Účetnictví III Bakalářský studijní program Ing. Marta Hortová 2014 České Budějovice

Účetnictví III Bakalářský studijní program Ing. Marta Hortová 2014 České Budějovice 1

Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. 1. vydání ISBN Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, 2013 Vydala: Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, Okružní 10, 370 01 České Budějovice Za obsahovou a jazykovou správnost odpovídají autoři a garanti příslušných předmětů. 2

OBSAH Průvodce studiem předmětu... 5 Základní okruhy studia... 7 Průběh studia, zakončení, komunikace... 8 Kapitola 1: Účetní závěrka obsah a forma účetních výkazů v ČR... 9 Kapitola 2: Účetní uzávěrka operace předcházející účetní závěrce: inventarizace, časové rozlišení, dohadné položky... 21 Kapitola 3: Účetní uzávěrka zúčtování kursových rozdílů, opravných položek, rezerv... 31 3.1 Kursové rozdíly... 31 3.2 Opravné položky... 32 3.2.1 Opravné položky k pohledávkám... 33 3.3 Rezervy... 34 3.3.1 Členění rezerv... 34 Kapitola 4: Specifika účtování v jednotlivých právních formách podnikání veřejná obchodní společnost... 43 4.1 Veřejná obchodní společnost... 44 4.2 Specifika v. o. s. osobní společnost... 44 Kapitola 5: Specifika účtování ve společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti... 50 5.1 Společnost s ručením omezeným (s. r. o.)... 50 5.2 Specifika účtování akciové společnosti... 54 Kapitola 6: Specifika účtování v komanditní společnosti... 62 Kapitola 7: Účtování o zvířatech. Účetnictví individuálního podnikatele... 70 7.1 Zvířata... 70 7.2 Účetnictví individuálního podnikatele... 73 Kapitola 8: Krátkodobý a dlouhodobý finanční majetek. Majetkové a dlužné cenné papíry, oceňování.... 80 8.1 Majetkové cenné papíry... 81 8.2 Dlužné cenné papíry... 84 Kapitola 9: Výsledek hospodaření výpočet daně; daň z příjmů splatná; daň z příjmů odložená... 99 9.1 Výpočet daně z příjmů právnických osob... 100 3

Kapitola 10: Účetní závěrka zveřejňování a ověřování účetní závěrky... 110 10.1 Účetní závěrka... 110 10.1.1 Účetní závěrku tvoří... 111 10.2 Příloha k účetním závěrce... 112 10.3 Výroční zpráva... 113 10.4 Audit účetní závěrky... 114 10.4.1 Zveřejnění účetní závěrky... 115 Kapitola 11: Daňová evidence obsah, forma. Evidence DPH, zásob, pohledávek a závazků, mezd.... 119 Kapitola 12: Deník příjmů a výdajů u neplátce DPH, u plátce DPH... 136 12.1 Struktura deníku příjmů a výdajů... 137 12.2 Zásady zpracování deníku příjmů a výdajů... 138 Kapitola 13: Harmonizace účetnictví v rámci EU... 148 13.1 Účetní závěrky dle IFRS v ČR... 150 Použitá literatura... 153 4

Průvodce studiem předmětu Tato učební opora je určena studentům se specifickými vzdělávacími potřebami bakalářského programu Ekonomika podniku. Je koncipována jako studijní pomůcka k předmětu Účetnictví III, který je vyučován na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích. Předmět UCE_3 je zaměřen na účtování ne zcela běžných účetních případů, např. se zabývá účtováním specifických účetních případů týkajících se jednotlivých právních forem podnikání, rozebírá účetní operace předcházející účetní uzávěrce a závěrce, dále je provedeno účtování o krátkodobých a dlouhodobých cenných papírech, daňová evidence a zásady jejího provádění. Studijní opora poskytuje vhodný teoretický základ včetně schémat účtování, dále obsahuje řešené příklady na účtování jednotlivých probíraných témat. K jednotlivým tématům jsou zpracovány příklady s uvedením řešení v závěru kapitoly. Studijní opora vychází z platných účetních předpisů k 1. 1. 2014. Předpokladem pro zvládnutí jednotlivých kapitol studijní opory je vlastní iniciativní přístup, rozšiřování znalostí studiem odborné literatury, jejich vzájemné propojování a chápání vzájemných souvislostí. Opora se snaží vést studenty k využívání znalostí získaných v jiných předmětech, neboť při řešení studenti aplikují nejen znalosti z oblasti účetnictví, ale i daňového práva a podnikové ekonomiky. Absolvováním předmětu Účetnictví III - student prohloubí své teoretické znalosti ze specifických případů účtování, - student bude schopen aplikovat teoretická východiska získaná v souvisejících předmětech, jako je Ekonomika podniku, Daně finanční a správní právo, Účetnictví II 5

- student je schopen zaúčtovat ne zcela běžné účetní případy a sestavit účetní závěrku. 6

Základní okruhy studia 1. Účetní závěrka obsah a forma účetních výkazů v ČR. 2. Účetní uzávěrka operace předcházející účetní závěrce: inventarizace, časové rozlišení, dohadné položky. 3. Účetní uzávěrka zúčtování kurzových rozdílů, opravné položky, rezervy. 4. Specifika účtování v jednotlivých právních formách podnikání veřejná obchodní společnost. 5. Specifika účtování ve společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti. 6. Specifika účtování v komanditní společnosti. 7. Účtování o zvířatech. Účetnictví individuálního podnikatele. 8. Krátkodobý a dlouhodobý finanční majetek. Majetkové a dlužné cenné papíry, oceňování. 9. Výsledek hospodaření výpočet daně; daň z příjmů splatná; daň z příjmů odložená. 10. Účetní závěrka zveřejňování a ověřování účetní závěrky. 11. Daňová evidence obsah, forma. Evidence DPH, zásob, pohledávek a závazků, mezd. 12. Deník příjmů a výdajů u plátce a neplátce DPH. 13. Harmonizace účetnictví v rámci EU. 7

Průběh studia, zakončení, komunikace Výuka předmětu Účetnictví III se opírá zejména o tuto učební pomůcku. Konzultace kopírují tento studijní materiál a mají formu seminářů, na kterých jsou probírána jednotlivá témata a účtovány vzorové příklady z jednotlivých oblastí. Studium předmětu je zakončeno zkouškou. Na začátku semestru je studentům zadána seminární práce, která předpokládá účtování ve fiktivní firmě. Studenti si prověří znalosti dosud probraného učiva na účtování konkrétní firmy: sestaví počáteční nebo zahajovací rozvahu, sestaví deník a hlavní knihu, včetně uzavření aktivních a pasivních účtů přes konečný účet rozvažný a nákladové a výnosové účty přes účet zisků a ztrát. Na závěr sestaví konečnou rozvahu a zhodnotí hospodaření firmy. Předmět je ukončen zkouškou, která má podobu písemného testu. Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob komunikace mezi studentem a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i student VŠTE má zavedenu svoji e-mailovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační systém VŠTE. Předpokládá se znalost a prostudování základní literatury: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. 8

Kapitola 1: Účetní závěrka obsah a forma účetních výkazů v ČR KLÍČOVÉ POJMY řádná účetní závěrka, mimořádná účetní závěrka, mezitímní účetní závěrka, konsolidovaná účetní závěrka CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu sestavování účetní závěrky - schopnost sestavit účetní výkazy ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 8 hodin VÝKLAD Ze zákona o účetnictví vyplývá pro účetní jednotku povinnost sestavit roční účetní uzávěrku a závěrku. Účetní závěrka = sestavení účetních výkazů. a) Řádná účetní závěrka sestavuje se k poslednímu dni účetního období; b) Mimořádná účetní závěrka v mimořádných situacích, např. u právnických osob ke dni zrušení bez likvidace, ke dni skončení likvidace nebo konkurzu apod.; 9

c) Mezitímní účetní závěrka sestavuje se i v průběhu účetního období; d) Konsolidovaná účetní závěrka sestavují ji účetní jednotky, které jsou v pozici ovládající nebo řídící osoby nebo uplatňují podstatný vliv v jiné společnosti; Účetní závěrka může být sestavena v plném nebo zjednodušeném rozsahu. Zjednodušenou účetní závěrku mohou předkládat účetní jednotky, které nemají povinnost mít ověřenou účetní závěrku auditorem. Povinnost ověření účetní závěrky auditorem vzniká: Akciové společnosti, které na konci účetního období, za které závěrku předkládají, překročily nebo již dosáhly alespoň jedno ze tří uvedených kritérií: 1. úhrn rozvahy je více jak 40 mil. Kč 2. čistý roční obrat je více než 80 mil. Kč 3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců je v průběhu účetního období více než 50. Ostatní společnosti a družstva, fyzické osoby zapsané v obchodním rejstříku, které za poslední dvě účetní období překročily nebo již dosáhly dvou ze tří výše uvedených kritérií; Zahraniční osoby, které podnikají na území ČR; Státní podniky. Podle zákona o účetnictví účetní závěrku tvoří: a) Rozvaha b) Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) c) Příloha k účetní závěrce, která může zahrnovat přehled o peněžních tocích (cash flow), přehled o změnách vlastního kapitálu. 10

Rozvaha (v tisících Kč) Položka aktiv Brutto Korekce Netto Minulé období (netto) Dlouhodobá aktiva Položka pasiv Vlastní kapitál Běžné období Minulé období Krátkodobá aktiva Cizí kapitál Aktiva celkem Pasiva celkem Výkaz zisku a ztráty (v tisících Kč) Náklady Provozní Výnosy Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Výsledek hospodaření ve výši Kč (Zisk nebo ztráta) 11

Výkaz cash flow Přehled o peněžních tocích v tis. Kč Změna stavu peněžních prostředků z provozní činnosti z investiční činnosti z financování Počáteční stav peněžních prostředků Změna stavu peněžních prostředků Konečný stav peněžních prostředků Výkaz o změnách vlastního kapitálu Položka Počáteční zůstatek Změna stavu Konečný zůstatek Vlastní kapitál CELKEM STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: Zákon o účetnictví č. 563/1991 ve znění účinném od 1. 1. 2014. 12

OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď (i) 1. Které z uvedených podmínek musí splňovat s.r.o., která má povinnost auditu: a) úhrn rozvahy je více jak 40 mil. Kč b) úhrn rozvahy je více než 20 mil. Kč c) čistý roční obrat je více než 80 mil. Kč d) průměrný přepočtený stav zaměstnanců je v průběhu účetního období více než 25 2. Základní kapitál s. r. o. v současně době musí činit nejméně: a) 1 Kč b) 100 Kč c) 100 000 Kč d) 200 000 Kč 3. Kolik osob je minimálně nutných pro založení v. o. s.? a) 1 b) 2 c) 5 d) 50 4. Povinnost vytvářet rezervní fond ze zákona má: a) akciová společnost b) s. r. o. c) v. o. s. d) žádná z uvedených korporací 5. Která z uvedených korporací nemá povinnost vytvářet základní kapitál? 13

a) akciová společnost b) družstvo c) veřejná obchodní společnost d) komanditní společnost Příklad 1.1 LUISA, a. s., má následující stav aktiv a pasiv v tisících Kč: Budova 6 000 Oprávky k budově 2 000 Pozemek 4 000 Materiál na skladě 40 Základní kapitál 11 000 Stroje a zařízení 6 000 Rezervní fond 2 000 Rezervy 500 Podíl v dceřiné akciové společnosti 1 900 Výrobky 60 Odběratelé 600 Oprávky ke strojům 1 800 Běžný účet 500 Závazky vůči dodavatelům 1 800 Doplňující informace: Podle analytické evidence byla z celkové částky vytvořených rezerv 500 určena rezerva ve výši 400 na sanaci pozemků dotčených těžbou. Ve společnosti se uskutečnily následující hospodářské transakce v tis. Kč: 1. Prodej výrobků: vlastní náklady prodaných výrobků 56, prodejní cena 66, všechny pohledávky vzniklé z prodeje výrobků byly zaplaceny na běžný účet v hotovosti. 14

2. Společnost Luisa emitovala dluhopisy se splatností 6 let, všechny dluhopisy byly upsány, 20 % upsaných dluhopisů nebylo dosud upisovateli zaplaceno, ostatní dluhopisy byly zaplaceny na běžný účet, nominální hodnota dluhopisů je rovna emisnímu kursu. Dluhopisy byly emitovány v celkové výši 2 000. 3. Došlo k sanaci těžbou dotčených pozemků, na kterou byla vytvořena rezerva ve výši 400. Dodavatel provedl úpravu pozemku a zaslal fakturu ve výši 360. 4. Luisa, a. s., přijala na běžný účet dlouhodobý úvěr ve výši 1 400. 5. Z běžného účtu byly zaplaceny úroky 40. Na základě realizovaných hospodářských transakcí byl zjištěn výsledek hospodaření. Úkoly: Sestavte do připravených formulářů: konečnou rozvahu výkaz zisků a ztrát Rozvaha k... Firma: Aktiva Brutto Korekce Netto Pasiva Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Krátkodobá aktiva Závazky dlouhodobé Závazky krátkodobé Přechodná aktiva Přechodná pasiva 15

Součet aktiv Součet pasiv Výkaz zisků a ztrát Provozní náklady Provozní výnosy Provozní výsledek hospodaření (zisk) Finanční náklady Provozní výsledek hospodaření (ztráta) Finanční výnosy Finanční výsledek hospodaření (zisk) Mimořádné náklady Finanční výsledek hospodaření (ztráta) Mimořádné výnosy Mimořádný výsledek hospodaření (zisk) Výsledek hospodaření za období (zisk) Mimořádný výsledek hospodaření (ztráta) Výsledek hospodaření za období (ztráta) Příklad 1.2 Artes, a. s., založená na území ČR, každoročně zasílá zakladatelské mateřské společnosti Ardi do zahraničí údaje z účetní závěrky před definitivní podobou účetních výkazů. Stejným způsobem postupovala i za aktuální účetní období, kdy byla vyhotovena předběžná rozvaha a výkaz zisků a ztrát. Předběžná rozvaha (v tis. Kč) Předběžný výkaz zisků a ztrát (v tis. Kč) Dlouhodobý hmotný majetek 800 Tržby za zboží 84 000 - oprávky k DHM -300 Prodané zboží -76 000 Zásoby 3 600 Služby - 2 400 Pohledávky krátkodobé 2 600 Osobní náklady -1 000 16

Krátkodobý finanční majetek 200 Odpisy -160 Peníze 5 200 Ostatní provozní náklady Krátkodobé závazky 1 600 Finanční výnosy 40 Rezervy Přechodná pasiva Finanční náklady -80 Základní kapitál 4 300 Daň z příjmů Nerozdělený zisk minulých let 1 800 Výsledek hospodaření za účetní 4 400 období Zisk za účetní období 4 400 Mateřská společnost rozhodla o doplnění následujících hospodářských operací (v tisících Kč): 1. Tvorba opravné položky k zásobám (polovina zásob na skladě je přechodně neprodejných) 1 800 2. Tvorba rezervy na záruční opravy prodaného zboží 200 3. Nevyfakturované služby za prodej zboží od externího zástupce (odhadovaná výše) 4. Stanovena daň ze zisku 1 000 800 Úkol: Promítněte výše uvedené hospodářské transakce do konečné podoby účetních výkazů. Konečná rozvaha (v tis. Kč) Konečný výkaz zisků a ztrát (v tis. Kč) Dlouhodobý hmotný majetek Tržby za zboží - oprávky Prodané zboží Zásoby Pohledávky krátkodobé Krátkobý finanční majetek Peníze Dluhy krátkodobé Služby Osobní náklady Odpisy Ostatní provozní náklady Finanční výnosy Rezervy 17

Přechodná pasiva Finanční náklady Základní kapitál Daň z příjmů Nerozdělený zisk minulých let Výsledek hospodaření za účetní období Výsledek hospodaření za účetní období Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, zda zahraniční mateřská společnost musí mít stanoveno stejné účetní období jako dceřiná společnost v ČR. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. a, c 2. a 3. b 4. d 5. c 1.1. Rozvaha k... Firma: Aktiva Brutto Korekce Netto Pasiva Dlouhodobá aktiva 17 900-3 800 14 100 Vlastní kapitál Budovy 6 000-2 000 4 000 Základní kapitál Pozemek 4 000 4 000 Rezervní fond Stroje 6 000-1 800 4 200 Zisk Investice dlouhodobé 1 900 1 900 Krátkodobá aktiva 4 570 4 570 Dlouhodobé závazky Zásoby: 44 44 Rezervy Materiál 40 40 Emitované dluhopisy Výrobky 4 4 Dlouhodobé závazky Odběratelé 800 800 Krátkodobé závazky Bankovní účet 3 726 3 726 Dodavatelé Přechodná aktiva Přechodná pasiva Součet aktiv 22 470-3 800 18 670 Součet pasiv Netto 13 010 11 000 2 000 10 3 500 100 2 000 1 400 2 160 2 160 18 670 18

