetku Výplata hospodářského výsledku a ostatních kapitálových fondů Daňová zvýhodnění pro rok 2015
Základní parametry a principy daní z příjmů zůstávají beze změny sazba daně z příjmů právnických osob 19 % zdanění podílů na zisku srážkovou daní v sazbě 15 % sazba daně z příjmů fyzických osob 15 % zachování principu superhrubé mzdy zdanění dohod o provedení práce do 10 tis. Kč měsíčně srážkovou daní 15 % (pokud není podepsáno prohlášení k dani)
Základní parametry a principy daní z příjmů zůstávají beze změny zachování solidárního zvýšení daně při překročení součtu příjmů ze závislé činnosti dle 6 ZDP a dílčího základu daně dle 7 ZDP 48násobku průměrné mzdy (rozhodnou částkou v roce 2016 je částka 1.296.288 Kč, za rok 2015 tato částka činí 1.277.328 Kč) zachování solidárního zvýšení daně u zálohy na daň ze závislé činnosti při překročení měsíčních příjmů ze závislé činnosti dle 6 ZDP 4násobku průměrné mzdy (rozhodnou částkou v roce 2016 je částka 108.024 Kč, za rok 2015 tato částka činí 106.444 Kč) zaměstnanci podepisují u svého zaměstnavatele prohlášení k dani na rok 2016 nadále na formuláři vzor č. 24, který byl zaveden od roku 2015 v návaznosti na odstupňovanou výši daňového zvýhodnění na dítě základní sleva na dani z příjmů fyzických osob nadále činí 24.840 Kč.
Daňové zvýhodnění na děti Teprve projednáváno, ale téměř jistě bude v nejbližších měsících schváleno, a to následovně: 2015 2016 na prvé dítě 13 404 Kč rok / 1 117 Kč měsíc na druhé dítě 15 804 Kč rok / 1 317 Kč měsíc 17 004 Kč rok / 1 417 Kč měsíc na třetí a další dítě 17 004 Kč rok / 1 417 Kč měsíc 20 604 Kč rok / 1 717 Kč měsíc
Minimální mzda Nařízením vlády č. 233/2015 Sb. se od 1.1.2016 zvyšuje minimální mzda na 9.900 Kč (od 1.1. do 31.12.2015 činí 9.200 Kč, od 1.8.2013 do 31.12.2014 činila 8.500 Kč).
Zvýšení limitu příjmů pro daňový bonus V souvislosti se zvýšením minimální mzdy dojde ke zvýšení dolní hranice příjmu (ve výši šestinásobku roční minimální mzdy) pro vznik nároku na daňový bonus. Částka vzroste z 55 200 Kč (tj. 6 x 9 200 Kč) platné pro rok 2015 na 59 400 Kč (tj. 6 x 9 900 Kč) platné pro rok 2016. Adekvátně bude zvýšen i limit pro vznik nároku na měsíční daňový bonus (polovina minimální mzdy, nově tedy 4 950 Kč za měsíc).
Sleva na dani za umístění dítěte v mateřské školce či obdobném zařízení V důsledku zvýšení minimální mzdy bude možné uplatnit slevu na dani ve výši prokázaných výdajů za umístění vyživovaného dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku v roce 2016 až do 9 900 Kč ročně za každé dítě. Pro rok 2015 platil limit 9 200 Kč ročně za každé dítě.
Sleva na dani za umístění dítěte v mateřské školce či obdobném zařízení Od roku 2016 bude možné uplatnit slevu v případě umístění dítěte do předškolního zařízení, kterým je: mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí, zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou i. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo ii. mateřskou školou podle školského zákona.
Sleva na dani za umístění dítěte v mateřské školce či obdobném zařízení za rok 2015 Dochází úpravě podmínek pro poskytování slevy na dani za umístění dítěte předškolního věku v zákonem vyjmenovaných zařízeních. Do konce roku 2015 zákon definici zařízení neobsahoval a slevu na dani za rok 2015 tedy lze uplatnit na jakékoliv zařízení pečující o děti předškolního věku, které svým charakterem poskytuje péči obdobnou mateřským školám (včetně mateřské školy samotné).
