Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika 25 CELEBR ATING 25 YE ARS DELOIT TE C ZECH REPUBLIC CZECH AWARD 2015
Příjmy společníka fakturujícího společnosti nemusí být příjmy ze V nedávném rozsudku se Nejvyšší správní soud znovu vyjádřil k vymezení příjmů podle 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ( ZDP ) a 7 téhož zákona, tj. příjmů ze a příjmů ze samostatné činnosti. Předmětem sporu byly částky fakturované společníkem s.r.o. za práci, která byla totožná s předmětem činnosti společnosti. Podle finančního úřadu je definice příjmů ze dle ZDP (zahrnující mimo jiné příjmy za práci společníka s.r.o. ) natolik široká, že pod ni patří veškeré příjmy za práci vykonanou společníkem pro společnost. Nejvyšší správní soud však zdůraznil úlohu konkrétních okolností a charakteru příjmů. O příjmy ze samostatné činnosti se obecně spíše bude jednat tehdy, jestliže předmět činnosti společnosti a společníka není shodný. Avšak i při shodném předmětu činnosti je podle soudu nutné zohlednit všechna rozhodná kritéria. Poskytuje-li společník služby společnosti za obdobných podmínek jako jiným osobám, případně též pomocí svých vlastních zaměstnanců, měly by příjmy z této činnosti být považovány za příjmy ze samostatné činnosti. 2
Elektronická evidence tržeb Jak jste jistě již zaznamenali, Ministerstvo financí připravuje Zákon o evidenci tržeb, který je nyní po připomínkovém řízení připraven k předložení vládě. Ministerstvo počítá s plošným zavedením tohoto zákona od ledna roku 2016 a to nejdříve u subjektů provozujících ubytovací a stravovací zařízení, následně u velkoobchodů a maloobchodů s automobily a motocykly, pak i na další poplatníky. Vzhledem k tomu, že zavedení systému elektronické evidence tržeb má předcházet jeho testování a Ministerstvo financí doposud nemá vybraného dodavatele IT služeb, dá se předpokládat, že zavedení systému bude ještě odloženo. Oproti původnímu znění zákon odstranil povinnost zákazníka převzít si účtenku. Jako nástroj k pozitivní motivaci zákazníků vyžádat si účtenku hodlá Ministerstvo použít účtenkovou loterii, jejíž pravidla budou stanovena vyhláškou. Přímo v zákoně jsou nově jmenovány údaje, které má účtenka obsahovat nebo výčet tržeb, které budou ze systému evidence tržeb vyňaty. Zákon rovněž kromě pokut za nesplnění povinností vyplývajících z tohoto zákona uvádí možnost uzavření provozovny poplatníka či možnost pozastavení výkonu jeho činnosti. Tyto nástroje budou nově použity pouze na základě předběžného opatření a to po omezenou dobu do doby sjednání nápravy. Proti rozhodnutí o předběžném opatření však nebude možné se odvolat. Pro zvýšení právní jistoty poplatníků zákon dává možnost za poplatek 1 tis. Kč podat žádost o závazné posouzení, zda daná tržba je povinně evidovanou tržbou (např. jestli není tržbou pouze nahodilou, která je od povinnosti evidence osvobozená). Pozitivní zprávou pro poplatníky může být informace, že v souvislosti se zavedením elektronické evidence tržeb se předpokládají některé změny v doprovodných zákonech. Snížit se má například sazba DPH z 21% na 15% u stravovacích služeb (s výjimkou daně na alkohol, tabákové výrobky a doplňkový sortiment). Poplatníci daně z příjmů fyzických osob budou mít rovněž nárok na slevu ve výši 5 tis. Kč v roce, kdy jim vznikla povinnost evidovat tržby. O dalším vývoji při projednávání zákona Vás budeme průběžně informovat. 3
Otázky a odpovědi k samostatné Na internetových stránkách Finanční správy byly zveřejněny nejčastější otázky a odpovědi k nové samostatné příloze daňového přiznání k převodním cenám. Sekce je rozdělena do dvou oddílů (i) kdo má povinnost a (ii) jakým způsobem novou samostatnou přílohu vyplnit. V současné době také řešíme dotazy našich klientů, zejména jak v praxi k vyplnění přílohy přistupovat v konkrétních případech. V následujícím vydání dreportu bychom se s vámi chtěli podělit o některé z poznatků a dosavadních zkušeností ohledně přístupu daňové správy na základě podávaných daňových přiznání. 4