Výkaz zisků a ztrát Provozní náklady: Změna stavu vnitropodnikových zásob Spotřeba surovin a nakupovaných služeb Provozní výnosy: 56 Tržby za výrobky a služby 66 360 Čerpání rezerv a opravných položek - 400 Provozní výsledek hospodaření (zisk) Finanční náklady: Placené úroky 40 Finanční výsledek hospodaření (zisk) Mimořádné náklady Mimořádný výsledek hospodaření (zisk) Výsledek hospodaření za období (zisk) 50 Provozní výsledek hospodaření (ztráta) Finanční výnosy: Finanční výsledek hospodaření (ztráta) Mimořádné výnosy Mimořádný výsledek hospodaření (ztráta) 10 Výsledek hospodaření za období (ztráta) 40 1.2 Konečná rozvaha Dlouhodobý hmotný majetek aktiva (v tis. Kč) Konečná výsledovka (v tis. Kč) 800 Tržby za zboží 84 000 - oprávky -300 Prodané zboží -76 000 Zásoby 3 600 Služby -2 800 - opravné položky -1 800 Krátkodobé pohledávky 2 600 Osobní náklady -1 000 Krátkodobý finanční majetek 200 Odpisy - 160 Peníze 5 200 Ostatní provozní náklady -2 000 Krátkodobé závazky 2 600 Finanční výnosy 40 Rezervy 200 Přechodná pasiva 400 Finanční náklady -80 Základní kapitál 4 300 Daň z příjmů -1 000 19

Nerozdělený zisk minulých let 1 800 Výsledek hospodaření za účetní období Výsledek hospodaření za účetní období 1 000 1 000 20

Kapitola 2: Účetní uzávěrka operace předcházející účetní závěrce: inventarizace, časové rozlišení, dohadné položky KLÍČOVÉ POJMY účetní závěrka, inventarizace, manko, škoda, přebytek, dohadné položky aktivní, dohadné položky pasivní, časové rozlišení nákladů, výnosů, příjmů, výdajů CÍLE KAPITOLY - pochopení základních pojmů - porozumění významu a obsahu účetní uzávěrky - schopnost zaúčtovat inventarizační rozdíly u různých druhů majetku, nevyfakturované dodávky, časové rozlišení ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 12 hodin VÝKLAD Účetní uzávěrka je vyvrcholením účetních prací za účetní období před sestavením účetní závěrky. Postup prací: Přípravné práce 21

a) Inventarizace; b) Zaúčtování účetních operací na konci účetního období. Účetní uzávěrka a) zjištění výsledku hospodaření; b) výpočet základu daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti; c) uzavření všech účtů. Uzávěrkové operace operace předcházející účetní závěrce a) Inventarizace; b) Opravné položky; c) Kurzové rozdíly; d) Časové rozlišení nákladů a výnosů; e) Dohadné účty; f) Zúčtování kursových rozdílů; g) Rezervy; h) Při účtování zásob způsobem B převod PS do nákladů a převod skutečného zůstatku na příslušný účet zásob. Inventarizace Povinnost vyplývá ze zákona o účetnictví; Ověření skutečného stavu se stavem účetním; Zaúčtování inventarizačních rozdílů do období, s nímž věcně a časově souvisí; Tvorba opravných položek. Účetní uzávěrka a závěrka zahrnuje tyto činnosti: - zaúčtování všech účetních případů a hospodářských operací k rozvahovému dni, které souvisejí s běžným účetním obdobím a vyloučením všech, které se týkají období příštích; - provedení inventarizace majetku, zaúčtování inventarizačních rozdílů tj. mank a škod, přebytků, opravných položek; 22

- zaúčtování nevyfakturovaných dodávek a materiálu na cestě; - zaúčtování kursových rozdílů u majetku a závazků; - při účtování zásob způsobem B převod počátečních stavů a konečných zůstatků; - doúčtování pohledávek z pojistných událostí, u kterých do konce účetního období nebyla potvrzena výše náhrady. Uzavírání účetních knih deníku, hlavní knihy, knihy analytických účtů, podrozvahových účtů: - zjištění obratu MD a D (tj. deníkový obrat, obraty jednotlivých syntetických účtů, obraty analytických účtů); - zjištění konečných zůstatků aktivních a pasivních účtů a stavy nákladových a výnosových účtů; - převod konečných zůstatků na závěrkové účty tj. na účty 710 Účet zisku a ztráty, 702 Konečný účet rozvažný. Časové rozlišení nákladů a výnosů Náklady, výdaje, příjmy, výnosy, které nastaly v jednom účetním období, ale věcně a časově patří do období příštích. Nemusí se provádět, jde-li o bezvýznamné částky nebo o pravidelně se opakující platby. Postup upraven ve vnitřní směrnici. Jedná se o: a) Náklady příštích období - úč. 381 b) Komplexní náklady příštích období úč. 382 c) Výdaje příštích období úč. 383 d) Výnosy příštích období úč. 384 e) Příjmy příštích období úč. 385 Dohadné účty Neznáme přesnou výši (nemáme doklad), ale věcně a časově souvisí s běžným obdobím; a) Dohadné položky aktivní (očekávané pohledávky) např. do konce účetního období nevyúčtovaná výše náhrady škody od pojišťovny; 23

b) Dohadné položky pasivní dodané, ale nevyúčtované dodávky energie. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď (i) 1. Náklady jsou vyjádřením a) Hodnoty zásob b) Spotřeby zásob c) Spotřeby práce d) Rozdílu mezi prodejní a pořizovací cenou zboží 2. Která účetní zásada souvisí s účtováním nákladů a výnosů? 24

a) Akruální princip b) Zákaz kompenzace c) Zákaz kumulace d) Zákaz agregace 3. Účet 384 Výnosy příštích období je účtem a) Nákladovým b) Výnosovým c) Aktivním d) Pasivním 4. Pokud neznáme přesnou částku, jedná se o a) Výdaje příštích období b) Náklady příštích období c) Dohadnou položku aktivní d) Dohadnou položku pasivní Příklad 2.1 Zaúčtujte následující účetní případy: Popis účetního případu Kč MD D 1. VÚD - ztratné u zboží do normy v maloobchodě 9 000 2. VÚD - dočasné snížení hodnoty: a) zboží na skladě b) materiálu na skladě c) nemovitosti d) výrobků 5 500 6 000 150 000 9 000 3. VÚD - nevyfakturovaná dodávka materiálu (zp. B) 90 000 4. VÚD opravné položky k pohledávkám: a) tvorba opravné položky nad rámec zákona 38 000 25

b) tvorba zákonné opravné položky c) odpis nedobytné pohledávky (soudní rozhodnutí) c) zúčtování zákonné opravné položky 5. VÚD ke dni účetní závěrky kurs vyhlašovaný ČNB 1 EUR/ 28,50 a) zahraniční odběratelé (KZ 800 Eur, 23 600 Kč) b) zahraniční dodavatelé (KZ 1 500 Eur, 42 000 Kč) c) devizový účet (KZ 5 000 Eur, 144 000 Kč) d) valutová pokladna (KZ 700 Eur, 19 530 Kč) 26 000 175 000 16 000 Úkol: Zaúčtujte na příslušných účtech Příklad 2.2 Zaúčtujte následující účetní operace za předpokladu, že účetní jednotka účtuje zásoby způsobem A: Popis účetního případu Kč MD D 1. Odhadovaný nárok náhrady škody od pojišťovny za vzniklou škodu 20 000 (poškození zboží při přepravě) 2. Nevyfakturované, ale dodané zboží 64 000 Následující účetní období 3. Pojišťovna potvrdila výši náhrady škody - rozdíl oproti odhadu 4. FAP nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % 18 000. 66 000 13 860 26

- rozdíl oproti odhadu. Příklad 2.3 Doplňte chybějící částky a zaúčtujte následující účetní případy: Účetní případ Kč MD D 1. Běžné účetní období: Výdaje na dlouhodobou propagaci (3 roky) a) FAP spotřebovaný materiál b) VPD poštovné c) Zúčtování mezd výtvarníků 160 000 30 000 440 000 60 000 d) VPD překlad 2. Zúčtování komplexních nákladů příštích 690 000 období 3. Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) 230 000 4. Následující účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období 230 00 5. Další účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období 230 000 Příklad 2.4 Doplňte chybějící částky a zaúčtujte účetní případy za předpokladu, že účetní jednotka není plátcem DPH. Účetní případ Kč MD D 1. VBÚ úhrada nájemného na prosinec 2014 únor 2015 15 000 2. VPD předplatné časopisu 8 500 3. Provedeny opravy na základě smlouvy 11 000 externí firmou, které dosud nebyly vyúčtovány 4. VPD předplatní jízdenky 8 500 5. PPD na reklamní služby, které bude účetní jednotka provádět v příštím účetním období 15 000 6. VBÚ předem přijaté nájemné 10 000 Následující účetní období 27

7. 8. 9. 10. 11. Zúčtování nájemného leden únor 2015 Zúčtování předplatného časopisu Zúčtování jízdného FAP - vyúčtování oprav: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Zúčtování nájemného přijatého předem 11 000 Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, zda existují situace, kdy případný schodek v pokladně je považován za škodu a účtován na účet 582. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b, c 2. a 3. d 4. c d 2.1 Popis účetního případu Kč MD D oceněný reprodukční PC 40 000 031 413 2. VÚD přebytek stroj oceněný znalcem na 72 000 022 082 3. VÚD schodek v pokladně 1 200 569 211 4. VÚD přebytek kolků 500 213 668 5. VÚD manko do normy u materiálu 2 200 501 112 6. VÚD manko nad normu u výrobků 14 400 549 123 7. VÚD manko do normy u nedokončené 1 500 611 121 1. VÚD pozemek nezachycený v účetnictví výroby 8. Předpis schodku pokladníkovi k náhradě 1 200 335 668 9. Předpis manka skladníkovi k náhradě v 50% 7 200 335 648 1 200 331 335 výši 10. Úhrada pokladního schodku srážkou ze mzdy. 28

11. VBÚ úhrada manka od skladníka 7 200 221 335 2.2 Popis účetního případu Kč MD D 1. Odhadovaný nárok náhrady škody od pojišťovny za vzniklou škodu (poškození zboží 20 000 388 648 při přepravě) 2. Nevyfakturované, ale dodané zboží 64 000 131 389 Následující účetní období 3. Pojišťovna potvrdila výši náhrady škody 18 000 378 388 - rozdíl oproti odhadu 2 000 648 388 4. FAP nákup zboží - cena bez daně 66 000 389 321 - DPH 21 % 13 860 343 321 - rozdíl oproti odhadu 2 000 132 389 2.3 Účetní případ Kč MD D 1. Běžné účetní období: Výdaje na dlouhodobou propagaci (3 roky) e) FAP spotřebovaný materiál f) VPD poštovné g) Zúčtování mezd výtvarníků h) VPD překlad 2. Zúčtování komplexních nákladů příštích 160 000 30 000 440 000 60 000 501 518 521 518 321 211 331 211 690 000 382 555 období 3. Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) 230 000 555 382 4. Následující účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období 230 00 555 382 5. Další účetní období: Příslušný podíl komplexních nákladů (1/3) spadající do tohoto účetního období 230 000 555 382 2.4 Účetní případ Kč MD D 29

1. VBÚ úhrada nájemného na prosinec 2014 únor 2015 Nájemné prosinec 2014 15 000 5 000 381 518 221 381 2. VPD předplatné časopisu 9 500 381 211 3. Provedeny opravy na základě smlouvy externí 11 000 511 383 firmou, které dosud nebyly vyúčtovány 4. VPD předplatní jízdenky 8 500 381 211 5. PPD na reklamní služby, které bude účetní 15 000 211 384 jednotka provádět v příštím účetním období 6. VBÚ předem přijaté nájemné 10 000 221 384 Následující účetní období 7. Zúčtování nájemného leden únor 2015 10 000 518 381 8. Zúčtování předplatného časopisu 9 500 501 381 9. Zúčtování jízdného 8 500 512 381 10. FAP - vyúčtování oprav 11 000 383 321 11. Zúčtování nájemného přijatého předem 10 000 384 602 30

Kapitola 3: Účetní uzávěrka zúčtování kursových rozdílů, opravných položek, rezerv. KLÍČOVÉ POJMY opravné položky, zákonné rezervy, rezervy ostatní, kurzový zisk, kurzová ztráta CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění principům tvorby rezerv a opravných položek - schopnost vypočítat a zaúčtovat kursové rozdíly na konci účetního období ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD 3.1 Kursové rozdíly Zákon o účetnictví povinnost účtovat v české měně, ale současně povinnost účtovat v cizí měně o vybraných položkách majetku vyjádřeného v cizí měně: - pohledávky - valuty - ceniny 31

- devizy - vklady do základního kapitálu - majetkové účasti Pro přepočet cizí měny na českou měnu ke dni uskutečnění účetního případu může účetní jednotka používat: Denních kurzů platných v den uskutečnění účetního případu (kurz dle ČNB); Pevných kurzů stanovených k určitému datu po vymezené období ne delší než 1 rok. a) Kursové rozdíly při úhradách zahraničních faktur 1. Při vzniku pohledávky nebo závazku dochází k přepočtu kurzem platným v den účetního případu; 2. Úhrada v cizí měně je přepočtena kurzem platným v den platby; 3. Vzniklý kurzový rozdíl dle jeho povahy 563 - kursová ztráta nebo 663 - kursový zisk. b) Kursové rozdíly u neuhrazených faktur při uzavírání účetních knih 1. Pohledávky, závazky v cizí měně, valutová pokladna, devizový účet se přepočítávají na českou měnu k rozvahovému dni kursem ČNB; 2. Rozdíl z přecenění se účtuje na 563 nebo 663 výsledkově. 3.2 Opravné položky tvoří se při dočasném snížení hodnoty majetku; jakmile pominou důvody opravné položky se zruší. Schéma účtování 091 096 OP k DM 559 - Tvorba a zúčtování OP 191 199 OP k zásobám v provozní činnosti tvorba opravných položek zúčtování opravných položek 32

291 OP ke krátk. FM 579 Tvorba a zúčtování OP 096 OP k dlouh. FM ve finanční činnosti tvorba opravných položek zúčtováníá opravných položek 3.2.1 Opravné položky k pohledávkám - zákonné - ostatní Zákonné opravné položky k pohledávkám Nejsou-li pohledávky včas uhrazeny nebo není-li předpoklad, že budou úspěšně vymahatelné, lze je zahrnout při splnění podmínek zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů do daňových nákladů (u poplatníků účtujících v podvojném účetnictví). Tvorba opravných položek k pohledávkám v závislosti na době, která uplynula od splatnosti pohledávky: Doba od splatnosti Výše opravné položky po 6 měsících 20 % hodnoty pohledávky po 12 měsících 33 % hodnoty pohledávky po 18 měsících 50 % hodnoty pohledávky po 24 měsících 66 % hodnoty pohledávky po 30 měsících 80 % hodnoty pohledávky po 36 měsících 100 % hodnoty pohledávky Opravné položky k pohledávkám, jejichž rozvahová hodnota nepřesáhla 200 000 Kč, lze tvořit do výše 20 % neuhrazené pohledávky. Vyšší opravné položky lze tvořit v případě, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení. 33

Pokud tvoří účetní jednotka opravné položky k pohledávkám nad rámec tohoto zákona, jedná se o ostatní opravné položky, nikoli zákonné. Schéma účtování 558 - Tvorba a zúčtování zák. OP 391 - OP k pohledávkám 559 Tvorba a zúčtování OP tvorba opravných položek zúčtování opravných položek 3.3 Rezervy Dlouhodobý zdroj financování; Účelem tvorby rezerv je krytí budoucích výdajů a rizik, která jsou spojena s nepřetržitou činností ÚJ; Naplňují zásadu opatrnosti; Plní funkci časového rozlišování nákladů; Při tvorbě rezervy je znám účel; Při roční uzávěrce se provádí inventarizace rezerv, posuzuje se jejich výše a přiměřenost; Zůstatky rezerv se převádí do dalšího účetního období. 3.3.1 Členění rezerv 1. Zákonné - upraveny zákonem o rezervách; 2. Rezervy na důchody a podobné závazky; 3. Rezervy na daň z příjmů; 4. Ostatní o jejich tvorbě rozhoduje účetní jednotka sama. Účtování tvorby a čerpání rezerv podle zákona o účetnictví. Zákonné rezervy upraveny zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů: rezervy bankovní 34

rezervy v pojišťovnictví rezervy na opravu dlouhodobého majetku rezerva na pěstební činnost ostatní rezervy rezerva na odbahnění rybníka rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou rezerva na vypořádání důlních škod rezervy podle zvláštního zákona. Schéma účtování 45x Rezervy 55x Tvorba a zúčtování rezerv tvorba rezerv zúčtování rezerv STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-35