Zvýšení částky osvobozených důchodů V důsledku zvýšení minimální mzdy v roce 2016 dochází také k automatické valorizaci úhrnné částky osvobozených důchodů nebo penzí na 356 400 Kč za rok (tj. 36 x 9 900 Kč).
Důchodové spoření tzv. II. pilíře Do systému důchodového spoření lze spořit jen do konce roku 2015. V roce 2016 proběhne proces ukončení důchodového spoření, tj. likvidace důchodových fondů a vyplacení prostředků jejich účastníkům. Výplata prostředků bude osvobozena od daně z příjmů. Účastníci se budou moci rozhodnout, zda budou chtít prostředky vyplatit nebo převést na svoji smlouvu o doplňkovém penzijním spoření nebo penzijním připojištění (III. pilíř). Prostředky, o které se účastníci nepřihlásí, penzijní společnost převede na účet určený finanční správou. Všichni účastníci budou mít možnost doplatit pojistné na důchodové pojištění do I. pilíře za dobu účasti ve II. pilíři.
Osvobození dlouhodobých penzí z III. pilíře Zavádí se osvobození penzí z III. důchodového pilíře a důchodů z vybraného pojištění osob, pokud doba jejich pobírání činí nejméně 10 let.
Změny některých podmínek pro příjemce investičních pobídek S účinností od 1. 5. 2015 přináší zákon větší flexibilitu pro příjemce investičních pobídek z hlediska plnění podmínek podle zákona o daních z příjmů. Příjemce investiční pobídky, který se zúčastní přeměny společnosti a zároveň neporuší povinnosti stanovené zákonem o investičních pobídkách, již nebude muset vracet finanční prostředky, které na pobídce ve formě slevy na dani z příjmů v minulosti vyčerpal. Nadále však platí, že po fúzi či rozdělení sloučením či převodu jmění na společníka držitel investiční pobídky již dále slevu na dani z příjmů nemůže uplatňovat. To zamezuje jejímu spekulativnímu převádění. Zcela nově je příjemcům investiční pobídky umožněno, aby se na základě svého rozhodnutí mohli vzdát svého budoucího práva čerpat slevu na dani z příjmů a tím se zároveň vyvázat z plnění podmínek zákona o daních z příjmů. Tento úkon je nevratný.
Změny některých podmínek pro příjemce investičních pobídek S účinností od 1. 5. 2015 přináší zákon větší flexibilitu pro příjemce investičních pobídek z hlediska plnění podmínek podle zákona o daních z příjmů. Příjemce investiční pobídky, který se zúčastní přeměny společnosti a zároveň neporuší povinnosti stanovené zákonem o investičních pobídkách, již nebude muset vracet finanční prostředky, které na pobídce ve formě slevy na dani z příjmů v minulosti vyčerpal. Nadále však platí, že po fúzi či rozdělení sloučením či převodu jmění na společníka držitel investiční pobídky již dále slevu na dani z příjmů nemůže uplatňovat. To zamezuje jejímu spekulativnímu převádění. Zcela nově je příjemcům investiční pobídky umožněno, aby se na základě svého rozhodnutí mohli vzdát svého budoucího práva čerpat slevu na dani z příjmů a tím se zároveň vyvázat z plnění podmínek zákona o daních z příjmů. Tento úkon je nevratný.
Zákon o rezervách 2015 V 2 odst. 6 a 7 je nově umožněno poplatníkům daně z příjmů právnických osob (u pohledávek, které byly při jejich vzniku zaúčtovány podle právních předpisů upravujících účetnictví) tvořit zákonné opravné položky i u pohledávek, o kterých nebylo účtováno ve výnosech. Jedná se o pohledávky, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno snížením zaúčtovaných nákladů (např. při přefakturaci) a dále o pohledávky, o kterých bylo účtováno v důsledku oprav minulých období rozvahově, a které byly řádně zdaněny. Dle přechodných ustanovení lze použít toto ustanovení pro zdaňovací období započaté v roce 2014.
Zákon o rezervách 2015 Nové znění 8a odst. 1 umožňuje tvořit opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ve výši 100 % již po 30 měsících od konce sjednané doby splatnosti. Zkrácení této doby z původních 36 měsíců bylo vyvoláno zněním nového občanského zákoníku, dle kterého je obecná promlčecí lhůta tři roky ( 629). Dle přechodných ustanovení lze použít pro pohledávky splatné od 1. ledna 2014.