Nedávné a chystané změny Přenesená daňová povinnost K 1. dubnu 2015 nabylo účinnosti Nařízení Vlády č. 361/2014 Sb. k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) na vybraná plnění. Během prvních týdnů fungování RPDP se ukazuje, že daný režim je pro plátce daně velmi zatěžující. Čelí například obtížím při určení, zda dodání jejich zboží tomuto režimu podléhá, neboť popis některých výrobků v nařízení Vlády je v rozporu se samotným zákonem o DPH. Současně není jednoduché určit pravidla pro využití limitu 100 tis. Kč (při jeho nepřekročení nesmí být RPDP využit) v kontextu možnosti zvolit si využití RPDP dobrovolně. Danou situaci dle našich informací znepřehledňuje i názor zastávaný některými pracovníky finančních úřadů, že RPDP podléhá dodání jakýchkoli obilovin (ačkoli nařízení Vlády zmiňuje pouze kukuřici). V brzké době by měl být vydán metodický pokyn GFŘ, který by měl prozatím rozporné legislativní výklady sjednotit. Kontrolní hlášení Od roku 2016 by mělo začít fungovat podávání kontrolních DPH hlášení. GFŘ již vydalo první návrh jeho formuláře, včetně pokynů pro jeho vyplnění, a to za účelem zahájení diskuzí s odbornou veřejností a vyladění některých nesrovnalostí tak, aby finální verze byla maximálně funkční. Ukazuje se, že prvotní role kontrolních hlášení, tj. párovat prodeje s nákupy, bude citelně rozšířena. Plátci daně by měli reportovat i plnění přijatá z jiných členských států či dokonce i plnění pro soukromé účely, na něž vystavují pouze doklad o použití. Zavedení kontrolních hlášení bude mít citelné dopady na stávající praxi ve vystavování a účtování daňových dokladů. Některé současné postupy totiž nemohou být kompatibilní s představami české Finanční správy o rozsahu údajů uváděných v kontrolních hlášeních. Přípravu potřebnou na zavedení kontrolních hlášení rozhodně není možné podceňovat. V případě Vašeho zájmu jsme připraveni s Vámi tuto záležitost blíže prodiskutovat. 5
Informace Finanční správy Finanční správa vydala další informaci k fungování mini-one-stop shopu (MOSS), tj. k novému způsobu výběru DPH v případě poskytování elektronických a podobných služeb osobám nepovinným k dani. Judikatura NSS NSS vydal dvě rozhodnutí, která poukazují na to, že odkup souboru pohledávek, kdy kupující následně vymáhá na svůj účet finanční prostředky od dlužníků, není ekonomickou činností. Z nákladů přímo souvisejících s vymožením pohledávek tak nelze dle názoru NSS uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu. Zásadní je zveřejnění postupu, jak má být DPH hrazena. Při nedodržení tohoto postupu může být daň považována za neuhrazenou. NSS v principu potvrdil pohled, který zastává i Soudní dvůr EU. Dané rozhodnutí může být velmi důležité pro společnost zabývající se odkupováním pohledávek. 6
Judikatura SDEU názor V případu C-526/13 Fast Bunkering řešil generální advokát soudního dvora dodání pohonných hmot do lodí používaných k plavbě po moři. Takové dodání je v principu osvobozeno od DPH. Nicméně společnost provozující loď objednává pohonné hmoty od zprostředkovatele, který je svým jménem a na svůj účet dále objednává od prodejce. Prodejce nakonec načerpá pohonné hmoty přímo do nádrží lodí, přitom skutečný objem se prakticky vždy o něco liší od objednaného. Díky rozporům v předchozí judikatuře SDEU bylo nejasné, zda je možné osvobodit i dodávku mezi prodejcem a zprostředkovatelem. Generální advokát SDEU dospěl k závěru, že není nezbytně nutné danou judikaturu dále vyjasňovat, protože nejspíše došlo pouze k jedinému převodu ekonomického vlastnictví (jedinému převodu práv nakládat se zbožím jako vlastník), a to přímo mezi dodavatelem a provozovatelem lodi. Lze dovodit, že názor se odvíjí od skutečnosti, že všechny strany jsou si předem vědomy toho, že finální objem načerpaných PHM je vždy odlišný od objednaného. Proto by názor neměl mít dopady na DPH režim klasických řetězových obchodů; nicméně bude záležet na samotném vyjádření SDEU, které očekáváme přibližně na podzim tohoto roku. 7