80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď (i): 1. Vyberte z následujících rezerv zákonné rezervy: a) rezerva na rizika b) rezerva na opravu skladu c) rezerva na odbahnění rybníka d) rezerva na daň z příjmů 2. V případě, že přechodně poklesne hodnota zásob na skladě, je třeba účtovat o a) tvorbě rezerv b) zúčtování opravných položek c) tvorbě opravných položek d) zúčtování rezerv 3. Pokud ke dni úhrady pohledávky klesne kurs zahraniční měny oproti dni uskutečnění účetního případu, účtuje se o: a) kursovém zisku b) kursovém rozdílu aktivním c) kursovém rozdílu pasivním d) kursové ztrátě Příklad 3.1 Zaúčtujte na příslušných účtech: 1. Popis účetního případu Kč MD D VÚD - přechodné snížení hodnoty: 36

a) nedokončené výroby b) materiálu na skladě c) zboží na skladě d) osobních automobilů 2. VÚD - opravné položky u pohledávek za odběrateli a) tvorba zákonné OP b) tvorba ostatní OP c) zúčtování zákonné OP 10 000 12 000 25 000 90 000 120 000 65 000 45 000 Příklad 3.2 Zaúčtujte následující účetní případy účetní jednotka účtuje zásoby metodou B: Účetní případ Kč MD D VÚD 1. PS - bankovní účet 300 000 PS - valutová pokladna 1 000 EUR po 26,50 2. FAV - prodej zboží do Itálie 1 550 EUR (1 EUR 27,45) 3. FAP - nákup materiálu ze SRN 1 250 EUR (1 EUR 27,30) 4. VBÚ - úhrada FAP (1 EUR 28,45 ) VÚD - kurzový rozdíl 5. VPD poskytnuta záloha na pracovní cestu zaměstnanci 500 EUR (1 EUR 28,40) 6. FAP nákup zboží z Belgie 2 000 EUR (1 EUR 27,95) 7. Ke dni účetní závěrky kurz ČNB 1 EUR 28,10 37

Vyúčtování kurzových rozdílů k 31. 12.:..... 8. KZ valutové pokladny KZ dodavatelé - zahraničí KZ odběratelé - zahraničí Příklad 3.3 Účetní jednotka se rozhodla tvořit rezervu na opravu střechy. Na základě rozpočtu zpracovaného stavební firmou je výše opravy stanovena na 1 800 000 Kč. Předpokládaná doba tvorby rezervy 5 let. Plánované čerpání rezervy v roce 2018. Zaúčtujte účetní operace spojené s tvorbou a čerpáním rezervy. Účetní případ Kč MD D VÚD tvorba rezervy na opravy 2013 dlouhodobého hmotného majetku v 1. roce 360 000 2014 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku ve 2. roce 360 000 2015 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku ve 3. roce 360 000 2016 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku ve 4. roce 360 000 2017 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku v 5. roce 360 000 2018 FAP za opravu střechy 1 600 000 VÚD přenesená daňová povinnost 21 % 336 000 38

VÚD nárok na odpočet DPH 21 % 336 000 VÚD zúčtování rezervy na opravu DHM 1 800 000 Příklad 3.4 Jonathan, s. r. o., měla k 31.12. následující zůstatky na účtech: (hodnoty jsou uvedeny v tisících Kč před uzavřením účetních knih) Popis Kč Základní kapitál 3 000 Rezervní fond 300 Stroje a zařízení 4 000 Oprávky ke strojům a zařízení 1 400 Zboží 1 000 Bankovní účet 3 000 Pohledávky za odběrateli krátkodobé 1 600 Dlouhodobé bankovní úvěry 2 200 Pokladna 1 800 Závazky vůči dodavatelům krátkodobé 1 600 Nerozdělený zisk minulých let 1 400 Ocenitelná práva 1 500 Výnosy příštích období 40 Rezervy 1 700 Náklady příštích období 500 Výnosy celkem (bez zaúčtování inventarizačních rozdílů) 3 760 Náklady celkem (bez zaúčtování inventarizačních rozdílů) 2 000 Stavy majetku a závazků zjištěné inventarizací k rozvahovému dni odpovídají skutečnosti. Realizační cena zboží je přechodně poloviční než ocenění zboží v účetnictví. Odhadnutá výše pohledávek po lhůtě splatnosti, které pravděpodobně nebudou uhrazeny, je odhadována ve výši 20 % jejich celkové hodnoty. Úkol: a) Zaúčtujte účetní případy vyplývající z výše uvedených informací. b) Sestavte rozvahu do předtištěného vzoru. 39

Rozvaha k 31. 12. (v tisících Kč) Brutto Korekce Netto Netto Aktiva celkem Dlouhodobá aktiva Pasiva celkem Vlastní kapitál Krátkodobá aktiva Cizí kapitál Přechodná aktiva Přechodná pasiva Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad smyslem vytváření různých druhů rezerv v podniku. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b, c 2. c 3. D 3.1 1. Popis účetního případu VÚD - přechodné snížení hodnoty: a) nedokončené výroby b) materiálu na skladě c) zboží na skladě d) osobních automobilů Kč MD D 10 000 12 000 25 000 90 000 559 559 559 559 192 191 196 092 40

2. VÚD - opravné položky u pohledávek za odběrateli a) tvorba zákonné OP b) tvorba ostatní OP c) zúčtování zákonné OP 120 000 65 000 45 000 558 559 391 391 391 558 3.2 1. Účetní případ Kč MD D VÚD PS - bankovní účet PS - valutová pokladna 1 000 EUR po 27,00 300 000 27 000 221 211 701 701 2. FAV - prodej zboží do Itálie 1 550 EUR ( 1 EUR 27,45) 42 547,50 311 604 3. FAP - nákup materiálu ze SRN 1 250 EUR (1 EUR 27,30) 34 125 501 321 4. VBÚ - úhrada FAP (1 EUR 27,90 ) VÚD - kursový rozdíl 34 875 750 321 563 221 321 5. VPD poskytnuta záloha na pracovní cestu zaměstnanci 500 EUR (1 EUR 27,00) 13 500 335 211 6. FAP nákup zboží z Belgie 2 000 EUR (1 EUR 27,95) 55 900 504 321 7. Ke dni účetní závěrky kurz ČNB 1 EUR 28,10 Vyúčtování kursových rozdílů k 31.12.: Valutová pokladna Odběratelé zahraničí Dodavatelé - zahraničí 550 1 007,50 300 211 311 563 663 663 321 8. KZ valutové pokladny KZ dodavatelé - zahraničí KZ odběratelé - zahraničí 14 050 56 200 43 555 702 321 702 211 702 311 3.3 Účetní případ Kč MD D 2013 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku 360 000 552 451 2014 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku 360 000 552 451 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého 2015 hmotného majetku 360 000 552 451 2016 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého hmotného majetku 360 000 552 451 2017 VÚD tvorba rezervy na opravy dlouhodobého 41

hmotného majetku 360 000 552 451 2018 FAP za opravu střechy 1 600 000 511 321 VÚD přenesená daňová povinnost 21 % 336 000 349 343 VÚD nárok na odpočet DPH 21 % 336 000 343 349 VÚD zúčtování rezervy na opravu DHM 1 800 000 451 552 3.4 a) OP ke zboží OP k pohledávkám N-Tvorba OP 1. 500 2. 320 1. 500 2. 320 1) Tvorba opravných položek k zásobám zboží 2) Tvorba opravných položek k pohledávkám b) Rozvaha k 31. 12. (v tisících Kč) Brutto Korekce Netto Netto Aktiva celkem 13 400-2 220 11 180 Pasíva celkem 11 180 Dlouhodobá aktiva 5 500-1 400 4 100 Vlastní kapitál 5 640 Ocenitelná práva 1 500 1 500 Základní kapitál 3 000 Stroje 4 000-1 400 2 600 Rezervní fond 300 Nerozdělený zisk 1 400 minulých let Zisk 940 Krátkodobá aktiva 7 400-820 6 580 Závazky 5 500 Zboží 1 000-500 500 Rezervy 1 700 Odběratelé 1 600-320 1 280 Závazky dlouhodobé 2 200 Bankovní účet 3 000 3 000 Závazky krátkodobé 1 600 Pokladna 1 800 1 800 Přechodná aktiva 500 500 Přechodná pasiva 40 Náklady přístích období 500 500 Výnosy příštích období 40 42

Kapitola 4: Specifika účtování v jednotlivých právních formách podnikání veřejná obchodní společnost KLÍČOVÉ POJMY veřejná obchodní společnost, zálohy na podíl na zisku, podíly na zisku společníků, podíl na úhradě ztráty společníků CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu zakládání a fungování v. o. s. - dovednost zaúčtovat specifické účetní operace ve v. o. s. ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 8 hodin VÝKLAD Od 1. 1. 2014 upravuje obchodní společnosti nový zákon o korporacích. K tomuto dni zanikl obchodní zákoník, který obchodní společnosti upravoval. Nově se obchodní společnosti označují jako korporace. Mezi korporace řadíme: 1. Veřejná obchodní společnost 43

2. Komanditní společnost 3. Společnost s ručením omezeným 4. Akciová společnost 4.1 Veřejná obchodní společnost - alespoň dvě osoby podnikají pod společnou firmou a ručí za závazky společnosti společně a nerozdílně celým svým majetkem; - ručení celým majetkem je velkou nevýhodou této právní formy podnikání, neboť v případě bankrotu společnosti může společník přijít o veškerý svůj majetek; - společníkem může být jak fyzická, tak právnická osoba. Společnost je založena společenskou smlouvou, ve které je uveden název, společníci a předmět podnikání společníků atp. Ve společenské smlouvě společníci zpravidla uvedou také způsob rozdělení majetku společnosti v případě, že bude společnost někdy zrušena nebo také způsob rozdělení zisku. Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. Statutárním orgánem veřejné obchodní společnosti může být jeden společník, více společníků nebo všichni společníci. 4.2 Specifika v. o. s. osobní společnost - výsledný zisk, popř. ztrátu si rozdělují společníci mezi sebe rovným dílem, - v průběhu účetního období si společníci mohou vyplácet zálohy na podíly na zisku, - veřejná obchodní společnost, i když je právnickou osobou, neplatí daň z příjmů právnických osob. V souvislosti se založením společnosti mohou být vynaloženy zřizovací výdaje, které představují různé poplatky např. za živnostenské oprávnění, poplatky za zápis společnosti do obchodního rejstříku, odměny notářům za sepsání společenské smlouvy apod.. Pokud zřizovací výdaje přesáhnou částku 60 000 Kč, jsou dlouhodobým nehmotným majetkem a podléhají režimu odpisování. Pokud jejich celková částka nepřesáhne tuto hranici, zahrnou se přímo do nákladů. 44

Účetní případ MD D 1. Vyplacení zálohy na podílu na zisku společníkovi 355 211, 221 2. Podíly na zisku společníků v.o.s. 596 364 3. Zúčtování záloh 364 355 4. a) Doplatek podílu na zisku b) Vrácení přeplatku na zálohách 364 211,221 211,221 355 Uzávěrkové operace v.o.s. - Zvláštností v. o. s. je, že si nepřenáší zisk ani ztrátu do dalších účetních období, neboť tyto zisky si zdaňují společníci sami ve svých základech daně; - v. o. s. nevyužívá účty 428, 429, 431 Pokud se společníci rozhodnou tvořit fondy, jejich tvorba je účtována takto: - Příděl fondům 364/ 422, 423, 427, 428 Uzávěrkové operace v. o. s. Popis účetního případu MD D 1. Převod zisku 710 596 2. Převod zisku společníkům 596 364 3. Uzávěrka účtu 364 702 1. Převod ztráty 596 710 2. Převod ztráty na společníky 354 596 3. Uzávěrka účtu 702 354 45

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď: 1. Společníci v. o. s. ručí za závazky společnosti a) Společně a nerozdílně celým svým majetkem b) Neručí za závazky společnosti c) Ručí za závazky společnosti do výše svého vkladu d) Ručí za závazky společnosti společně a nerozdílně majetkem společnosti 2. Veřejná obchodní společnost může být založena a) jedním společníkem právnickou osobou b) alespoň dvěma společníky právnickou a fyzickou osobou 46

c) alespoň dvěma společníky d) alespoň dvěma právnickýma osobama, maximální počet společníků není omezen 3. Veřejná obchodní společnost zaniká a) výmazem z obchodního rejstříku b) smrtí společníka c) zrušením s likvidací d) zrušením bez likvidace Příklad 4.1 V souvislosti se založením veřejné obchodní společnosti byly vynaloženy tyto výdaje: - odměny notáři za sepsání společenské smlouvy 24 000 Kč - poplatky za vydání živnostenského oprávnění a ostatní poplatky celkem 5 500 Kč - pronájem kanceláře do doby zápisu společnosti do obchodního rejstříku 20 000 Kč Společnost byla zapsána do obchodního rejstříku ke dni 15. 2. 2014. Úkol: 1. Sestavte zahajovací rozvahu k 15. 2. 2014. 2. Zaúčtujte účetní operace v souvislosti s otevřením účetních knih a zaúčtováním výdajů souvisejících se založením společnosti. Úkol 4.2 Veřejná obchodní společnost byla založena třemi společníky. Podle společenské smlouvy se zisk rozděluje na společníky rovným dílem. Ve zdaňovacím období 2014 vykázala v. o. s. zisk 600 000 Kč. Společníci si v průběhu roku 2014 vypláceli zálohu na podíl na zisku - každý ve výši 100 000 Kč. Zaúčtujte následující účetní případy: 47

Poř. č. Popis operace Kč 1. VBÚ - výplata zálohy na podíl na zisku MD D společníkům 2. Přiznané podíly na zisku společníkům 3. Vyúčtování záloh na podíly na zisku 4. Uzavření účtů:...... Následující účetní období: 5. Doplatek podílů na zisku společníkům Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, kdy je výhodné veřejnou obchodní společnost založit. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. a 2. b, c 3. a 4.1 Zahajovací rozvaha v. o. s. k 15. 2. 2014 Aktiva Pasiva 382 Komplexní náklady příštích období 365 Ostatní závazky ke společníkům 49 500 (výdaje se založením společnosti) 49 500 Kč Kč Aktiva celkem 49 500 Kč Účetní operace: Popis účetní operace 1. Otevření účtu 382 2. 3. Otevření účtu 365 Rozpuštění komplexních nákladů příštích období: Pasiva celkem 49 500 Kč Kč 49 500 MD 382 D 701 49 500 701 365 48

- nájemné - odměna notáři - poplatky 20 000 24 000 5 500 518 518 538 4. VPD proplacení výdajů společníkům 49 500 365 211 4.2 Poř.č. Popis operace Kč MD D 1. VBÚ - výplata zálohy na podíl na zisku společníkům 300 000 355 221 2. Přiznané podíly na zisku společníkům 600 000 596 364 3. Vyúčtování záloh na podíly na zisku 300 000 364 355 4. Uzavření účtů: 596 Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku Následující účetní období: 600 000 300 000 5. Doplatek podílů na zisku společníkům 300 000 364 221 710 364 596 702 382 382 382 49

Kapitola 5: Specifika účtování ve společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti KLÍČOVÉ POJMY akciová společnost, základní kapitál, dividendy, společnost s ručením omezeným, podíl na zisku společníků s. r. o. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu založení, fungování a zániku akciové společnosti a společnosti s ručením omezeným - schopnost zaúčtovat specifické účetní operace akciové společnosti a společnosti s ručením omezeným ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 12 hodin VÝKLAD 5.1 Společnost s ručením omezeným (s. r. o.) Společnost s ručením omezeným je jednou z nejrozšířenějších právních forem podnikání nejen v České republice ale i ve světě. Minimální výše základního kapitálu musí činit alespoň 1 Kč. Je upravena zákonem č. 90/2012 Sb. o korporacích. 50

Společnost s ručením omezeným může být založena jedním nebo více společníky. Pokud je zakládána více společníky, vzniká na základě společenské smlouvy. Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. S. r. o. nemusí povinně vytvářet rezervní fond. Ke dni vzniku společnost sestavuje zahajovací rozvahu, ve které se na straně pasiv uvádí základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku, na straně aktiv veškeré splacené peněžité i nepeněžité vklady, případně pohledávky z upsaného vlastního kapitálu. Po sestavení zahajovací rozvahy se otevírají účty hlavní knihy a začíná se účtovat o výdajích se založením společnosti: a) pokud výdaje se založením společnosti uhradí společníci z vlastních prostředků, vznikají závazky ke společníkům, b) pokud jsou výdaje se založením společnosti uhrazeny z již splacených vkladů, sníží se bankovní účet a zvýší se výdaje se založením společnosti. Výdaje se založením společnosti, pokud nepřekročí částku 60 000 Kč, se v zahajovací rozvaze uvádí na účtu 011- Zřizovací výdaje a postupně se odepisují. Pokud částku 60 000 Kč nepřekročí, objeví se v zahajovací rozvaze zpravidla na účtu 382 - Komplexní náklady příštích období a po otevření účtů se rozpustí do nákladů. Účetní operace MD D 1. Zřizovací výdaje jako půjčka od společníka 011 365 2. Náklady na reprezentaci jako půjčka od společníka 513 365 3. VBÚ úhrada půjčky společníkovi 365 221 4. VÚD odpisy zřizovacích výdajů 551 071 Zřizovací výdaje uhrazené ze splacených vkladů společníků Účetní operace MD D 1. Otevření účtu 411 701 411 2. Otevření účtu 221 221 701 51

