Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů Účetní náklad je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově i formálně) 3. je uznán zákonem o daních z příjmů jako nutný a přiměřený pro dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů plně částečně není uznán materiál druh omezení (výběr): podíly na zisku elektřina, teplo, plyn mzdy zaměstnanců sociální pojistné zaplacené za zaměstnance max. limit: cestovní náhrady příjmy: zůstatková cena majetku do výše náhrady za škodu při vyřazení majetku z obchodního majetku např. v důsledku dopravní nehody (9 %; 25 %) vnitřní předpis: ztratné, technologické úbytky a řada dalších podmínka zaplacení: daň z nemovitostí; smluvní pokuty; sociální pojištění reprezentace (pohoštění, občerstvení ) penále z částky doměřené daně, pokuta za opožděné tvrzení daně aj. podle daňového řádu a řada dalších 1
1. Daňové odpisy DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK (dld HM) HMOTNÝ MAJETEK (HM) účetní kategorie hodnotovou hranici si stanoví sama účetní jednotka, např.: PoC > 20 000 Kč daňová kategorie hodnotová hranice je dána zákonem o daních z příjmů, a to: PoC > 40 000 Kč 10 000 Kč 20 000 Kč 30 000 Kč 40 000 Kč 50 000 Kč 60 000 Kč daňové odpisy neodpisuje se účetní odpisy účetní náklad účetní odpisy = daňový náklad daňové odpisy = daňový náklad = daňový náklad 2
Hmotný majetek HM (výběr) samostatné movité věci se vstupní cenou 40 000 Kč a provozně technickou použitelností delší než 1 rok budovy, domy, samostatně evidované byty a nebytové prostory Hmotným majetkem nejsou pozemky. Podstata odpisování - v r. 2011 byly jednorázově vynaloženy výdaje na pořízení počítače 2011 2012 2013 2014 70 000 Kč ale do základu daně vstoupí tyto výdaje pomocí daňových odpisů postupně v průběhu 3 let: 2011 2012 2013 2014 14 000 Kč 28 000 Kč 28 000 Kč Jak dlouho se majetek odpisuje? 6 odpisových skupin 3 roky faxy; televizní kamery; mobily; počítače; umělé květiny 5 let osobní + nákladní automobily; motocykly; nábytek; světelné reklamy; revolvery; televize 10 let výtahy; trezory; klimatizace; vrtulníky 20 let budovy ze dřeva a plastů... 30 let budovy pro průmysl; dálnice; silnice; byty; nebytové prostory 50 let administrativní budovy a budovy obchodů, hotelů 3
Metody odpisování standardní urychlené o 10 %; o 15 %; o 20 % rovnoměrné zrychlené jen pro 1. rok odpisování poplatník je 1. vlastníkem 10 %: majetek z 1. - 3. odpis. skupiny (s výjimkami) 15 %: úprava a čištění vod; 20 %: zeměd. a lesnictví Průběh odpisů nákladní automobil, pořizovací cena = 600 000 Kč odpisy: a) rovnoměrné (modře) b) rovnoměrné - urychlené o 10 % (žlutě) c) zrychlené (červeně) 250000 200000 150000 100000 50000 0 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok 4
Nehmotný majetek NHM (výběr) zřizovací výdaje, audiovizuální díla, software aj. se vstupní cenou > 60 000 Kč a dobou použitelnosti delší než 1 rok nabyté: úplatně, vkladem, darováním, děděním vytvořené vlastní činností za účelem obchodování Daňové odpisy jsou pouze časové: NHM užíván na dobu určitou: roční odpis = vstupní cena / sjednaná doba užívání NHM užíván na dobu neurčitou: Druh nehmotného majetku Počet měsíců rovnoměrného odpisování audiovizuální dílo 18 nehmotné výsledky výzkumu a vývoje software 36 zřizovací výdaje 60 ostatní 72 2. Účetní odpisy u majetku, který je účetně odpisován, ale zároveň se nejedná o kategorii HM nebo NHM vymezeného zákonem o daních z příjmů 5
3. Daňová zůstatková cena HM je daňovým nákladem není daňovým nákladem v situaci, kdy je majetek vyřazen z obchodního majetku v průběhu zdaňovacího období v důsledku (výběr): prodeje; likvidace škody vzniklé podle potvrzení Policie ČR neznámým pachatelem škody živelnou pohromou jiné škody, maximálně však do výše přijaté náhrady darování bezúplatného převodu (např. vklad) škody, kdy nebyla přijata žádná náhrada škody Škoda = fyzické poškození (zničení) majetku vedoucí k jeho vyřazení z obchodního majetku poplatníka. 6
4. Pořizovací cena pozemku 2010 2011 2012 pořízení pozemku PoC není daňovým nákladem prodej pozemku výnosy z prodeje - PoC (max. však do výše výnosů z prodeje pozemku) (+) / (0) Legenda: PoC... pořizovací cena 7
5. Pořízení a prodej cenného papíru 2012 pořízení c. p. prodej c. p. výnosy z prodeje - reálná hodnota c. p. (+) / (-) Ztrátu z prodeje cenného papíru lze uplatnit v rámci daňové ztráty v max. pěti následujících zdaňovacích obdobích. Postup platí pro: cenné papíry, které se podle zákona o účetnictví ke konci rozvahového dne přeceňují (reálná, tržní hodnota). Legenda: c. p. cenný papír PoC pořizovací cena 8
6. Pořízení a prodej podílu na obchodní společnosti a družstvu 2010 2011 2012 pořízení držba prodej nabývací cena podílu není daňovým nákladem výnosy z prodeje - nabývací cena podílu (max. však do výše výnosů z prodeje) (+) / (0) Postup platí obdobně pro: akcie (cenný papír), které se podle zákona o účetnictví ke konci rozvahového dne nepřeceňují směnky (jako cenný papír) 9
7. Rezervy na opravy HM podle zákona o rezervách týká se HM zařazeného do 2. - 6. odpisové skupiny představují odložení daňové povinnosti do dalších let usměrňována je časově tvorba i čerpání: - tvorba minimálně 2 po sobě jdoucí zdaňovací období (ZO); maximálně 3 10 ZO podle zatřídění majetku do odpisové skupiny - čerpání nejpozději v roce, který následuje po roce, v němž byl naplánován počátek čerpání opravy opravou není: technické zhodnocení oprava majetku určeného k likvidaci oprava v důsledku škody, nahodilé události každoročně pravidelně se opakující oprava opravou např. je oprava: rozvodů vody, odpadního potrubí výrobní linky po vyrobení 2 mil. kusů výrobků rezervou na opravu HM není rezerva (výběr): na mzdy na nákup nové techniky na kurzové rozdíly Pozor: netýká se majetku v 1. odpisové skupině. 10
8. Daně jako daňově uznatelný náklad Výchozí předpoklad: zdaňovaný majetek je obchodním majetkem, resp. souvisí s podnikatelskou činností poplatníka. - daň z nemovitostí (podmínka: zaplacení) - daň z převodu nemovitostí (podmínka: zaplacení) - silniční daň - DPH pokud nelze uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu (např. u osob, které nejsou plátci DPH) - spotřební daň jako součást ceny pořízeného vybraného výrobku (např. motorové nafty) - dovozní clo 11