Zákonná opravná položka dle 8a Pohledávky vzniklé do konce roku 2013, u nichž by mělo být postupováno podle zákonné úpravy účinné k 31. prosinci 2013. Opravná položka 20% - po splatnosti 6 měsíců při rozvahové hodnotě pohledávky při vzniku do 200 000,- Kč Opravná položka vyšší než 20% při rozvahové hodnotě pohledávky při vzniku do 200 000,- Kč - postupná tvorba až 100 % dle časových pásem jen v rámci soudního či obdobného řízení. U pohledávek s rozvahovou hodnotou při vzniku větší než 200 000,- Kč postupná tvorba do výše 20 % až 100 % dle časových pásem jen v rámci soudního či obdobného řízení.
Zákonná opravná položka dle 8a Pohledávky vzniklé po roce 2013 se již řídí zjednodušenou úpravou, tj. uplatní se u nich dvoupásmová tvorba daňových opravných položek: 50 % po 18 měsících 100 % po 36, resp. 30 měsících. Pohledávky splatné od 1. ledna 2014 - od roku 2015 umožněna volba postupu podle 8a zákona o rezervách v novelizovaném znění, tj. tvorba daňových opravných položek 50 % po 18 měsících a 100 % po 30 měsících. Pohledávky splatné od 1. ledna 2015 - nutno postupovat podle nové úpravy, tj. tvorba daňových opravných položek 50 % po 18 měsících a 100 % po 30 měsících.
Mezinárodní výměna informací o finančních účtech V roce 2015 poprvé proběhla automatická výměna informací o finančních účtech podle tzv. Dohody FATCA uzavřené mezi Českou republikou a USA. Výměna informací o zahraničních účtech českých občanů (daňových rezidentů) bude v roce 2016 rozšířena na dalších několik desítek států. Česká finanční správa bude mít každoročně k dispozici podrobné informace o zůstatcích na účtech českých daňových poplatníků v zahraničí, bez nutnosti podstupovat proces získání informací na základě individuální žádosti. Tímto krokem by mělo dojít ke zrychlení a zefektivnění některých daňových řízení.
Prokazování původu majetku návrh zákona Zákon umožní správci daně vyzvat poplatníka k prokázání příjmů, pokud existuje významný rozdíl (alespoň 7 mil. Kč) mezi nárůstem jmění poplatníka, jeho spotřebou nebo jiným vydáním a příjmy vykázanými v daňovém přiznání. Poplatník je povinen prokázat, že majetek byl financován z příjmů, které byly řádně zdaněny nebo zdanění nepodléhají.
Prokazování původu majetku návrh zákona Pokud poplatník důkazní břemeno neunese, bude mu základ daně, respektive daň stanovena pomocí tzv. pomůcek. Správce daně zároveň vyměří penále ve zvýšené výši 50 % nebo 100 % stanovené daně. Správce daně může také v určených případech vyzvat k podání prohlášení o majetku, pokud podle předběžného závěru hodnota majetku poplatníka přesahuje 10 mil. Kč (s výjimkou majetku, který je veden v rejstřících či evidencích).
Prokazování původu majetku návrh zákona Návrh zákona nebyl ještě schválen Parlamentem, ale jeho účinnost by měla nastat v průběhu roku 2016. Praktické uplatnění tohoto postupu se předpokládá u omezeného okruhu případů s vykazovanou značnou disproporcí mezi přiznanou výší příjmů a jměním či spotřebou. Klíčové je však o tomto novém mechanismu vědět a v případě obdržení výzvy se správcem daně aktivně komunikovat.
Výplata hospodářského výsledku Důležitou změnou, kterou s sebou přináší ZOK, je rozlišení mezi rozhodnutím o rozdělení zisku a vyplacením takového podílu. Rozhodnutí o rozdělení zisku je zásadně v působnosti valné hromady společnosti jako jejího nejvyššího orgánu. Vyplacení zisku, tedy samotné poukázání peněžních prostředků společníkům společnosti (případně jiným osobám) je nově výslovně výlučnou působností statutárního orgánu společnosti. Statutární orgán společnosti nesmí zisk vyplatit, pokud by taková výplata měla za následek úpadek společnosti nebo pokud by výplata z jiného důvodu byla v rozporu se zákonem.
