EVROPSKÁ KOMISE V Bruselu dne 13.4.2015 COM(2015) 148 final 2015/0074 (NLE) Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Dánsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES CS CS
1. SOUVISLOSTI NÁVRHU DŮVODOVÁ ZPRÁVA Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen směrnice o DPH ) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru daně z přidané hodnoty (DPH) nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Dopisem zaevidovaným Komisí dne 13. ledna 2015 požádalo Dánsko o povolení použít opatření odchylující se od článku 75 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila Komise ostatní členské státy formou dopisů ze dne 13. a 14. února 2015 o žádosti Dánska. Dopisem ze dne 17. února 2015 oznámila Komise Dánsku, že má k dispozici všechny údaje, které potřebuje k posouzení žádosti. Obecné souvislosti V zájmu zjednodušení výběru DPH a boje proti daňovým únikům požádalo Dánsko v roce 2011 o individuální výjimku, která by umožnila zavedení paušálního režimu pro soukromé využití lehkých užitkových vozidel s maximální přípustnou hmotností do tří tun registrovaných pouze pro obchodní účely. Tato žádost o odchylku byla schválena prováděcím rozhodnutím Rady 2012/447/EU ze dne 24. července 2012 1 a její platnost skončila dne 31. prosince 2014. Z dánských právních předpisů vyplývá, že bez odchylujícího se opatření by jakékoli soukromé využití takového vozidla registrovaného pouze pro účely podnikání mělo za následek, že osoba povinná k dani zcela ztratí nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla. Dánsko využívá ustanovení o zachování původního stavu podle článku 176 směrnice o DPH, pokud jde o odpočet DPH z kupní ceny a z provozních nákladů lehkých nákladních vozidel s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun. Pokud podnik takové lehké nákladní vozidlo zaregistruje jako výhradně sloužící pro účely podnikání, bude mít nárok na odpočet DPH z kupní ceny i provozních nákladů vozidla v plné výši. Na druhou stranu podnik, který lehké nákladní vozidlo zaregistruje pro účely podnikání i pro osobní potřebu, nemá nárok na odpočet DPH z kupní ceny, ale může si odečíst DPH z provozních nákladů vozidla v plné výši. Dánský systém, jak je uvedeno výše, může být složitý a administrativně nákladný jak pro osobu povinnou k dani, tak pro daňovou správu. Dánsko proto požádalo o použití zjednodušeného postupu tak, jako bylo dříve povoleno prováděcím rozhodnutím Rady 2012/447/EU. Podle dánských orgánů fungoval zjednodušený postup během posledních let velmi dobře a existují dobré důvody, proč v tomto postupu pokračovat. Protože Komise obdržela žádost o prodloužení opatření až po skončení platnosti odchylky, která byla udělena již předtím, nelze tímto návrhem rozšířit předchozí opatření se zpětnou účinností. Osoba povinná k dani by mohla využívat paušální systém po dobu dvacet dní v každém kalendářním roce, přičemž paušální částka činí 40 DKK za den. Částka 40 DKK za den by pokryla pouze DPH a byla stanovena dánskou vládou na základě analýzy vnitrostátních statistik. Podobná platba na základě odlišných vnitrostátních právních předpisů by byla požadována na pokrytí daně z příjmu při likvidaci podnikového automobilu, stejně jako příplatek k silniční dani. Pokud by osoba povinná k dani používala vozidlo více než dvacet 1 Úř. věst. L 202, 28.7.2012, s. 24. CS 2 CS
dnů v jednom kalendářním roce, uplatnila by se pravidla o zachování původního stavu a osoba povinná k dani by nárok na odpočet kupní ceny vozidla ztratila v plné výši. Dánské orgány vytvořily elektronický systém, jehož prostřednictvím mohou osoby povinné k dani tuto denní paušální částku uhradit online. Orgány věří, že systém zjednoduší účetní povinnosti pro osoby povinné k dani stejně jako povinnost daňových orgánů vybírat a stanovovat daně. Zjednodušený postup není povinný. Osoba povinná k dani by i nadále mohla zaregistrovat své lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro soukromé využití, pokud jí to tak vyhovuje. 2. VÝSLEDKY KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ Nebylo třeba využít externích odborných konzultací. Odchylující se opatření by na celkovou výši daňových příjmů vybraných na stupni konečné spotřeby mělo pouze zanedbatelný dopad, avšak má výhody pro podniky využívající lehká nákladní vozidla určená k soukromému i profesionálnímu využití a zjednodušuje výběr daní. 3. PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU Rozhodnutí povoluje Dánsku zavést zvláštní opatření odchylující se od směrnice o DPH, pokud jde o účtování DPH za soukromé využití některých vozidel. Právní základ Článek 395 směrnice o DPH. Zásada subsidiarity Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní. Zásada proporcionality Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z těchto důvodů: Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost. Vzhledem k omezenému rozsahu odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení daňové povinnosti a výběru DPH, jakož i boj proti daňovým únikům. Volba nástrojů Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně povolí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům. 4. ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY Návrh nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH. 5. NEPOVINNÉ PRVKY Návrh je časově omezen. CS 3 CS