3. Otevření účtu 011 011 701 4. VÚD odpisy zřizovacích výdajů 551 071 Půjčka od společníka s. r. o. Účetní operace MD D 1. Poskytnutí půjčky 221 365, 479 2. Úroky 562 365, 479 3. VBÚ - splacení půjčky včetně úroků 365, 479 221 Zvýšení základního kapitálu s. r. o. Zvýšení základní kapitálu s. r. o. lze provést dvěma způsoby: a) upsání nových vkladů (efektivní zvýšení) b) z vlastních zdrojů společnosti (deklarativní zvýšení) Účetní operace: Účetní operace MD D 1. Úpis nových vkladů 353 419 2. Splacení vkladů nepeněžitým majetkem 0xx, 1xx 353 3. Splacení vkladů peněžními prostředky 211, 221 353 4. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního 419 411 rejstříku 5. Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů 42x, 431 419 6. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 419 411 Mzdy společníků a odměňování jednatelů a členů dozorčí rady s. r. o. Pokud je společník v pracovněprávním poměru se společností, účtuje se takto: Účetní operace MD D 1. ZvL hrubá mzda společníků, jednatelů 522 366 2. ZvL srážka zálohy na daň z příjmů 366 342 3. Sražené sociální pojištění 6,5 % 366 336 52

4. Sražené zdravotní pojištění 4,5 % 366 336 5. ZvL předpis sociálního pojištění za společnost 25 % 524 336 6. ZvL předpis zdravotního pojištění za společnost 9 % 524 336 7. VBÚ výplata mezd 366 221 8. VBÚ odvod pojistného 336 221 9. VBÚ odvod zálohy na daň z příjmů 342 221 Odměny členů dozorčí rady nejsou zatíženy odvodem sociálního nebo zdravotního pojištění. Tyto odměny nejsou daňovým výdajem. Dozorčí rada je zřízena na základě společenské smlouvy, status společníka a jednatele je dán ze zákona: Účetní operace MD D 1. Přiznané odměny členům dozorčí rady 523 379 2. Srážka zálohy na daň z příjmu 379 342 Uzávěrkové operace v s. r. o. Při účetní uzávěrce se převedou konečné zůstatky rozvahových účtů na účet 702 Konečný účet rozvažný. Nákladové a výnosové účty se uzavírají převodem na účet 710 Účet zisků a ztrát. Účetní operace MD D 1. Uzavření nákladových účtů 710 5xx 2. Uzavření výnosových účtů 6xx 710 3. a) Převod zisku b) Převod ztráty 710 702 702 710 4. Uzavření aktivních účtů 702 AÚ 5. Uzavření pasivních účtů PÚ 702 Následující účetní období: 53

Účetní operace MD D 1. Otevření účtů: a) aktivních b) pasivních AÚ 701 701 PÚ 2. Převod zisku 701 431 3. Převod ztráty 431 701 Rozdělování zisku s. r. o. Účetní operace MD D 1. Příděl do fondu ze zisku 431 421,423,427 2. Převod zisku do dalších let 431 428 4. Podíl na zisku společníků 431 364 5. Sražená daň z podílů na zisku 15 % 364 342 Valná hromada rozhoduje o naložení s případnou ztrátou: Vypořádání ztráty s. r. o. Účetní operace MD D 1. Úhrada ztráty 421,428 431 2. Převod ztráty do dalších let 429 431 5.2 Specifika účtování akciové společnosti Zvýšení základního kapitálu a.s. upsáním nových akcií: Účetní operace MD D 1. VBÚ - vklady upisovatelů 221 379 2. Účinný úpis nových akcií 353 419 4. Započet již splacených akcií 379 353 5. Emisní ážio 353 412 6. VBÚ - splacení upsaných akcií 221 353 7. Splacení upsaných akcií nepeněžitými vklady 0xx, 1xx 353 54

8. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 419 411 Snížení základního kapitálu a. s. Akciová společnost může snížit základní kapitál maximálně na 2 mil. Kč, resp. 20 mil. Kč. Možnosti snížení základního kapitálu a. s.: a) Snížení jmenovité hodnoty akcií (deklaratorní způsob) Účetní operace MD D 1. Rozhodnutí o snížení základního kapitálu snížením jmenovité hodnoty akcií 2. Zápis snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku 419 431,429 411 419 b) Snížení základního kapitálu a. s. stažením akcií z oběhu Účetní operace MD D 1. Výkup akcií 252 379, 365 2. VBÚ - výkup akcií 252 221 4. Likvidace akcií 419 252 5. Zápis snížení základního kapitálu do obchodního 411 419 rejstříku 6. VBÚ výplata akcionářům 379, 365 221 Odměňování členů orgánů a. s. Účetní operace MD D 1. Odměny členům orgánů spol. za výkon funkce 523 379 2. Nárok na tantiémy 431 379 4. Záloha na daň z příjmů 15 % 379 342 55

5. VBÚ - výplata odměn 379 221 Rozdělování zisku a. s. O způsobu rozdělení zisku a. s. rozhoduje valná hromada. Příděl do rezervního fondu podle zákona o korporacích není od 1. 1. 2014 povinný. Jeho tvorba závisí na rozhodnutí valné hromady. Účetní operace MD D 1. Příděl do rezervního fondu 431 421 2. Úhrada ztráty minulých let 431 429 4. Nárok akcionářů na dividendy 431 364 5. Předpis dividend ze zaměstnaneckých akcií 431 333 6. Převod do základního kapitálu 431 419 7. Převod zisku do dalších let 431 428 8. Příděl fondům 431 423, 427 Vypořádání ztráty a. s. Účetní operace MD D 1. Úhrada ztráty z rezervního fondu 421 431 2. Úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let 428 431 4. Úhrada ztráty z fondů ze zisku 423, 427 431 5. Převod ztráty do dalších let 429 431 Uzávěrkové operace a. s. Podle zákona o účetnictví vyplývá povinnost provést účetní závěrku pro všechny účetní jednotky. Cílem je stanovit účetní výsledek hospodaření. Účetní závěrka a způsob jejího provedení je podobný jako ve společnosti s ručením omezeným. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: 56

RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď (i) 1. Určete výši základního kapitálu s. r. o. a) 100 000 Kč b) 200 000 Kč c) 1 Kč d) 10 000 Kč 2. Kdo rozhoduje o způsobu rozdělení tisku u akciové společnosti: a) dozorčí rada b) představenstvo c) valná hromada d) předseda představenstva 3. Při snižování základního kapitálu u a. s. nesmí základní kapitál klesnout pod hranici 57

a) 1 mil. Kč b) 2 mil. Kč c) 10 mil. Kč d) 20 mil. Kč Příklad 5.1 S. r. o. vzniká na základě takto sepsané smlouvy: 1. Společník vklad: budova 800 000 pozemek 100 000 2. Společník vklad: OA 500 000 BÚ 200 000 3. Společník vklad: BÚ 200 000 Náklady na založení společnosti 15 000 (zaplatil 1. společník jako půjčku společnosti se splatností do 1 roku). Základní kapitál zapsaný do obchodního rejstříku k 1. 5. 2014 činí 3 000 000 Kč. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu. Příklad 5.2 Valná hromada a. s. dne 15. 5. 2014 rozhodla rozdělit výsledek hospodaření zisk za rok 2013 ve výši 18 000 tis. Kč takto: na úhradu ztráty z roku 2010 ve výši 900 příděl rezervnímu fondu ve výši 650 zvýšení základního kapitálu 5 000 příděl statutárnímu fondu za 150 předpis dividend akcionářům za 200 sražená daň 15 % z dividend zbývající výše zisku za rok převedena k použití do dalších let Úkol: Zaúčtujte účetní operace v souvislosti s rozdělením zisku. 58

Příklad 5.3 Zaúčtujte na příslušných účtech zvýšení základního kapitálu a. s.: Popis 1. Kč Upsání nových akcií - emisní kurz 1 000 000 Prodej upsaných akcií 1 200 000 2. Upsané akcie uhrazeny na BÚ ve výši 3. Zbývající hodnota akcií uhrazena věcným vkladem - pozemkem 4. 5. 6. MD D 700 000 500 000 Základní kapitál byl zvýšen z nerozděleného zisku minulých let 300 000 ze zisku ve schvalovacím řízení 200 000 Rozdělení zisku ve schvalovacím řízení: příděl zákonnému rezervnímu fondu 70 000 příděl statutárnímu fondu 35 000 Zápis změny základního kapitálu v obchodním rejstříku Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, která právní forma podnikání je pro středního podnikatele z hlediska rizika nejvýhodnější? KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c 2. c 3. b, d 5.1 Zahajovací rozvaha k 1. 5. 2014 (v Kč) 59

AKTIVA PASIVA 353 Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 1 200 000 411 Základní kapitál 3 000 000 021 Budova 800 000 022 Samostatné movité věci 500 000 364 Ostatní závazky ke společníkům 031 Pozemek 100 000 221 Běžný účet 400 000 382 Komplexní náklady příštích období Aktiva celkem 15 000 15 000 3 015 000 Pasiva celkem 3 015 000 5.2 Popis účetní operace Tis. Kč MD D 18 000 701 431 1. PS účtu 431 VH ve schvalovacím řízení 2. Úhrada ztráty minulých let 900 431 429 3. Příděl rezervnímu fondu 650 431 421 4. Zvýšení základního kapitálu 5 000 431 419 5. Příděl statutárnímu fondu 150 431 423 6. Předpis dividend akcionářům 200 431 364 7. Sražená daň z dividend 15 % 30 364 342 8. Převod zisku do dalších let 11 100 431 428 Popis Kč MD D 5.3 1. Upsání nových akcií - emisní kurz 1 000 000 Prodej upsaných akcií za 1 200 000 - emisní ážio 2. Upsané akcie uhrazeny na BÚ ve výši 3. Zbývající hodnota akcií uhrazena věcným vkladem - pozemkem 4. 419 353 200 000 412 700 000 221 353 500 000 031 353 300 000 428 419 Základní kapitál byl zvýšen z nerozděleného zisku minulých let 60

ze zisku ve schvalovacím řízení 200 000 431 419 5. Rozdělení zisku ve schvalovacím řízení: příděl rezervnímu fondu příděl statutárnímu fondu 6. Zápis změny základního kapitálu v obchodním rejstříku 70 000 35 000 431 431 421 423 61

Kapitola 6: Specifika účtování v komanditní společnosti KLÍČOVÉ POJMY komplementář, komanditista, základní kapitál, podíly na zisku CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu fungování komanditní společnosti - schopnost zaúčtovat specifické účetní operace v komanditní společnosti ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 8 hodin VÝKLAD Komanditní společnost (k. s.) je považována za přechod mezi osobní a kapitálovou společností. Může být založena dvěma společníky komanditistou a komplementářem. Zákon připouští, aby se na ni vztahovala právní úprava veřejné obchodní společnosti s výjimkou komanditistů, na které se vztahuje právní úprava společnosti s ručením omezeným. Komplementář ručí za závazky společnosti celým svým majetkem (má podobné postavení jako společník v. o. s.) a komanditista ručí za závazky společnosti do výše nesplaceného vkladu (podobné postavení jako společník s. r. o.). 62

Povinnost vkladu společníků: a) komplementář nemá povinnost vkladu; b) komanditista minimální výše vkladu 5 000 Kč, musí být splacen před zápisem do obchodního rejstříku. V případě komanditní společnosti je většina účetních operací řešena stejně jako u společnosti s ručením omezeným. Specifické je konečné rozdělování zisků na konci účetního období mezi komplementáře a komanditisty. Rozdělování zisku a ztráty: rozdělování zisků a ztrát v k. s. je specifické z účetního hlediska; část zisku/ztráty připadajícího na komplementáře se účtuje stejně jako u v. o. s.; část zisku připadající na společnost, tedy komanditisty, se účtuje obdobně jako u s.r.o. v poměru, v jakém určuje společenská smlouva, jinak rovným dílem. Rozdělení zisku či ztráty mezi komplementáře Popis účetního případu MD D 1a) Převod podílu na zisku na komplementáře 1b) Převod ztráty na komplementáře 596 354 364 596 Rozdělení zisku na komanditisty Popis účetního případu MD D 1. Převod zisku 710 596 63

2. Převod zisku komanditistům 596 364 3. Uzávěrka účtu 364 702 1. Převod ztráty 596 710 2. Převod ztráty na komanditisty 354 596 3. Uzávěrka účtu 702 354 Uzavírání účetních knih k. s. Účetní operace MD D 1. Splatná daň z příjmů právnických osob 591 341 2. Uzávěrka nákladových účtů 710 5xx 4. Uzávěrka výnosových účtů 6xx 710 5. Převod zisku na účet 702 710 702 6. Převod ztráty na účet 702 702 710 7. Uzávěrka aktivních účtů 702 AÚ 8. Uzávěrka pasivních účtů PÚ 702 Na začátku následujícího období společnost rozhodne, jak naloží s případným ziskem/ ztrátou: Rozdělení zisku k. s. Účetní operace MD D 1. Zisk z minulého účetního období 701 431 2. Předpis zisku komanditistům 431 364 3. Srážka daně z podílu na zisku komanditistů 364 342 4. Převod zisku do kapitálového fondu 431 413 5. Převod zisku do dalších let 431 428 64

Komanditní společnost zaniká dnem výmazu z obchodního rejstříku. Tomuto zpravidla předchází ukončení podnikatelských aktivit a vypořádání majetkových poměrů společnosti. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď (i) 1. Komplementář ručí za závazky komanditní společnosti a) Do výše svého nesplaceného vkladu b) Celým svým majetkem c) Neruční ničím d) Do výše svého splaceného vkladu 65

2. Komanditista má podobné postavení jako společník a) Veřejné obchodní společnosti b) Jednatel společnosti s ručením omezeným c) Společník s. r. o. d) Individuální podnikatel 3. Komanditní společnost zaniká a) Výmazem z obchodního rejstříku b) Smrtí komplementáře c) Smrtí komanditisty d) Ukončením činnosti likvidací Příklad 6.1 Zaúčtujte následující účetní případy v souvislosti s rozdělování zisku v komanditní společnosti: Náklady 2 850 000 Kč Výnosy 3 650 000 Kč Popis účetního případu Kč MD D 1. Přiznaný podíl na zisku komplementářům 400 000 2. Předpis daně z příjmů komanditní společnosti 76 000 3. Uzavření nákladových účtů 2 850 000 4. Uzavření výnosových účtů 3 650 000 5. Uzavření účtu 596 400 000 6. Zúčtování disponibilního zisku k. s... Příklad 6.2 Komanditní společnost byla založena dvěma společníky komplementářem a komanditistou, kteří si rozdělují výsledek hospodaření v poměru 50 % : 50 %. Předpokládejte daň z příjmů 19 %. 66

Úkoly: a) Uzavřete účty. b) Stanovte výsledek hospodaření. c) Vypočtěte a zaúčtujte daň z příjmů. d) Na počátku dalšího účetního období otevřete účty a zaúčtujte možné způsoby rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení. Konečné stavy: 221 bankovní účet Kč 1 000 427 ostatní fondy Kč 600 501 spotřeba materiálu Kč 200 602 tržby za prodané služby Kč 600 Popis účetního případu Kč MD D Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, v jakých případech je zpravidla komanditní společnost zakládána. 67

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b 2. c 3. a 6.1 Náklady 2 850 000 Kč Výnosy 3 650 000 Kč Popis účetního případu Kč MD D 1. Přiznaný podíl na zisku komplementářům 400 000 596 364 2. Předpis daně z příjmů komanditní společnosti 76 000 591 341 3. Uzavření nákladových účtů 2 850 000 710 5xx 4. Uzavření výnosových účtů 3 650 000 6xx 710 5. Uzavření účtu 596 400 000 710 596 6. Zúčtování disponibilního zisku k. s. 324 000 710 702 6.2 Konečné stavy: 221 bankovní účet Kč 1 000 427 ostatní fondy Kč 600 501 spotřeba materiál Kč 200 602 tržby za prodané služby Kč 600 Popis účetního případu Kč MD D 1. Přiznaný podíl komplementáře na výsledku 200 596 364 hospodaření 2. Předpis daně z příjmů k. s. 38 591 341 3. Uzavření účtu 501 200 710 501 4. Uzavření účtu 602 600 602 710 5. Uzavření účtu 596 200 710 596 6. Zúčtování disponibilního zisku 162 710 702 Následující účetní období 1. Otevření účtů: 431 VH ve schvalovacím řízení 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 162 200 701 701 431 364 2. Výplata podílu na zisku komanditistům 162 431 364 3. Srážka daně z podílu na zisku 15 % 24,30 364 342 68

4. VBÚ Výplata podílů na zisku komplementářům 200 364 221 69

Kapitola 7: Účtování o zvířatech. Účetnictví individuálního podnikatele KLÍČOVÉ POJMY zvířata, přírůstky zvířat, příchovky zvířat, individuální podnikatel CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění principům účetního zachycení mladých zvířat a zvířat jako dlouhodobého majetku - schopnost zaúčtovat specifické účetní operace individuálního podnikatele ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD 7.1 Zvířata Zvířata jsou z ekonomického hlediska majetkem podniku. Mohou být: a) dlouhodobým hmotným majetkem 026, 086 b) zásobou účet 124. 70