Výplata hospodářského výsledku Výplatě podílů musí předcházet řádná či mimořádná účetní závěrka, která nesmí být starší jak šest měsíců. Podíly na zisku podléhají srážkové dani ve výši 15% (pokud smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví nižší sazbu), kterou je společnost povinna srazit a odvést při jejich výplatě, avšak nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, ve kterém bylo o výplatě zisku rozhodnuto (valná hromada nebo členská schůze), pokud v této lhůtě nedojde k výplatě zisku. V určitých případech může výplata zisku podléhat i 35 % srážkové dani (výplata zisku rezidentům tzv. daňových rájů - 36 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů).
Výplata hospodářského výsledku Za určitých podmínek může být výplata podílu na zisku i osvobozeným příjmem (bez aplikace srážkové daně). Osvobozené dle 19 ZDP jsou pouze podíly vyplácené mateřské společnosti, kterou se pro účely daní z příjmů rozumí obchodní korporace, která má formu kapitálové společnosti nebo družstva a drží podíl v dceřiné společnosti ve výši nejméně 10% a to nepřetržitě po dobu minimálně 12 měsíců, přičemž podmínka naplnění doby držby může být splněna i dodatečně (po výplatě podílu na zisku).
Výplata hospodářského výsledku Obdobně se posuzují rovněž příjmy, které plynou společníkům při snížení základního kapitálu společnosti, pokud se základní kapitál snižuje o část, která byla navýšená ze zisku po zdanění. Na takový příjem se nahlíží jako na výplatu podílu na zisku a podléhá srážkové dani. Je-li však společník mateřskou společností, může být takový příjem osvobozen.
Výplata hospodářského výsledku Valná hromada se může setkat i s kladným nebo záporným zůstatkem na účtu jiný výsledek hospodaření minulých let (účet 426), který je novinkou od 1. 1. 2013. Na tomto účtu se vykazují změny účetních metod, chyby v účtování a odložená daň v prvním roce účtování. Jestliže valná hromada do konce následujícího účetního období nerozhodne o rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení, postupuje se podle účetních pravidel a výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení se převede na účet nerozdělených zisků minulých let nebo neuhrazené ztráty minulých let, podle toho zda je vykazován zisk nebo ztráta. Konečný zůstatek účtu výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení by měl být vždy nulový.
Výplata ostatních kapitálových fondů Ostatní kapitálové fondy tvoří součást vlastního kapitálu a jejich použití závisí na rozhodnutí valné hromady. Z ostatních kapitálových fondů může být zvýšen základní kapitál, může být vyrovnána ztráta minulých let či ztráta předchozího účetního období (zobrazena jako počáteční zůstatek účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení) a v neposlední řadě může dojít k výplatě společníkům.
Výplata ostatních kapitálových fondů Výplata složek vlastního kapitálu netvořených ze zisku (vrácení emisního ážia, příplatků mimo základní kapitál a obdobná plnění) podléhá srážkové dani obdobně jako vypořádací podíl nebo podíl na likvidačním zůstatku. U těchto příjmů, které nejsou výplatou podílu na zisku, se umožňuje v základu daně pro daň vybíranou srážkou daně uplatnit nabývací cenu daného kapitálového majetku. ( 36 odst. 1 písm. b) bod 1) ZDP. Výplata rezervního fondu tvořeného ze zisku podléhá stejnému daňovému režimu jako snižování základního kapitálu. V kontextu 36 odst. 2 písm. i) ZDP bude aplikována srážková daň, pakliže nebude možné dle 19 ZDP osvobodit. Nejprve se aplikuje pravidlo snížení ze zisku, teprve poté následuje například vrácení dobrovolného příplatku mimo základní kapitál.
Daňová zvýhodnění pro rok 2015 Ing. Michal Jelínek, Ph.D.