2015/0074 (NLE) Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Dánsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES RADA EVROPSKÉ UNIE, s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 2, a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice, s ohledem na návrh Evropské komise, vzhledem k těmto důvodům: (1) Dopisem zaevidovaným Komisí dne 13. ledna 2015 požádalo Dánsko o povolení uplatnit opatření odchylující se od ustanovení směrnice Rady 2006/112/ES upravující nárok na odpočet DPH na vstupu. (2) O žádosti Dánska informovala Komise ostatní členské státy dopisy ze dne 13. a 14. února 2015. Dopisem ze dne 17. února 2015 oznámila Komise Dánsku, že má k dispozici všechny údaje, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti. (3) Bez požadovaného odchylujícího se opatření z dánské legislativy vyplývá, že pokud je lehké nákladní vozidlo s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun zaregistrováno u dánských orgánů výlučně pro účely podnikání, je osoba povinná k dani oprávněna odečíst DPH na vstupu z kupní ceny a z provozních nákladů vozidla v plné výši. Pokud je toto vozidlo následně používáno pro soukromé účely, ztrácí osoba povinná k dani právo na odpočet DPH z kupní ceny vozidla. (4) Za účelem zmírnění důsledků tohoto režimu požádalo Dánsko o povolení uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES, jak dříve povolilo prováděcí rozhodnutí Rady 2012/447/EU 3, jehož platnost skončila dne 31. prosince 2014. Toto opatření umožňuje osobám povinným k dani, které vozidlo zaregistrovaly výlučně pro účely podnikání, aby jej používaly i pro jiné účely a vypočítaly základ daně za domnělé plnění podle článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES na denním paušálním základě, místo aby ztratily nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla. (5) Tento zjednodušený způsob výpočtu je však omezen na dvacet dnů nepodnikatelského využití v každém kalendářním roce a paušální částka DPH, která má být uhrazena, je stanovena na 40 DKK za každý den nepodnikatelského využití. Dánská vláda tuto částku stanovila na základě analýzy celostátních statistik. (6) Toto opatření, které se má použít na lehká nákladní vozidla s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun, by zjednodušilo povinnosti ve vztahu k DPH osob povinných k 2 3 Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1. Úř. věst. L 202, 28.7.2012, s. 24. CS 4 CS
dani, které vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívají k nepodnikatelským účelům. Osoba povinná k dani by se však stále mohla rozhodnout zaregistrovat lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro osobní využití. Pak by ztratila nárok na odpočet DPH při nákupu tohoto vozidla, avšak nevztahoval by se na ni požadavek platit denní poplatek za jakékoli soukromé využití vozidla. (7) Zavedení opatření, které by zajistilo, že osoba povinná k dani, která vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívá k nepodnikatelským účelům, není připravena o plný nárok na odpočet DPH na vstupu z uvedeného vozidla, by bylo v souladu s obecnými pravidly pro odpočet stanovený ve směrnici Rady 2006/112/ES. (8) Uvedené povolení by mělo platit po omezenou dobu, a mělo by pozbýt platnosti dne 31. prosince 2017. (9) Pokud by Dánsko požádalo o další prodloužení odchylujícího se opatření po roce 2017, mělo by Komisi společně s žádostí o prodloužení předložit novou zprávu, a to nejpozději do 31. března 2017. (10) Má se za to, že odchylující se opatření by mělo pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši daňových příjmů vybraných na stupni konečné spotřeby a nebude mít žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH. PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: Článek 1 Odchylně od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES se Dánsku povoluje, pokud osoba povinná k dani využívá pro soukromé účely své nebo svých zaměstnanců nebo obecněji k jiným účelům než pro účely svého podnikání lehké nákladní vozidlo, které bylo zaregistrováno výlučně pro účely podnikání, stanovit základ daně odkazem na paušální sazbu za každý den uvedeného využití. Denní paušální sazba uvedená v prvním pododstavci je 40 DKK. Článek 2 Opatření uvedené v článku 1 se použije pouze na lehká nákladní vozidla o maximální přípustné celkové hmotnosti tří tun. Toto opatření se nepoužije, pokud doba nepodnikatelského využití překročí dvacet dní za kalendářní rok. Článek 3 Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení. Použitelnost tohoto rozhodnutí končí dnem 31. prosince 2017. Žádost o prodloužení platnosti opatření stanoveného tímto rozhodnutím musí být Komisi podána do 31. března 2017. Taková žádost je doplněna zprávou, která obsahuje přezkum opatření na základě tohoto rozhodnutí. Toto rozhodnutí je určeno Dánsku. Článek 4 CS 5 CS
V Bruselu dne Za Radu předseda CS 6 CS