Na účtu 026 dospělá zvířata a jejich skupiny se účtují chovné kusy hospodářských zvířat (skot, ovce, kozy, prasata, koně); základním hlediskem pro zařazení zvířata na účet 026 je jeho dlouhodobý ekonomický prospěch (nad jeden rok); Patří sem koně sportovní, závodní, tažní apod., skupiny zvířat, např. hejno chovných hus. Účtování zvířat účet 124 mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny účtujeme mláďata (veterinář rozhodne, do kdy lze zvíře považovat za mládě); dále sem patří jatečná zvířata a všechna ostatní zvířata, která nejsou účtována jako dlouhodobý hmotný majetek; i mladá či jatečná zvířata je možno na účtu 124 evidovat ve skupině; pokusná zvířata se evidují jako materiál na rozvahovém účtu aktivním 112 materiál na skladě, nedokončené výrobky. Ryby chované v rybníce se evidují jako nedokončená výroba na účtu 121 - Nedokončená výroba. Pokud jsou zvířata předmětem obchodu, evidujeme je jako zboží: aktivace 132/ 621. Oceňování zvířat a) Nakoupená zvířata pořizovací cenou; b) Zvířata z vlastního odchovu, přírůstky zvířat - vlastní náklady; c) Jinak reprodukční pořizovací cenou. Zvířata evidovaná jako dlouhodobý hmotný majetek lze podle zákona o dani z příjmů daňově odepisovat. Zvířata zařazená do odpisové skupiny 1 - doba odpisování 3 roky (skot plemenný i chovný, kozy chovné i plemenné, ovce chovné a plemenné, osli, muly a mezci, prasata plemenná a chovná, hejna husí plemenná a chovná); Zvířata zařazená do 2. odpisové skupiny doba odpisování 5 let (užitkoví, plemenní a chovní koně). 71

Odpisy: a) rovnoměrné b) zrychlené Tažná zvířata, dostihoví a plemenní koně se odepisují individuálně, ostatní zvířata základního stáda lze odepisovat skupinově. Účetní operace Účetní operace MD D 1. FAP nákup mladých zvířat 124 321 2. FAP - doprava nakoupených mladých zvířat 124 321 4. VÚD - doprava zvířat vlastním vozidlem 124 622 5. VÚD - přírůstek zvířat 124 614 6. VÚD - přeřazení zvířat do skupiny chovných kusů základního stáda VÚD - aktivace dlouhodobého hmotného majetku 614 042 124 624 7. VÚD zařazení do majetku 026 042 8. Příchovky mláďat 124 614 9. FAV - prodej mláďat, jatečných zvířat 311 601 10. Výdejka - vyskladnění zvířat 614 124 11. FAV prodej chovných kusů 311 641 12. Vyřazení z evidence: - v pořizovací ceně 086 026 - odpis zůstatkové ceny 541 086 Nezaviněný úhyn mláďat 614 124 Zaviněný úhyn mláďat 549 124 Z hlediska daně z přidané hodnoty živá zvířata podléhají snížené sazbě. 72

7.2 Účetnictví individuálního podnikatele Podle OZ (Zákona o korporacích) je podnikatelem: osoba, jež podniká na základě živnostenského oprávnění; osoba zapsaná v obchodním rejstříku; osoba podnikající na základě jiného než živnostenského oprávnění; podle zvláštních předpisů; fyzická osoba provozující zemědělskou výrobu a je zapsaná do evidence podle zvláštního předpisu. Fyzická osoba může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, pokud nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Účetní jednotky mohou: sestavovat účtový rozvrh jen na úrovni účtových skupin; spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize; tvořit opravné položky a rezervy pouze podle zvláštních právních předpisů. Zahájení podnikání individuálního podnikatele Vklady podnikatele do podnikání: Účetní operace MD D 1. VBÚ - vklad peněžních prostředků 221 491 2. Vklad pozemku 031 491 4. PPD - vklad hotovosti 211 491 5. Vklad zboží (materiálu) 132 (112) 491 6. Vklad osobního automobilu 022 491 Osobní spotřeba podnikatele Účetní operace MD D 1. VBÚ - výběr pro osobní spotřebu podnikatele 491 221 2. VPD - výběr pro osobní spotřebu podnikatele 491 211 73

Sociální a zdravotní pojištění individuálního podnikatele Zálohy na sociální a zdravotní pojištění podnikatele Účetní operace MD D 1. Předpis záloh sociálního pojištění 526 336 2. Předpis záloh zdravotního pojištění 526 336 3. VBÚ úhrada záloh 336 221 Příští období Účetní operace MD D 1. Předpis nedoplatku sociálního a zdravotního pojištění 526 336 2. Předpis přeplatku sociálního a zdravotního pojištění 336 526 3. VBÚ odvod nedoplatku 336 221 4. VBÚ vrácení přeplatku 221 336 Daň z příjmů individuálního podnikatele Účetní operace MD D 1. VBÚ zálohy na daň z příjmů 341 221 2. Předpis daně z příjmů 591 341 3. VBÚ úhrada nedoplatku 341 221 4. VBÚ vrácení přeplatku 221 341 Převod výsledku hospodaření individuálního podnikatele Účetní operace MD D 1. Převod zisku 431 491 2. Převod ztráty 491 431 Individuální podnikatel podléhá dani z příjmů fyzických osob. Zdaňovacím obdobím je vždy kalendářní rok, i když si jako účetní období zvolí rok hospodářský. 74

STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď (i) 1. Vyberte, která zvířata budou považována za oběžný majetek: a) jatečná zvířata b) pokusná zvířata c) chovný býk d) základní stádo ovcí 2. Individuální podnikatel účtuje o svém vlastním kapitálu na účtu a) 411 75

b) 413 c) 491 d) neúčtuje o něm 3. Do zásob vlastní výroby patří a) materiál b) zboží c) zvířata d) nedokončená výroba Příklad 7.1 Zaúčtujte na příslušných účtech: Účetní operace Kč MD D 1. VBÚ - výběr podnikatele pro osobní spotřebu 25 000 2. VÚD - přijatý dar - materiál 15 000 3. VÚD - převod polotovarů vlastní výroby do 20 000 podnikání 4. Přijatý dar počítač 44 000 5. Vklad nebytové prostory 550 000 6. Předpis zálohy na SP 3 900 7. Předpis zálohy na ZP 2 900 Převod osobního automobilu z podnikání do osobního vlastnictví: - pořizovací cena - zůstatková cena 650 000 385 000 Příklad 7.2 Zemědělský podnikatel měl v souvislosti se zvířaty tyto účetní případy: Účetní operace Kč MD D 76

1. FAP - nákup mladých zvířat - cena bez daně - DPH 15 % celkem 44 000 6 600 50 600 2. VÚD - doprava zvířat vlastním vozidlem 2 500 3. VÚD - přírůstek zvířat 45 000 4. VÚD - přeřazení zvířat do skupiny chovných kusů základního stáda VÚD - aktivace dlouhodobého hmotného majetku 50 000 50 000 5. VÚD zařazení do majetku 50 000 026 042 6. Příchovky mladých zvířat 55 000 124 614 7. FAV - prodej jatečných zvířat 311 601 - cena bez daně 75 000 - DPH 15 % 11 250 celkem 86 250 8. Nezaviněný úhyn mláďat 21 000 614 124 Úkol: Zaúčtujte uvedené účetní případy. Příklad 7.3 Zaúčtujte následující účetní případy: Účetní operace Kč MD D 1. Převod zisku z předcházejícího účetního období 155 000 2. PPD vklad hotovosti 50 000 3. Převod osobního automobilu z osobního užívání do podnikání reprodukční cena 265 800 4. Zúčtování nerozděleného zisku 155 000 5. Vklad pozemku pro stavbu skladu 122 000 6. VPD osobní spotřeba podnikatele 25 000 77

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, kdy se z mladých zvířat stane dlouhodobý hmotný majetek. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. a, b 2. c 3. c, d 7.1 Účetní operace 1. VBÚ - výběr podnikatele pro osobní Kč MD D 25 000 491 221 spotřebu 2. VÚD - přijatý dar - materiál 15 000 132 (112) 648 3. VÚD - převod polotovarů vlastní výroby 20 000 122 491 44 000 022 082 550 000 021 491 do podnikání 4. Přijatý dar počítač 5. Vklad nebytové prostory 6. Předpis zálohy na SP 3 900 526 336 7. Předpis zálohy na ZP 2 900 526 336 - pořizovací cena 650 000 082 022 - zůstatková cena 385 000 491 082 Převod osobního automobilu z podnikání do osobního vlastnictví: 7.2 Účetní operace 1. Kč MD D FAP - nákup mladých zvířat - cena bez daně 44 000 124 - DPH 15 % 6 600 343 78

- celkem 50 600 321 2. VÚD - doprava zvířat vlastním vozidlem 2 500 124 622 3. VÚD - přírůstek zvířat 45 000 124 614 4. VÚD - přeřazení zvířat do skupiny chovných kusů základního stáda VÚD - aktivace dlouhodobého hmotného 50 000 50 000 614 042 124 624 majetku 5. VÚD zařazení do majetku 50 000 026 042 6. Příchovky mladých zvířat 55 000 124 614 7. FAV - prodej jatečných zvířat - cena bez daně 75 000 601 - DPH 15 % 11 250 343 celkem 86 250 311 8. Nezaviněný úhyn mláďat 21 000 614 124 7.3 Účetní operace Kč MD D 1. Převod zisku z předcházejícího účetního období 155 000 701 431 2. PPD vklad hotovosti 50 000 211 491 3. Převod osobního automobilu z osobního užívání do podnikání reprodukční cena 265 800 022 491 4. Zúčtování nerozděleného zisku 155 000 431 491 5. Vklad pozemku pro stavbu skladu 122 000 031 491 6. VPD osobní spotřeba podnikatele 25 000 491 211 79

Kapitola 8: Krátkodobý a dlouhodobý finanční majetek. Majetkové a dlužné cenné papíry, oceňování. KLÍČOVÉ POJMY majetkové cenné papíry, dlužné cenné papíry, akcie, dluhopisy, ekvivalence, reálná hodnota, oceňovací rozdíl úrok CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení rozdílů mezi majetkovými a dlužnými cennými papíry - schopnost zaúčtovat související účetní operace ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 14 hodin VÝKLAD Charakteristika a klasifikace cenných papírů Cenné papíry = jsou listiny, které představují peněžní pohledávku nebo majetkový nárok vůči tomu, kdo cenné papíry emitoval. Mohou mít podobu listinnou nebo zaknihovanou. Člení se na: 80

majetkové cenné papíry, tj. akcie, zatímní listy a podílové listy; dlužné (úvěrové) cenné papíry, tj. dluhopisy (obligace), vkladové listy a certifikáty, směnky, šeky; ostatní cenné papíry, tj. opční listy a jiné listiny, které jsou za cenné papíry prohlášeny zvláštními zákony např. náložné listy, skladištní listy apod.; odvozené cenné papíry (deriváty). Pokud chce účetní jednotka (ÚJ) dlouhodobě dosahovat výnosy či ovládat jiný podnik formou nákupu podílových cenných papírů a podílů jde o dlouhodobý finanční majetek, který je v držení podniku dobu delší než 1 rok; eviduje se v účtové třídě 0. Pokud chce obchodovat s cennými papíry jde o krátkodobý finanční majetek, který je v držení podniku do 1 roku; eviduje se v účtové tř. 2. 8.1 Majetkové cenné papíry odrážejí vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do jiné obchodní společnosti nebo družstva; zakládají nárok na výnos z tohoto kapitálu v podobě dividend a podílů na zisku; nezakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu. Akcie - nakoupené akcie za účelem dlouhodobého držení se účtují na účtech 06x. Rozlišujeme tři akciová portfolia: 81

1. majetková účast s rozhodujícím vlivem (účetní jednotka vlastní více než 50 % akcií jednoho emitenta); 2. majetková účast s podstatným vlivem (účetní jednotka vlastní více než 20 % a méně než 50 % akcií jednoho emitenta); 3. realizovatelné akcie pořizují se za účelem dlouhodobého držení. Oceňování při pořízení: PC = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (poplatky makléři, burze) K rozvahovému dni se majetkové účasti přeceňují takto: - majetkové účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem metodou ekvivalence s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414; - realizovatelné akcie na reálnou hodnotu rovněž s dopadem do vlastního kapitálu na účet 414. Úbytky akcií od téhož emitenta se oceňují buď váženým aritmetickým průměrem nebo metodou FIFO. Ekvivalence (protihodnota) = aktuální podíl na vlastním kapitálu. Reálná hodnota tržní hodnota majetku; ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce; ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů. Účtování o pořízení a) úpisem akcií (účtování u investora) Účetní operace MD D 1. Pořízení dlouhodobého finančního majetku 378 367 2. VBÚ - splacení upsaného vkladu 367 221 3. Zápis společnosti, která je zakládána, do obchodního 06x 378 82

rejstříku (účtování u emitenta) Účetní operace MD D 1. Upsání akcií ve jmenovité hodnotě 353 419 2. VBÚ splacení upsaných akcií 221 353 3. Zápis do obchodního rejstříku 419 411 b) Nákup u investora Účetní operace MD D 1. Nákup majetkových účastí 043 221, 379 2. VPD - poplatek za zprostředkování 043 211 3. VÚD - zařazení do majetku 061,062,063 043 4. Nárok na dividendy 378 665 5. VBÚ přijaté dividendy 221 378 K rozvahovému dni: Účetní operace MD D 1. Přecenění - zvýšení hodnoty 061,062,063 414 2. Přecenění snížení hodnoty 414 061,062,063 Prodej majetkových cenných papírů Účetní operace MD D 1. FAV prodej majetkových cenných papírů 378 661 2. VÚD vyřazení majetkových cenných papírů 561 601,062,063 3. VBÚ - úhrada 221 378 Akcie k obchodování- nakupuje účetní jednotka ke spekulativním účelům; - oceňování pořizovací cenou; 83

K rozvahovému dni se přeceňují tyto akcie na reálnou hodnotu s dopadem do výsledku hospodaření. Zvýšení reálné hodnoty bude mít za následek výnos z přecenění (664), snížení reálné hodnoty naopak náklad z přecenění (564). Účtování 1. Nákup spekulativních akcií 259/ 221, 379 2. Poplatek za zprostředkování 259/ 221,379 3. Zařazení do majetku 251,257/ 259 K rozvahovému dni: Přecenění - zvýšení reálné hodnoty 251,257/ 664 Přecenění snížení reálné hodnoty 564/ 251,257 Prodej Vystavená faktura 378/ 661 Vyřazení v důsledku prodeje 561/ 251,257 VBÚ úhrada 221/ 378 8.2 Dlužné cenné papíry Cenné papíry, které vyjadřují úvěrový vztah mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (investorem), v němž se dlužník zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dlužný cenné papír (např. dluhopis) a vyplatit úrok. Zakládají nárok na vrácení vloženého kapitálu. Dluhopisy - úvěrové cenné papíry, kdy investor očekává v budoucnosti splacení jeho nominální hodnoty a úroky; - nejsou s nimi spojena žádná práva na emitující jednotce. Člení se na: 84

a) krátkodobé b) dlouhodobé Dvě základní kategorie dluhopisů: a) bezkupónové dluhopisy (výnosem je rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou dluhopisu); b) kupónové dluhopisy (investor dostává pravidelné kupónové platby alikvótní úrokové výnosy). Účtování dluhopisů a) u investora Účetní operace MD D 1. FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů 043 379 2. FAP - nákup dlouhodobých dluhopisů 259 379 3. VÚD zařazení dlouhodobých dluhopisů do majetku 065 043 4. VÚD zařazení krátkodobých dluhopisů do majetku 256 259 5. VBÚ úhrada za nakoupené dluhopisy 379 221 6. V den splatnosti předložení dluhopisu k proplacení: a) jmenovitá hodnota dluhopisu b) úrok c) daň z příjmů 378 378 341 065,256 665,666 378 7. VBÚ v den splatnosti proplacení dluhopisu 221 378 Účtování dluhopisů b) u emitenta Účetní operace MD D 1. Emise - krátkodobých dluhopisů 375 241 - dlouhodobých dluhopisů 375 473 2. VBÚ poplatek bance za emisi 568 221 85

3. VBÚ úhrada dluhopisu věřitelem 221 375 4. Předložení dluhopisu k proplacení: - dlouhodobého dluhopisu 241 379 - krátkodobého dluhopisu 473 379 - hrubý úrok 562 379 - srážka daně z úroku 379 342 5. VBÚ - odvod sražené daně 342 221 - proplacení dluhopisu vč. úroku 379 221 Oceňování k rozvahovému dni - přiúčtuje se alikvotní úrokovaný výnos: dlouhodobé dluhopisy 065 xx/ 665 krátkodobé dluhopisy 256 xx/ 666 Opravné položky k cenným papírům Neoceňuje-li se cenný papír reálnou hodnotou a dochází-li k přechodnému snížení jeho hodnoty k okamžiku účetní závěrky, lze k takovému cennému papíru tvořit opravnou položku: 579/ 096, 291. Jakmile pominou důvody, opravná položka se zruší: 096, 291/ 579. Směnky Směnka je cenný papír splňující zákonem stanovené náležitosti, kterým se dlužníci zavazují v místě stanoveném listinou a na ní v určeném čase zaplatit stanovenou částku. Existují dva druhy směnek, které musí splňovat předepsané náležitosti, aby byly platné. a) Směnka cizí musí obsahovat tyto náležitosti: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný příkaz zaplatit určitou peněžitou sumu; - jméno toho, kdo má platit (směnečníka); 86

- údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce. b) Směnka vlastní Její náležitosti jsou vymezeny takto: - označení, že jde o směnku; - bezpodmínečný slib zaplatit určitou peněžitou sumu; - údaj splatnosti; - údaj místa, kde má být placeno; - jméno toho, komu nebo na jehož řad má být placeno; - datum a místo vystavení směnky; - podpis výstavce. Směnka plní tyto funkce 1. směnka jako cenný papír účtuje se na 06x, 25x 2. směnka jako platební prostředek U věřitele jde o cenný papír, u dlužníka se účtuje jako závazek (krátkodobý) 322 (dlouhodobý) 47x 3. směnka jako zajišťovací prostředek - zachycuje se v podrozvahové evidenci; 4. ručení pozdějším majitelům směnky - zachycuje se v podrozvahové evidenci. a) Směnka jako platební prostředek účtování u dlužníka 87

Účetní operace MD D 1. Dlužník akceptuje směnku: - úhrada závazku dodavateli 321 - úrok běžného období 562 - úrok příštího období 381 nominální hodnota směnky 322,478 2. VBÚ - úhrada směnky dlužníkem 322,478 221 b) Směnka jako platební prostředek účtování u věřitele Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží 311 604 2. Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky 256.1 311 - úrok 256.2 666 3. VBÚ proplacení směnky dlužníkem 221 256 Eskont směnky = odkoupení směnky bankou před dobou její splatnosti od majitele směnky. Pokud se banka rozhodne směnku eskontovat, uzavírá s klientem smlouvu o eskontu směnky, jejíž součástí je i cena, za kterou banka směnku kupuje. Rozdíl mezi touto cenou a nominální hodnotou směnky = diskont, který ÚJ účtuje do nákladů. Účetní operace MD D 1. FAV prodej zboží 311 604 2. Odběratel akceptuje směnku se splatností 3 měsíce: - úhrada pohledávky 256.1 311 - úrok 256.2 666 3. Směnka předána bance k eskontu 313 256 88

4. Poskytnutý eskontní úvěr: 232 - diskont 562 - částka připsaná na BÚ 221 5. Úhrada směnky dlužníkem 232 313 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. STROUHAL, J., a kol., 2011. Velká kniha příkladů 2011. 1. vyd. Brno: Computer press, a. s., 798 s. ISBN 978-80-251-3389-7. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď (i) 1. Kritériem pro zařazení akcie do dlouhodobého finančního majetku je 89

a) Výše nominální hodnoty akcie b) Úmysl investora c) Doba držení akcie d) Pořizovací cena akcie 2. Akcie za účelem obchodování se k rozvahovému dni přeceňují a) Ekvivalencí b) Reálnou hodnotou c) Nepřeceňují se d) Aktuální tržní cenou 3. Majetkové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem se k rozvahovému dni přeceňují a) Ekvivalencí b) Reálnou hodnotou c) Nepřeceňují se d) Aktuální tržní cenou Příklad 8.1 Společnost MBM nakoupila z BÚ v roce 2012 za účelem dlouhodobého držení 10 % podíl ve společnosti ALFA za 1 000 000 Kč. K rozvahovému dni činil vlastní kapitál společnosti ALFA 12 000 000 Kč. Reálná hodnota držených akcií 1 180 000 Kč. V průběhu následujícího období společnost MBM přikoupila dalších 30 % podílu za 3 500 000 Kč. Poplatek bance činil 10 % objemu obchodu. Z finančních důvodů před koncem období prodala 25 % podíl za 3 000 000 Kč. K 31. 12. 2013 činil vlastní kapitál společnosti ALFA 15 000 000 Kč a reálná hodnota držených akcií 1 600 000 Kč. Úkol: Doplňte chybějící částky a zaúčtujte na příslušných účtech. 90

Účetní operace Kč MD D 1. FAP nákup akcií (10 % podíl) 1 000 000 2. VÚD - zařazení do majetku 3. VBÚ úhrada akcií 1 000 000 4. K 31. 12.2012 Následující účetní období 1. Nákup dalšího 30 % podílu 3 500 000 2. VBÚ provize bance 350 000 3. VÚD zařazení akcií do majetku 3 850 000 4. Přesun mezi porfolii: 10 % podíl oceňovací rozdíl 1 000 000 180 000 5. FAV prodej 25 % podílu 3 000 000 6. Vyřazení podílu - oceňovacího rozdílu 3 031 250 112 500 7. Přesun mezi portfolii - podíl - oceňovací rozdíl 1 818 750 67 500 8. K 31.12.2013 přecenění na reálnou hodnotu 218 750 Příklad 8.2 S. r. o. má počáteční stavy na účtech dlouhodobého finančního majetku: 061 PS 70 % podíl ve firmě B, PC 60 000 000 Kč 221 PS 1 500 000 Kč Uskutečnily se tyto účetní případy: Účetní operace Kč MD D 1. FAP nákup akcií firmy D 300 000 2. VPD provize makléři 15 000 3. VÚD zařazení do majetku. 91

4. VBÚ úhrada nakoupených akcií 300 000 5. Přecenění k rozvahovému dni ekvivalencí akcie B; 061 (vlastní kapitál firmy B činí 90 mil., 70 % z 90 mil. Kč = 63 mil.kč - rozdíl z přecenění 6. Přecenění akcií firmy D - 063 přecenění reálnou hodnotou, která činí 400 000 Kč - rozdíl z přecenění Následující účetní období 1. FAV prodej akcií firmy D 420 000 2. Zúčtování oceňovacího rozdílu.. 3. Vyřazení akcií.. 4. VBÚ úhrada prodaných akcií 420 000 Úkol: Dopočítejte chybějící částky a zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 8.3 BETA s. r. o. nakoupila ke spekulativním účelům 200 akcií v celkové hodnotě 220 000 Kč. K 31. 12. 2013 činila reálná hodnota tohoto balíku 180 000 Kč. V průběhu následujícího roku prodala 180 akcií za 210 000 Kč. K 31. 12. 2014 činila tržní hodnota 1 akcie 1 250 Kč. Úkol: Zaúčtujte související účetní operace na příslušných účtech a doplňte chybějící částky. Účetní operace Kč MD D 1. VBÚ nákup akcií 220 000 2. Zařazení akcií do majetku v PC 3. Přecenění na reálnou hodnotu k 31.12.2013.. 92

Následující účetní období 1. FAV prodej 180 akcií. 2. Vyřazení akcií 3. VBÚ inkaso pohledávky 4. Přecenění na reálnou hodnotu k 31.12.2014.. Příklad 8.4 Zaúčtujte účetní případy a doplňte chybějící částky: Účetní případ Kč MD D 1. 2. FAV - prodej zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem Akceptace směnky se splatností 4 měsíce odběratelem: - hodnota pohledávky - úrok 12 % p. a. nominální hodnota směnky 80 000 16 000 96 000.. 3. Předložení směnky k eskontu bance 4. 5. Banka poskytla - eskontní úvěr - diskont - na BÚ připsala Avízo banky o úhradě směnky směnečným dlužníkem 5 000 Příklad 8.5 Pořízení dluhopisu účtování u věřitele (investora) Účetní operace Kč MD D 93

1. FAP nákup krátkodobého dluhopisu ve jmenovité hodnotě 70 000 2. VBÚ - úhrada 70 000 3. VÚD zařazení dluhopisu do majetku 70 000 4. V den splatnosti předložení k proplacení: - jmenovitá hodnota dluhopisu 70 000 - úrok 7 500 - sražená daň 15 % 5. VBÚ proplacení dluhopisu věřiteli Příklad 8.6 Účtování emise krátkodobých dluhopisů u emitenta: Účetní operace Kč MD D 1. Emise krátkodobých dluhopisů 70 000 2. VBÚ úhrada od investora 70 000 3. V den splatnosti předložení k proplacení: - jmenovitá hodnota dluhopisu 70 000 - úrok 7 500 - sražená daň 15 % 4. VBÚ - proplacení dluhopisu věřiteli - odvod sražené daně Úkol: Doplňte chybějící částky a zaúčtujte. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jaké podmínky musí splňovat akcie, se kterými se obchoduje na burze. 94

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b 2. b 3. a 8.1 Účetní operace Kč MD D 1. FAP nákup akcií (10% podíl) 1 000 000 043 379 2. VÚD - zařazení do majetku 1 000 000 063 043 3. VBÚ úhrada nakoupených akcií 1 000 000 379 221 2. K 31. 12.2012 063 OR 414 3 500 000 043 379 350 000 043 221 180 000 Následující účetní období 1. Nákup dalšího 30 % podílu 2. VBÚ provize bance 3. VÚD zařazení akcií do majetku 3 850 000 062 043 4. Přesun mezi porfolii: 10 % podíl 1 000 000 062 063 062 OR 063 OR oceňovací rozdíl 180 000 5. FAV prodej 25 % podílu 3 000 000 378 661 6. Vyřazení podílu (4 850 000x25/40) 3 031 250 561 062 112 500 414 062 OR 1 818 750 063 062 67 500 063 OR 062 OR 151 250 063 OR 414 MD D 300 000 043 379 15 000 043 211 - oceňovacího rozdílu (180 000x25/40) 7. Přesun mezi portfolii podíl 15 % - oceňovací rozdíl 8. K 31.12.2013 přecenění na reálnou hodnotu 8.2 Účetní operace 1. FAP nákup akcií firmy D 2. VPD provize makléři Kč 95

3. VÚD zařazení do majetku 315 000 063 043 4. VBÚ úhrada nakoupených akcií 300 000 379 221 5. Přecenění k rozvahovému dni ekvivalencí akcie B; 061 (vlastní kapitál firmy B činí 90 mil., 70 % z 90 mil. Kč = 63 mil.kč - rozdíl z přecenění 3 000 000 061 OR 414 6. Přecenění akcií firmy D - 063 přecenění reálnou hodnotou, která činí 400 000 Kč - rozdíl z přecenění 85 000 063 OR 414 Následující účetní období 1. FAV prodej akcií firmy D 420 000 378 661 2. Zúčtování oceňovacího rozdílu 85 000 414 063 OR 3. Vyřazení akcií 315 000 561 063 4. VBÚ úhrada prodaných akcií 420 000 221 378 8.3 Účetní operace Kč MD D 1. VBÚ nákup akcií 220 000 259 221 2. Zařazení akcií do majetku 220 000 251 259 3. Přecenění na reálnou hodnotu k 31.12.2013 (220 000 180 000) 40 000 564 251 Následující účetní období 1. FAV prodej 180 akcií 210 000 378 661 2. Vyřazení akcií (180 000x180/200) 162 000 561 251 3. VBÚ inkaso pohledávky 210 000 221 378 4. Přecenění na reálnou hodnotu k 31.12.2014 (20x1250 = 25 000) 18 000 7 000 251 664 8.4 96

Účetní případ Kč MD 1.- FAV - prodej zboží cena bez daně DPH 21 % celkem 80 000 16 000 96 000 2. - Akceptace směnky se splatností 4 měsíce odběratelem: hodnota pohledávky úrok 12 % p. a. nominální hodnota směnky D 604 343 311 96 000 3 840 99 840 256.1 256.2 311 666 Předložení směnky k eskontu bance 99 840 313 256 Banka poskytla - eskontní úvěr - diskont - na BÚ připsala 99 840 5 000 94 840 568 221 Avízo banky o úhradě směnky směnečným dlužníkem 99 740 232 3. 4.5. 232 313 8.5 Účetní operace Kč MD D jmenovité hodnotě 70 000 259 379 2. VBÚ - úhrada 70 000 379 221 3. VÚD zařazení dluhopisu do majetku 70 000 256 259 4. V den splatnosti předložení k proplacení: 70 000 378 256 1. 5. FAP nákup krátkodobého dluhopisu ve - jmenovitá hodnota dluhopisu - úrok 7 500 378 666 - sražená daň 15 % 1 125 341 378 76 375 221 378 VBÚ proplacení dluhopisu věřiteli 97

8.6 Účetní operace Kč MD D 1. Emise krátkodobých dluhopisů 70 000 375 241 2. VBÚ úhrada od investora 70 000 221 375 3. V den splatnosti předložení k proplacení: - jmenovitá hodnota dluhopisu - úrok - sražená daň 15 % 4. VBÚ - proplacení dluhopisu věřiteli - odvod sražené daně 70 000 7 500 1 125 76 375 1 125 241 562 379 379 342 379 379 342 221 221 98

Kapitola 9: Výsledek hospodaření výpočet daně; daň z příjmů splatná; daň z příjmů odložená KLÍČOVÉ POJMY náklady příštích období, komplexní náklady příštích období, výdaje příštích období, výnosy příštích období, příjmy příštích období CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění struktuře zjišťování výsledku hospodaření - schopnost vypočítat základ daně, daňovou povinnost splatnou a odloženou ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 8 hodin VÝKLAD Zjištění výsledku hospodaření a uzavření účtů Výsledek hospodaření je důležitým kvalitativním ukazatelem, který umožňuje posoudit hospodaření účetní jednotky. 1.) Výsledek hospodaření se zjišťuje v rovině: 99

a) provozní porovnáním provozních nákladů (50 55) a provozních výnosů (60 64); b) finanční porovnáním finančních nákladů (56 57) a finančních výnosů (66) c) mimořádný porovnáním mimořádných nákladů (58) a mimořádných výnosů (68) Součet provozního výsledku hospodaření a finančního výsledku hospodaření = výsledek hospodaření z běžné činnosti. Mimořádný výsledek hospodaření se zjišťuje z mimořádné činnosti. Výsledek hospodaření za účetní období = výsledek hospodaření z běžné činnosti + mimořádný výsledek hospodaření 2.) Mimo systém účetnictví zjistíme základ daně a vypočítáme daň 9.1 Výpočet daně z příjmů právnických osob Porovnáním účetních nákladů a výnosů zjistíme účetní výsledek hospodaření před zdaněním (hrubý účetní zisk). Abychom získali daňový základ, musíme transformovat účetní výsledek hospodaření: Daňový systém Účetní systém Výnosy za účetní období - náklady za účetní období Účetní výsledek hospodaření = účetní výsledek hospodaření + - náklady daňově neuznatelné = daňový základ 100

Daňová povinnost - daňová povinnost = disponibilní zisk Náklady daňově neuznatelné, které je nutno k účetnímu výsledku hospodaření přičíst: Cestovné nad limit stanovený zákonem o cestovních náhradách; Náklady na reprezentaci; Dary; Odměny členům orgánů společnosti a družstva; Pojištění nad rámec zákonné výše; Ostatní sociální náklady nad rámec zákonné výše; Nesmluvní pokuty a penále; Pohledávky odepsané bez soudního rozhodnutí; Účetní odpisy; Tvorba rezerv, mimo zákonných; Tvorba opravných položek, mimo zákonných; Manka a škody přesahující náhrady za ně (kromě škod z živelních pohrom zahrnovaných do základu daně v plné výši). Výnosy, které se od účetního výsledku hospodaření odečítají: Výnosy zdaněné srážkou daně u zdroje (dividendy, účasti, úroky); Výnosy osvobozené od daně. Základ daně 101

- ztráta z předchozích zdaňovacích období = mezisoučet - hodnota darů na veřejně prospěšné účely (min. 2 000 Kč, max. v úhrnu lze odečíst 5 % z mezisoučtu) = snížený základ daně (zaokrouhlí se na celé tisíce dolů) x sazba daně (0,19) = daň - slevy na dani za zaměstnávání osob se zdravotním postižením = výsledná daňová povinnost Výsledná daňová povinnost je tzv. daní splatnou, tj. daní, která se musí zaplatit. Zaúčtování daně z příjmů splatné 1. Předpis daně z běžné činnosti 591/ 341 2. Předpis daně z mimořádné činnosti 593/ 341 3. Převod daně z běžné činnosti 710/ 591 4. Převod daně z mimořádné činnosti 710/ 593 Odložená daň z příjmů Od 1. 1. 2002 jsou povinny účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek nebo ověřují účetní závěrku auditorem, vyčíslit a zúčtovat kromě splatné daně z příjmů také odloženou daň. Odložená daň z příjmů vzniká z rozdílného účetního a daňového pohledu na náklady a výnosy, a tím na výsledek hospodaření. Účelem odložené daně je maximálně přiblížit daňový základ s účetním výsledkem hospodaření. Tato účetní kategorie nemá dopad na skutečné placení daně z příjmů. 102