Odpočty FO od základu daně Úroky z úvěrů na bytové potřeby Dary (bezúplatná plnění) na veřejně prospěšné účely Příspěvky na penzijní připojištění Pojistné na soukromé životní pojištění Zaplacené členské příspěvky člena odborové organizace Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání
Úroky z úvěrů na bytové potřeby Do 300 000 Kč ročně, pouze jedna FO nebo rovným dílem Účel: Výstavba bytového domu, rodinného domu nebo jednotky nezahrnující nebytové prostor Koupě pozemku pro stavbu (do 4 let) Koupě bytového nebo rodinného domu, rozestavěné stavby, jednotky nezahrnující nebytové prostory Údržba a změna stavby bytového nebo rodinného domu, bytu v nájmu nebo v užívání
Dary (bezúplatná plnění) Min 2% a 1 000 Kč ze základu daně, maximálně 15 % ze základu daně Účel: na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost
Penzijní připojištění Do výše 12 000 Kč ročně, bez státního příspěvku Penzijní připojištění se státním příspěvkem uzavřené mezi poplatníkem a penzijní společností Penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění mezi poplatníkem a institucí penzijního pojištění Výplata prostředků až po 60 měsících a současně nejdříve v roce dosažení 60 let Lze pouze v ČR
Soukromé životní pojištění Do výše 12 000 Kč ročně Soukromé životní pojištění mezi poplatníkem a pojišťovnou na území EHP Při pojistné době 5-15 let pojistná částka (plnění) alespoň 40 000 Kč Při pojistné době nad 15 let pojistná částka (plnění) alespoň 70 000 Kč Výplata prostředků až po 60 měsících a současně nejdříve v roce dosažení 60 let Lze v celé EHP
Osvobození Bezúročné zápůjčky, výpůjčky a výprosy nově osvobozeny pouze pokud: plyne od osoby blízké (linie přímá i nepřímá) plyne obmyšlenému ze svěřenského fondu, nebo souhrn osvobozených příjmů nepřesáhne 100 000 Kč za zdaňovací období Osvobození penzí pouze pokud příjem u poplatníka z dílčích základů daně podle 6, 7 a 9 nepřesáhne 840 000 Kč
Sleva za umístění dítěte Sleva ve výši prokazatelně vynaložených výdajů. Jen pokud žije ve společně hospodařící domácnosti. Nelze u vnuka, pokud poplatník nenahrazuje péči rodičů. Za každé dítě lze uplatnit slevu max. do výše min mzdy.
Oznámení o osvobozených příjmech Fyzické osoby jsou povinny hlásit, pokud obdrží příjem, který je osvobozen od daně a je vyšší než 5 000 000 Kč. Poplatník hlásí Výši příjmu Popis okolnosti příjmu Datum, kdy příjem vznikl Pokuta za neohlášení 0,1% bez vyzvání, 10% v náhradní lhůtě, 15% po náhradní lhůtě
Příspěvky zaměstnavatele Příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění a na soukromé životní pojištění zaměstnance je vždy daňově uznatelným nákladem U zaměstnance je příspěvek osvobozen do výše 30 000 Kč ročně určený na: penzijní připojištění a doplňkové penzijní pojištění pojištění pro případ dožití
Příspěvky zaměstnavatele Od daně jsou osvobozena plnění zaměstnanci ve formě: 1. použití zdravotnických, vzdělávacích nebo rekreačních zařízení; při poskytnutí rekreace a zájezdu je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka 20 000 Kč za zdaňovací období, 2. použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení, 3. příspěvku na kulturní nebo sportovní akce
Příspěvky zaměstnavatele Daňové náklady v podobě 1. výdajů na provoz vlastního zařízení péče o děti předškolního věku, nebo 2. příspěvku na provoz zařízení péče o děti předškolního věku zajišťovaný jinými subjekty pro děti vlastních zaměstnanců,
Námět na daňovou optimalizaci Zahraniční společnost (licence) Holdingová společnost Svěřenský fond
Děkuji za pozornost! Ing. Michal Jelínek Ph.D. Ing. Martin Hrubý AUDIT PROFESIONAL, spol. s r.o. Jurečkova 20 Klimentská 46 702 00 Moravská Ostrava 110 00 Praha 1 info@audit-profesional.cz Web: http://www.audit-profesional.cz