Navrhované změny v právní Ministerstvo financí nyní navrhuje jednak novelu stávajícího zákona o loteriích a jiných podobných hrách s účinností 1. ledna 2016, jednak zcela novou úpravu (která se rozdělí na vlastní regulaci - zákon o hazardních hrách - a na daňovou úpravu - zákon o dani z hazardních her) s účinností nejpozději 1. ledna 2017. Co se týká novely, z daňového pohledu jsou navrhovány tyto nejdůležitější změny: Sazba odvodu z loterií a jiných podobných her se má zvýšit z 20% na 25% Pevná částka odvodu vázaná na výherní hrací přístroje 55 Kč x počet přístrojů x počet dní se zvýší na 110 Kč x počet přístrojů x počet dní Rozdělení odvodu z výherních hracích přístrojů apod. mezi státní rozpočet a rozpočty obcí se změní z 20% - 80% na 40% - 60% Co se týká zcela nové úpravy, jde o následující nejdůležitější daňové změny: Sazba daně z hazardních her (dříve odvodu) a jiných podobných her se má zvýšit až na 35% Pevná částka daně dosud vázaná na výherní hrací přístroje apod. bude nově vázána na počet heren/kasin (x 300.000 Kč x koeficient 5) Rozdělení daně z, v nové terminologii, technických her mezi státní rozpočet a rozpočty obcí se změní na 55% - 45% Dani budou podléhat i zahraniční provozovatelé, typicky pokud budou provozovat hazardní hru prostřednictvím internetu, a to ve vztahu k sázejícím s trvalým pobytem na území České republiky nebo se státním občanstvím České republiky; v tomto směru je zajímavé poznamenat, že dle důvodové zprávy k nové úpravě zde nedojde k uplatnění smluv o zamezení dvojího zdanění, neboť dle předkladatelů na daň z hazardních her tyto smlouvy nedopadají 8
Daňové povinnosti Květen 2015 pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za březen 2015 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 18. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za duben 2015, papírová forma středa 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze a z funkčních požitků Intrastat podání výkazů pro Intrastat za duben 2015, elektronická forma pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 25. spotřební daň splatnost daně za březen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za duben 2015 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2015 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání a daň za duben 2015 souhrnné hlášení za duben 2015 výpis z evidence za duben 2015 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2015 9
Červen 2015 pondělí 1. daň z nemovitých věcí daň z příjmů splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb) odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2015 úterý 9. spotřební daň splatnost daně za duben 2015 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 12. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za květen 2015, papírová forma pondělí 15. daň z příjmů čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň úterý 16. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za květen 2015, elektronická forma pondělí 22. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze středa 24. spotřební daň splatnost daně za duben 2015 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 25. daň z přidané hodnoty energetické daně spotřební daň Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz daňové přiznání a daň za souhrnné hlášení za výpis z evidence za daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za daňové přiznání za daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za pokud vznikl nárok) úterý 30. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za 10 pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za a splatnost zálohy na důchodové spoření
Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov LaDana Edwards Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková jskvrna@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com ledwards@deloittece.com tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2015 Deloitte Česká republika