Nezaúčtováním odložené daně účetní jednotka nadhodnocuje (podhodnocuje) disponibilní zisk, a tím nezobrazuje věrně a poctivě finanční situaci účetní jednotky. Odložená daňová pohledávka představuje úsporu na dani z příjmů v budoucích obdobích, určitý budoucí nárok. Odložený daňový závazek předpokládá budoucí vyšší závazek na dani z příjmů. Snižuje disponibilní zisk, a tím zamezuje např. výplatě dividend nebo podílu na zisku. Trvalé rozdíly mezi účetními a daňovými náklady a výnosy nejsou podkladem pro vznik odložené daně. Vznikají u nákladů a výnosů, které jsou uvedeny v zákoně o daních z příjmů. Přechodné rozdíly vznikají tehdy, jsou-li účetní náklady a výnosy sice daňově uznatelné, ale v jiném zdaňovacím období než je období, v němž byly zaúčtovány. Přechodné rozdíly mohou být: a) Zdanitelné (připočitatelné) rozdíly mezi účetní a daňovou základnou aktiv a pasiv a v budoucnu vyústí do připočitatelných částek k základu daně. Představují odložený daňový závazek. K připočitatelným položkám např. patří: odpisy pohledávky vyplývající ze smluvních sankcí přecenění cenných papírů a podílů nepeněžité kapitálové vklady aj. b) Odčitatelné přechodné rozdíly - jsou rozdíly mezi účetní a daňovou základnou aktiv a pasiv, v budoucnu vyústí do odčitatelných položek k základu daně. Představují odloženou daňovou pohledávku. Jsou to např.: nezaplacené závazky z titulu sankcí (daňově účinné až po úhradě) nezaplacené daňové závazky nezaplacené sociální a zdravotní pojištění (do 31. 1.) opravné položky k zásobám rezervy ostatní daňová ztráta 103

ztráta z prodeje cenných papírů. Výpočet odložené daně Při výpočtu odložené daně se vychází z tzv. rozvahového přístupu, tj. z přechodných rozdílů mezi daňovou základnou aktiv a pasiv a jejich účetní hodnotou vykázanou v rozvaze. Odložená daň = přechodných rozdílů x sazba daně Přechodný rozdíl = účetní zůstatková hodnota - daňová zůstatková hodnota STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. 104

OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď (i) 1. Který z uvedených nákladů je daňově neúčinný: a) tvorba a zúčtování zákonných opravných položek b) náklady na reprezentaci c) spotřeba materiálu d) daňové odpisy 2. Dary jsou a) daňově uznatelným nákladem b) nejsou daňově uznatelným nákladem c) jsou odčitatelnou položkou od základu daně d) nejsou daňově uznatelné, ale jsou při splnění podmínek odčitatelnou položkou od základu daně 3. Odložená daňová pohledávka je a) výše daně, která bude v budoucnosti zaplacena b) výše daně, která bude v budoucnosti ušetřena c) výše daně, která bude nyní ušetřena d) výše daně, která bude nyní zaplacena Příklad 9.1 Vypočtěte výši splatné daně a disponibilní výsledek hospodaření, jestliže společnost NERO, s. r. o. měla tyto konečné stavy na výsledkových účtech: Účet Kč Daňově uznatelný ANO NE Náklady 501 Spotřeba materiálu 850 000 105

502 Spotřeba energie 360 000 504 Prodané zboží 540 000 511 Opravy a udržování 380 000 512.1 Cestovné do limitu 240 000 512.2 Cestovné nad limit 70 000 513 Náklady na reprezentaci 390 000 518 Ostatní služby 570 000 521 Mzdové náklady 780 000 524 Zákonné sociální pojištění 260 000 543 Dary 210 000 544 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 32 000 zaplacené 545 Ostatní pokuty a penále 18 000 548 Ostatní provozní náklady 8 000 549 Manka a škody 24 000 551 Odpisy 240 000 559 Tvorba a zúčtování opravných položek 130 000 v provozní činnosti 561 Prodané cenné papíry a podíly 290 000 562 Úroky 90 000 563 Kurzové ztráty 410 000 568 Ostatní finanční náklady 22 000 Výnosy 601 Tržby za vlastní výrobky 3 600 000 602 Tržby z prodeje služeb 180 000 604 Tržby za zboží 880 000 613 Změna stavu výrobků 580 000 622 Aktivace vnitropodnikových služeb 60 000 648 Ostatní provozní výnosy 98 000 106

661 Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 560 000 662 Úroky 2 700 663 Kurzové zisky 140 000 Doplňující informace: - daňové odpisy činí 285 000 Kč - na účtu 648 přijatá náhrada za manka 19 000 Kč Příklad 9.2 BRUTUS, s. r. o., dne 15. 3. 2011 pořídila a do majetku zařadila stroj v PC 660 000 Kč. Účetně odepisovat bude stroj rovnoměrně po dobu 5 let. Pro účely daňového odpisování je stroj zařazen do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let, zrychlené odpisy mají koeficienty 5; 6. Úkol: Vypočtěte a zaúčtujte odloženou daň v jednotlivých letech životnosti stroje. Sazbu daně z příjmů uvažujte ve výši 19 %. Měsíční účetní odpis = 660 000/ 60 = 11 000 Kč Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jakou účetní zásadu by účetní jednotka porušila, pokud by neprováděla časové nerozlišení. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. b 2. d 3. b 9.1 Výpočet splatné daně 107

Popis Kč Výnosy 6 100 700 Náklady 5 914 000 Účetní výsledek hospodaření 186 700 Náklady daňově neuznatelné: 512.2 513 543 545 549 559 Celkem 70 000 390 000 210 000 18 000 5 000 130 000 823 000 Základ daně 1 009 700 Dary (10 %) 100 970 Snížený základ daně 908 730 Zaokr. základ daně 908 000 Daň 19 % 172 520 591/ 341 Disponibilní výsledek hospodaření 14 180 9.2 Výpočet odložené daně Rok Účetní odpisy Daňové odpisy Účetní ZC Daňová ZC Rozdíl Sazba daně v % Zůstatek odložené daně 2011 99 000 132 000 561 000 528 000 33 000 19 6 270 2012 132 000 211 200 429 000 316 800 112 200 19 21 318 2013 132 000 158 400 297 000 158 400 138 600 19 26 334 2014 132 000 105 600 165 000 52 800 112 200 19 21 318 2015 132 000 52 800 33 000 0 33 000 19 6 270 2016 33 000 0 0 0 0 19 0 Celkem 660 000 660 000 - - - - 108

Účtování o odložené dani Rok Účetní případ Kč MD D 2011 Odložená daň 2011 6 270 592 481 2012 Odložená daň 2012 15 048 592 481 2013 Odložená daň 2013 5 016 592 481 2014 Odložená daň 2014 5 016 481 592 2015 Odložená daň 2015 15 048 481 592 2016 Odložená daň 2016 6 270 481 592 481 Odložená daň KZ 481 2011 6 270 6 270 2012 15 048 21 318 2013 5 016 26 334 2014 5 21 318 016 2015 15 6 270 048 2016 6 0 270 KZ 0 109

Kapitola 10: Účetní závěrka zveřejňování a ověřování účetní závěrky KLÍČOVÉ POJMY účetní závěrka řádná, účetní závěrka mimořádná, účetní závěrka mezitímní, příloha k účetní závěrce, výroční zpráva, audit CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění principu sestavování účetní závěrky - schopnost identifikovat povinnosti vyplývající z různých typů účetních závěrek ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD 10.1 Účetní závěrka Obsah a formu účetní závěrky pro účetní jednotky, které jsou podnikateli a vedou účetnictví, upravuje zákon o účetnictví a vyhláška č. 500/ 2002 Sb. Účetní závěrka je tvořena finančními výkazy, které účetní jednotka sestavuje za účetní období k rozvahovému dni. Zákon o účetnictví v 18 stanovuje povinné 110

informace, které musí účetní závěrka obsahovat. Cílem účetní závěrky je poskytnout informace o finanční pozici, výkonnosti, případně dalších atributů účetní jednotky. Obligatorně musí účetní závěrka obsahovat rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu, která poskytuje doplňující informace k těmto dvěma dokumentům. Fakultativní součástí je přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Povinnými informacemi jsou základní informace o firmě, sídle účetní jednotky, právní formě podnikání, předmětu podnikání a rozvahovém dni, ke kterému byla účetní závěrka sestavena. Podpisem statutárního orgánu účetní jednotky se účetní závěrka považuje za zpracovanou. Druhy účetních závěrek podle okamžiku sestavení a) řádná sestavuje k poslednímu dni účetního období b) mimořádná v ostatních případech; provádí se ve stejném rozsahu jako u řádné účetní závěrky c) mezitímní např. při přeměnách obchodních společností jen v rozsahu nezbytném pro ocenění d) konsolidovaná obchodní společnosti, jež jsou ovládající osobami. 10.1.1 Účetní závěrku tvoří Rozvaha Účetní výkaz, který obsahuje uspořádaný přehled aktiv (majetku) a pasiv (zdrojů financování) účetní jednotky k určitému dni. Rozvaha informuje o finanční pozici podniku ke konkrétnímu okamžiku, včetně sumarizace celkových aktiv a pasiv. Struktura aktiv: pohledávky za upsaný kapitál, dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek, dlouhodobé a krátkodobé pohledávky, zásoby 111

Struktura pasiv: základní kapitál, rezervní fond a další fondy tvořené ze zisku, dlouhodobé závazky, krátkodobé závazky. Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty vypovídá o reálné výkonnosti účetní jednotky. Výkaz zisku a ztráty je sestavován vertikálně, což nejlépe umožňuje zjistit: provozní výsledek hospodaření, finanční výsledek hospodaření, výsledek hospodaření za běžnou činnost, mimořádný výsledek hospodaření po zdanění, výsledek hospodaření za běžné účetní období. Zatímco rozvaha poskytuje statický pohled na majetek podniku a zdroje financování, výkaz zisku a ztráty představuje souhrn všech finančních operací za sledované období, které mají dopad do výsledku hospodaření. 10.2 Příloha k účetním závěrce Smyslem přílohy je zpřesnit, zdůvodnit, vysvětlit a popsat údaje vykázané v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Shrnuje informace o používaných účetních metodách, o událostech, které mohou nastat, ale nelze je přesně kvantifikovat. Dále obsahuje: všeobecné informace o účetní jednotce, informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování, doplňující informace k rozvaze a výkazu, jež vysvětlí a rozvedou každou významnou položku, informace o propojených osobách, 112

informace o půjčkách a úvěrech apod. 10.3 Výroční zpráva Výroční zpráva je prezentací obchodní společnosti, jejímž prostřednictvím zviditelňují obchodní společnosti své úspěchy, komplexně veřejnost informují o výkonnosti, aktivitách, ekonomickém postavení i budoucích plánech. Podle zákona o účetnictví podléhá obsah výroční zprávy ověření auditorem, který kontroluje, zda údaje v ní obsažené korespondují s údaji účetní závěrky a zda jsou splněny požadavky vyplývající ze zákona o účetnictví. Podle 21 zákona o účetnictví by měla výroční zpráva obsahovat tyto informace: skutečnosti, které jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy (jež nastaly po rozvahovém dni), predikci vývoje aktivit podniku, výzkumnou a vývojovou činnost podniku, aktivity v oblasti ochrany životního prostředí, pracovněprávní vztahy, účetní závěrku, zprávu o auditu. Výroční zpráva nepředstavuje pouze splnění zákonem uložené povinnosti, je rovněž součástí marketingové komunikace obchodní společnosti a může přispět k vytváření její image. Účetní závěrka může být sestavena ve zjednodušeném nebo v plném rozsahu. Ve zjednodušeném rozsahu účetní závěrku zpracovávají účetní jednotky, které nemají povinnost ověření účetní závěrky auditorem. Výjimkou jsou akciové společnosti, které musí účetní závěrku sestavit vždy v plném rozsahu. Povinnost ověření účetní závěrky auditorem mají účetní jednotky, které v období bezprostředně předcházejícímu účetní závěrce překročily nebo dosáhly těchto kritérií: 113

1. aktiva celkem více než 40 000 000,- Kč; aktivy celkem se pro účely tohoto zákona rozumí úhrn zjištěný z rozvahy v ocenění neupraveném o položky podle 26 odst. 3 2. roční úhrn čistého obratu více než 80 000 000,- Kč; ročním úhrnem čistého obratu se pro účely tohoto zákona rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, 3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50, zjištěný způsobem stanoveným na základě zvláštního právního předpisu. U akciové společnosti stačí, aby splnila jedno z uvedených kritérií, u ostatních společností a družstev a fyzických osob vzniká povinnost auditu při splnění dvou ze tří podmínek. Zjednodušený rozsah účetní závěrky znamená, že účetní závěrka není sestavena detailně, některé položky jsou v ní více agregovány, popř. zcela vypuštěny. K účetní závěrce se vyjadřuje také dozorčí rada společnosti, která doporučuje valné hromadě její schválení nebo neschválení, popř. uvede nesrovnalosti vyplývající z účetní závěrky. 10.4 Audit účetní závěrky Audit upravuje zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech. Auditem se ověřuje, do jaké míry je účetní závěrka v souladu s realitou tzv. povinný audit. Tuto činnost provádějí auditoři, což mohou být jak fyzické, tak právnické osoby, které splňují požadavky dané zákonem o auditorech, a bylo jim uděleno potřebné oprávnění. Zpráva auditora obsahuje úvod, ve kterém auditor uvede identifikační údaje auditované společnosti, rozsah provedeného povinného auditu, výrok auditora, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s použitými právními předpisy a účetními standardy, 114

výrok auditora je buď bez výhrad, s výhradou, záporný, nebo je vyjádření výroku odmítnuto, jestliže auditor není schopný výrok vyjádřit, popis všech dalších skutečností, které nejsou obsaženy ve výroku a auditor je považuje za vhodné uvést, zejména významné nejistoty a skutečnosti s významným vlivem na předpoklad časově neomezeného trvání účetní jednotky z důvodu finanční situace účetní jednotky apod., v závěru auditor uvede své jméno, příjmení a číslo auditorského oprávnění, datum vyhotovení a podpis. Auditorská společnost ve zprávě auditora uvede obchodní firmu, sídlo, číslo auditorského oprávnění a jména a příjmení statutárních auditorů, kteří jménem auditorské společnosti vypracovali zprávu auditora, čísla jejich auditorského oprávnění, jejich podpis a datum vyhotovení. (Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů) 10.4.1 Zveřejnění účetní závěrky Účetní jednotky s povinností auditu mají povinnost zveřejnit účetní závěrku společně se zprávou auditora ve sbírce listin obchodního rejstříku. Sbírka listin obchodního rejstříku Sbírka listin je součástí obchodního rejstříku, nikoli rejstříkového spisu a je veřejně přístupná bez poplatků či předchozí registrace. Do sbírky listin se ukládají tyto dokumenty: výroční zprávy, řádné, mimořádné a konsolidované účetní závěrky, pokud nejsou součástí výroční zprávy, návrh rozdělení zisku a jeho konečná podoba nebo vypořádání ztráty, pokud nejsou součástí řádné účetní závěrky, zpráva auditora o ověření účetní závěrky, zpráva o vztazích mezi propojenými osobami. 115

Do obchodního rejstříku a sbírky listin je možno nahlížet na webových stránkách www.justice.cz, neboť listiny jsou ukládány v elektronické podobě. Uživatelé účetních informací Vlastníci kapitálových společností, kteří obvykle společnost řídí prostřednictvím profesionálního managementu, ztrácejí vliv na každodenní řízení společnosti a možnost sledovat detailní informace o jejím vývoji. Pro drobné akcionáře je účetní závěrka a výroční zpráva jediným zdrojem jejich informací o chodu společnosti. Potenciální investoři využívají účetní závěrku k analýze dat, na základě kterých se rozhodují, zda vstoupit do společnosti a do jaké míry je pro ně společnost perspektivní. Věřitele, kteří společnosti poskytují dlouhodobé a krátkodobé půjčky, úvěry apod., zajímá likvidita společnosti, dodavatelé se soustřeďují na platební schopnost obchodního partnera. Odběratelé, pro které je společnost obchodním partnerem, dodavatelem, hledají bezpečnost a stabilitu dlouhodobější spolupráce. Pro banky, které jsou specifickým obchodním partnerem, jsou důležité informace o finančním zdraví společnosti, schopnost splácet závazky atp. Konkurence porovnává své hospodářské výsledky s výsledky své konkurence nebo zaměstnance zajímá, jaké má společnost mzdové podmínky, jaká je produktivita práce na zaměstnance, zda společnost vyplácí závazky k zaměstnancům včas. Konkurence se zjišťuje slabé stránky konkurenta a na základě těchto analýz dochází k vytvoření podnikatelských strategií. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2014. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. 116

ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA, 304 s. ISBN 97880-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Odpovězte na následující otázky: 1. Které výkazy tvoří účetní závěrku a co je jejich obsahem? 2. Jaké informace obsahuje příloha k účetní závěrce? 3. Jaké podmínky musí účetní jednotka splnit, aby jí vznikla povinnost ověření účetní závěrky auditorem? 4. Co je výstupem auditu? 5. Jakým způsobem se účetní závěrka zveřejňuje a kdo je uživatelem informací obsažených v účetní závěrce? Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, které účetní jednotky mají ze zákona povinnost mít ověřenou účetní závěrku auditorem KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. viz výklad 117

2. viz výklad 3. viz výklad 4. viz výklad 5. viz výklad 118

Kapitola 11: Daňová evidence obsah, forma. Evidence DPH, zásob, pohledávek a závazků, mezd. KLÍČOVÉ POJMY podnikal fyzická osoba, deník příjmů a výdajů, kniha pohledávek, kniha závazků CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení podstaty daňové evidence oproti účetnictví - schopnost zaznamenat hospodářské transakce v daňové evidenci ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Charakteristika daňové evidence Daňová evidence nahradila od 1. 1. 2004 jednoduché účetnictví. Daňovou evidenci nevymezuje zákon o účetnictví, ale zákon o daních z příjmů č. 586/ 1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů, konkrétně 7b. 119

Podnikatelskou činnost lze zachycovat pomocí: a) Daňové evidence Je určena pouze pro fyzické osoby, které nemají ze zákona povinnost vést účetnictví. Pomocí daňová evidence se zjišťuje základ daně z příjmů fyzických osob. Daňová evidence eviduje pohyby peněžních prostředků v pokladně a na bankovním účtu. Z hlediska daně z příjmů se příjmy dělí na příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů a výdaje, které jsou daňově uznatelné tj. výdaje, které zákon o daních z příjmů uznává jako výdaje nutné na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Odděleně jsou zaznamenány stavy majetku a závazků. Z hlediska administrativy není daňová evidence náročná, ale neposkytuje takový potenciál informací pro management firmy jako účetnictví. b) Účetnictví Účetnictví je určeno pro právnické osoby a fyzické osoby, pro něž povinnost vést účetnictví vyplývá ze zákona. Účetnictví je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Na rozdíl od daňové evidence, účetnictví poskytuje detailní pohled na hospodaření firmy. Cílem účetnictví je na základě porovnání nákladů s výnosy zjistit výsledek hospodaření. c) Vykazování příjmů s uplatněním paušálních výdajů na dosažení příjmů Fyzické osoby nezapsané v obchodním rejstříku mohou evidovat pouze své příjmy a pohledávky a výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů mohou uplatňovat procentem z dosažených příjmů. Zákon o daních z příjmů uvádí pro jednotlivé druhy příjmů dle 7 tyto sazby paušálních výdajů: zemědělská výroba 80 % příjmy z řemeslných živností 80 % příjmy z ostatních živností 60 % příjmy z jiného podnikání 40 % příjmy z pronájmu majetku zahrnutého v obchodním majetku 30 % 120

Výhodou tohoto způsobu uplatňování výdajů je administrativní a technická jednoduchost, poplatník nemusí shromažďovat doklady. d) Vedením evidence pro účely daně stanovené paušální částkou O daň stanovenou paušální částkou může podnikatel požádat příslušný finanční úřad, který na základě předpokládaných příjmů a odpočtu předpokládaných výdajů vypočte předpokládanou daň z příjmů. Tuto možnost mají podnikatelé, kteří nemají žádné zaměstnance, roční výše příjmů za bezprostředně tři předcházející zdaňovací období nepřesáhla 5 000 000 Kč. Daň stanovená tímto způsobem musí činit alespoň 600 Kč za zdaňovací období. Kdo vede daňovou evidenci? fyzické osoby, které dosahují příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti a nejsou zapsané v OR, neuplatňují výdaje paušálem z dosažených příjmů; vést daňovou evidenci mohou fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty nepřesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 miliónů Kč. Právní úprava daňové evidence a) zákon o daních z příjmů b) občanský zákoník c) živnostenský zákon d) zákon o dani z přidané hodnoty e) zákon o spotřebních daních f) zákon o dani z nemovitostí g) zákon o dani silniční 121

h) zákon o dani k ochraně životního prostředí (ze zemního plynu, elektřiny, pevných paliv) i) daňový řád j) zákoník práce k) zákon o mzdě l) zákon o sociálním a zdravotním pojištění Způsob vedení daňové evidence Zákon o daních z příjmů vymezuje pouze obsah daňové evidence, ale neuvádí, v jaké formě by měla být daňová evidence vedena. Zpravidla se nemusí záznamy v daňové evidenci provádět průběžně během zdaňovacího období. Tuto povinnost však může podnikateli nařídit správce daně. Schéma provádění záznamů v daňové evidenci 122

Základní zásady daňové evidence 1. Zachycovat příjmy a výdaje v členění nezbytném pro zjištění základu daně z příjmů Základ daně z příjmů = příjmy zahrnované do základu daně výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů 2. Evidence majetku a závazků Skutečnosti doložené účetními doklady se zaznamenávají do těchto knih: 123

1. Deník příjmů a výdajů 2. Knihy pro evidenci majetku a závazků Pro evidenci majetku a závazků: - inventární karty - skladní karty - kniha pohledávek a závazků - evidence DPH 3. Ostatní evidence - mzdová evidence - evidence DPH - pokladní kniha - deník tržeb za hotové. 124

Majetek a závazky K uskutečňování podnikatelské činnosti potřebuje podnikatel majetek, který můžeme rozdělit do dvou skupin: dlouhodobý majetek a oběžný majetek. a) Dlouhodobý majetek majetek, který slouží pro dlouhodobé zajištění podnikatelské činnosti. Tento majetek používáním neztrácí svou původní formu, ale postupně se opotřebovává. Opotřebení je vyjádřeno odpisy. Člení se na: dlouhodobý hmotný majetek dlouhodobý nehmotný majetek dlouhodobý finanční majetek b) Oběžný majetek jednorázově se spotřebovává při zajišťování provozní činnosti firmy. Zahrnuje: 125

zásoby krátkodobý finanční majetek pohledávky Oceňování majetku a) Pořizovací cenou Touto cenou se oceňuje nakupovaný majetek. Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší náklady spojené s pořízením (doprava, montáž, pojištění, instalace) b) Reprodukční pořizovací cenou Oceňování touto cenou se použije v případě, kdy není k dispozici doklad o původní ceně. Je to cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se zachycuje v daňové evidenci. Např. nepeněžité vklady podnikatele, přijaté dary apod. c) Vlastními náklady Tento způsob ocenění se používá pro ocenění majetku vyrobeného ve vlastní režii. Kalkulace ceny na úrovni vlastních nákladů nezahrnuje zisk. Vlastní náklady = přímý materiál + přímé mzdy + ostatní přímé náklady spojené s výrobou (sociální a zdravotní pojištění) + režijní náklady (odpisy strojů, spotřeba energie) Evidence závazků Závazky vznikají z titulu nakoupených zásob, majetku, služeb. Nejčastěji vznikají závazky: - vůči dodavatelům 126

- vůči zaměstnancům - vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění - vůči správcům daně - vůči bankám. Závazky jsou evidovány v knize závazků (knize přijatých faktur). Evidence pohledávek Pohledávky představují nárok podnikatele na peněžní plnění z titulu poskytnutých služeb, prodej výrobků a zboží. Pohledávky mohou vznikat: z obchodních vztahů vůči správci daně při vzniku přeplatků na daních jako nárok za pojišťovnou při náhradě škody z titulu poskytnuté zálohy dodavateli vůči zaměstnancům Pohledávky jsou evidovány v knize pohledávek (knize vydaných faktur). Účetní doklady Průkaznost daňové evidence je zajišťována pomocí účetních dokladů, které zachycují operace zaznamenané v daňové evidenci. Jsou důkazem o tom, že byly vykázané skutečně dosažené příjmy a výdaje. Druhy účetních dokladů: a) faktury přijaté b) faktury vydané 127

c) příjmové pokladní doklady d) výdajové pokladní doklady e) výpisy z bankovního účtu f) příjemky g) výdejky h) vnitřní účetní doklad Náležitosti účetních dokladů Zákon o účetnictví uvádí náležitosti, které musí účetní doklad mít, aby mohl sloužit jako důkazní prostředek v případě sporů. 1. Neexistuje přesný způsob pro označování účetních dokladů. Měla by existovat vzájemná vazba mezi účetním dokladem a jeho zachycením v daňové evidenci. Účetní doklady musí být vzestupně očíslovány. Číselná řada musí být kompletní. Např. přijaté faktury F 1, F 2, F 3 vydané faktury f 1, f 2, f 3 příjmové pokladní doklady P 1, P 2. P 3 výdajové pokladní doklady V 1, V 2, V 3 2. Obsah účetního případu musí být popsán, musí být uvedena identifikace účastníků tj. odběratele, dodavatele dle zápisu v obchodním rejstříku nebo živnostenského oprávnění (IČ, DIČ, bankovní spojení). 3. Peněžní částka nebo informace o ceně za jednotku a množství. 4. Datum vyhotovení účetního dokladu. 5. Datum uskutečnění účetního případu. 6. Podpis osoby odpovědné za účetní případ a podpis osoby odpovědné za zaúčtování. 128

Pokud je účetní doklad i daňovým dokladem, musí být vyhotoven do 15 dnů ode dne uskutečnění účetního případu. Zápisy musí být v dokladech nesmazatelné a trvalé po dobu archivace účetního dokladu. Doklady mohou být vystavovány ručně nebo vyhotovovány jako sestava z počítače. Archivace dokladů Minimální doba archivace je podle zákona o účetnictví 5 let následujících po roce, ve kterém doklad vznikl. Daňové doklady se archivují po dobu 10 let. Mzdové listy a doklady potřebné pro účely důchodového pojištění se uchovávají po dobu minimálně 30 let. Po uplynutí doby archivace mohou být doklady skartovány. Daň z přidané hodnoty Je nepřímou univerzální daní. Je zahrnována do cen zboží a služeb (není placena jako samostatná částka). Výrobce (prodejce) připočítává DPH k ceně. DPH u plátce DPH - neovlivňuje náklady ani výnosy. Plátce daně - osoba, která uskutečňuje zdanitelná plnění v rámci ekonomické činnosti. Registrace k DPH: a) povinná obrat za nejvýše 12 kalendářních měsíců přesáhne 1 mil. Kč b) dobrovolná Sazba DPH - základní 21 % nebo - snížená 15 % Předmět zdanitelného plnění - dodání zboží 129

- poskytnutí služeb za úplatu v tuzemsku - pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie - dovoz zboží ze třetích zemí Daňové doklady a) Běžný daňový doklad - např. faktura musí obsahovat: označení kupujícího i prodávajícího (DIČ) číslo dokladu datum vystavení dokladu (do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění) datum uskutečnění zdanitelného plnění předmět a rozsah zdanitelného plnění základ daně, sazba daně, výše daně b) Zjednodušený daňový doklad - nemusí obsahovat některé náležitosti obsahuje datum uskutečnění zdanitelného plnění sazbu daně celkovou částku tj. vč. daně odběratel si daň vypočítá sám lze jej vystavit pouze při platbách v hotovosti do 10 000 Kč vč. daně Daň na vstupu daň z nákupů zboží, služeb, energie Daň na výstupu daň z prodejů zboží, výrobků, služeb Daňová povinnost - rozdíl mezi daní na vstupu a na výstupu. Pokud: daň na vstupu > daň na výstupu => nadměrný odpočet; daň na vstupu < daň na výstupu => vlastní daňová povinnost. 130

Daňové přiznání se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období. K tomuto dni je daň splatná. Zdaňovací období a) měsíční plátce s ročním obratem přesahujícím 10 mil. Kč za rok, b) čtvrtletní plátce s ročním obratem nepřesahujícím 10 mil. Kč za rok. Evidence mezd - Pokud podnikatel vykonává podnikatelskou činnost za pomoci zaměstnanců, musí vést mzdovou evidenci, tzn.: mzdové listy zaměstnanců zúčtovací a výplatní listinu evidenční listy důchodového pojištění Rozdíl mezi účetnictvím a daňovou evidencí Zatímco v účetnictví se výsledek hospodaření zjišťuje jako rozdíl mezi výnosy a náklady, v daňové evidenci se zjišťuje jako rozdíl mezi příjmy a výdaji. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: ŠTOHL, P., 2011. Daňová evidence 2011 praktický průvodce. 2. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-34-2. Doporučené studijní zdroje: 131

SEDLÁČEK, J., 2012. Daňová evidence podnikatelů 2012. 9. vyd. Praha: GRADA Publishing, a. s. 127 s. ISBN 978-80- 247-4174-1. OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď: 1. Daňovou evidenci upravuje zákon o účetnictví ANO NE 2. Zákon nařizuje obsah daňové evidence, nikoli formu ANO NE 3. Daňová evidence byla zavedena od roku 2004 ANO - NE 4. Daňovou evidenci mohou vést: a) fyzické osoby nezapsané v obchodním rejstříku b) fyzické osoby, jejichž roční obrat nepřesáhne 25 mil. Kč a nejsou zapsané v obchodním rejstříku c) právnické osoby s obratem do 25 mil. Kč d) příspěvkové organizace 5. Uveďte, jaké výkazy se sestavují v daňové evidenci. Příklad 11.1 Rozhodněte, v jaké evidenci se zachytí následující majetek: Majetek Kč Evidence stroj 266 000 sklad 2 895 000 nákladní automobil 78 000 zboží 69 000 pohledávky 123 750 132

Příklad 11.2 Eva Malá, podnikající na základě živnostenského oprávnění, přijala dne 10. 12. 2014 zálohu ve výši 60 000 Kč na reklamní služby, které bude poskytovat v lednu červnu 2015. Rozhodněte, jakým způsobem ovlivní přijatá záloha základ daně, pokud vede a) daňovou evidenci b) účetnictví Příklad 11.3 Vypočtěte vstupní cenu hmotného majetku: 1. Martina Povolná podniká na základě živnostenského oprávnění. Přijala fakturu za nákup multifunkčního zařízení za 84 000 Kč, za instalaci zaplatila v hotovosti částku 3 000 Kč. Faktura dodavateli zatím nebyla uhrazena. 2. Patrik Bednář pořídil jako živnostník v roce 2014 budovu za 3 000 000 Kč, přičemž odhad soudního znalce činil 3 500 000 Kč. 3. Marek Černý podnikatel, pořídil ze SRN stroj v přepočtu za 1 200 000 Kč. Za zprostředkování prodeje zaplatil 60 000 Kč, faktura za přepravu 18 000 Kč. Příklad 11.4 Rozhodněte, v jaké evidenci by se zachytily tyto transakce: Popis transakce 1. FAP nákup zboží 2. Příjemka zboží na sklad 3. FAV prodej služeb 4. PPD tržby za služby v hotovosti 5. VPD nákup kancelářských potřeb 6. Zúčtování mezd 7. Zařazení osobního automobilu do hmotného majetku Evidence 133

Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jaké jsou hlavní výhody daňové evidence oproti účetnictví. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. Ne 2. Ano 3. Ano 4. b 5. Přehled o příjmech a výdajích 11.1 Majetek Kč Evidence 266 000 Inventární karta DHNM stroj sklad 2 895 000 Inventární karta DHNM nákladní automobil 78 000 Inventární karta DHNM zboží 69 000 Skladní karta pohledávky 123 750 Kniha vydaných faktur 11.2. V daňové evidenci ovlivní přijatá záloha základ daně v roce 2014, výnosem v účetnictví se stane až v okamžiku, kdy bude služba skutečně poskytnuta, tedy v roce 2015. 11.3 1. Martina Povolná podniká na základě živnostenského oprávnění. Přijala fakturu za nákup multifunkčního zařízení za 84 000 Kč, za instalaci zaplatila v hotovosti částku 3 000 Kč. Faktura dodavateli 87 000 Kč zatím nebyla uhrazena. 2. Patrik Bednář pořídil jako živnostník v roce 2014 budovu za 3 000 000 Kč, přičemž odhad soudního znalce činil 3 500 000 Kč. 3. 3 000 000 Kč Marek Černý podnikatel, pořídil ze SRN stroj v přepočtu za 1 200 000 Kč. Za zprostředkování prodeje zaplatil 60 000 Kč, 1 278 000 Kč faktura za přepravu 18 000 Kč. 134

11.4 Popis transakce Evidence 1. FAP nákup zboží Kniha závazků 2. Příjemka zboží na sklad Skladní karta 3. FAV prodej služeb Kniha pohledávek 4. PPD tržby za služby v hotovosti Deník příjmů a výdajů 5. VPD nákup kancelářských potřeb Deník příjmů a výdajů 6. Zúčtování mezd Zúčtovací a výplatní listina 7. Zařazení osobního automobilu do hmotného majetku Inventární karta 135

Kapitola 12: Deník příjmů a výdajů u neplátce DPH, u plátce DPH KLÍČOVÉ POJMY příjmy zahrnované do základu daně, příjmy nezahrnované do základu daně, výdaje zahrnované do základu daně, výdaje nezahrnované do základu daně. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopit členění deníku příjmů a výdajů - schopnost zaznamenat hospodářské operace u plátce a neplátce DPH v deníku příjmů a výdajů ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Deník příjmů a výdajů je hlavní knihou daňové evidence. Umožňuje sledovat příjmy a výdaje na bankovním účtu i v hotovosti za sledované období. Účtují v něm podnikatelé, kteří dosahují příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti dle 7 zákona o daních z příjmů a uplatňují výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve skutečné výši. Zákon neuvádí, jakou podobu by měl deník příjmů a výdajů mít. 136

Operace v deníku se zachycují na základě výpisů z běžného účtu a na základě příjmových a výdajových pokladních dokladů. Do deníku jsou operace zaznamenány chronologicky, každá operace se uvádí na jeden řádek deníku příjmů a výdajů. Poslední řádek na stránce slouží pro průběžný součet. 12.1 Struktura deníku příjmů a výdajů Datum datum uskutečnění účetní případu např. 15. 4. 2014 Označení dokladu zkratkou a číslem, např. P 2 (příjmový pokladní doklad č. 2) Text - popis operace např. přijatá tržba za prodej výrobků Peněžní prostředky v hotovosti - příjmy a výdaje peněžních prostředků v pokladně Peněžní prostředky na bankovních účtech - příjmy a výdaje peněžních prostředků na bankovním účtu Průběžné položky slouží pro zachycení převodu peněžních prostředků mezi pokladnou a bankou Příjmy zahrnované do základu daně příjmy z podnikatelské činnosti, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob. např. tržby z prodeje zboží, tržby z poskytnutých služeb apod. 137