Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáru nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systémů ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK (1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. Ve své činnosti se věnuje především účetnictví včetně IFRS a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví. www.grada.cz Publikace z nakladatelství Grada Publishing si můžete zakoupit u svého knihkupce nebo objednat v Zákaznickém servisu nakladatelství: GRADA Publishing, a.s., U Průhonu 22, 17O OO Praha 7 tel. +42O 22O 386 511, fax +42O 22O 386 4OO e-mail: obchod@grada.cz Jiří Dušek Ujasněte si s touto osvědčenou publikací se 171 názornými přehledy činnosti spojené s účetní uzávěrkou a závěrkou. Základní operace, ale i některé specifické oblasti účetnictví zobrazuje ojedinělým a nezvykle přehledným způsobem. Podává také 14 užitečných příloh pro účetní praxi. Autor vychází z dlouholeté praxe daňového poradce, především z provádění kontrol účetních závěrek i z dotazů na školeních. Uveden je praktický návod na účetní inventuru, který ocení především začínající účetní. Publikace díky své formě poskytuje co nejkomplexnější a nejméně časově náročný přehled účetní problematiky. Proto je tato praktická příručka vhodná nejen pro zkušené účetní, ale i pro začátečníky a studenty. ÚČE TNÍ UZ ÁVĚRK A A Z ÁVĚRK A V PŘEHLEDECH Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle 171 názorných přehledů a 14 příloh uzávěrkové operace ojedinělá metoda průkazné účetní inventury základy pentálního účetnictví audit, odkazy na Mezinárodní auditorské standardy ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních vzorový účtový rozvrh se všemi čísly syntetik
Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle GRADA Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 5665. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 Sedmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2014 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech (978-80-247-5417-8) ISBN 978-80-247-9448-8 (ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-9449-5 (ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Obsah Seznam pfiehledû... 6 Úvod... 10 Pfiehledy... 11 PrÛkazná úãetní inventura... 182 Pfiíloha ã. 1 Hlavní kniha... 185 Pfiíloha ã. 2 DoloÏení zûstatkû úãtû ukázky... 186 Pfiíloha ã. 3 Obsah pofiadaãe Uzávûrka... 187 Pfiíloha ã. 4 Prohlá ení k uzávûrce... 188 Pfiíloha ã. 5 Protokol o likvidaci zásob... 189 Pfiíloha ã. 6 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce 2014... 190 Pfiíloha ã. 7 Úãtov rozvrh pro podnikatele... 192 Pfiíloha ã. 8 V plata podílû na zisku... 200 Pfiíloha ã. 9 Pfiíklady pentálního úãetnictví... 201 Pfiíloha ã. 10 Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení... 202 Pfiíloha ã- 11 Trestní zákoník a poãítaãové systémy... 204 Pfiíloha ã. 12 V poãet odloïené danû z pfiíjmû... 205 Pfiíloha ã. 13 Seznam interpretací NÚR... 207 Pfiíloha ã. 14 Desatero dobré úãetní... 208 5
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech UZÁVùRKA CIZINA ZÁVùRKA Seznam pfiehledû 1. Základní zákonné normy 11 2. VÚJ ( 1/3 ZoÚ) 12 3. Posouzení úãetního pfiípadu 13 4. Skuteãnost má pfiednost 14 5. Uzávûrka 15 6. Úãtování na konci roku 16 7. Úãetní knihy 17 8. Otevírání a zavírání úãetních knih ( 17) 18 9. Úãtov rozvrh 19 10. Úãetní vnitrosmûrnice 20 11. Úãetní transakce 21 12. Podrozvahové úãty 22 13. Vnitropodnikové úãetnictví 23 14. Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku 24 15. Opravy v úãetnictví 25 16. Úãetní opravy uzavfien ch minul ch období 26 17. Krátkodobost dlouhodobost ( 19/7) 27 18. V sledek hospodafiení 28 19. Úãetní doklady 29 20. Úãetní záznam 30 21. Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu 31 22. Podpis aneb podpisov záznam 32 23. ádnû vedené úãetnictví 33 24. Stránka pro éfy, ktefií nerozumí úãetnictví 34 25. Aktuální úãetnictví 35 26. Neefektivní úãetnictví 36 27. Doklady nákladû a v nosû 37 28. Nûkolik praktick ch rad 38 29. Co se zapomíná zaúãtovat 39 30. Nûkteré úãty, na které se zapomíná 40 31. Musím zaúãtovat kaïd doklad? 41 32. Tisk sestav 42 33. Doklady v cizím jazyce 43 34. Pfiepoãet na ãeskou mûnu 44 35. Majetek, závazky, opravné a dohadné poloïky v cizí mûnû 45 36. Tuzemské plnûní v cizí mûnû 46 37. Kurzy ( 24) 47 38. Úãtování kurzov ch rozdílû 48 39. Závûrka 49 40. Vlastnosti závûrky 50 41. Základní podmínky a kontroly závûrky 51 42. Druhy úãetních závûrek 6/4 52 6
Seznam pfiehledû OCE OVÁNÍ ÚâETNÍ METODY ÚâETNÍ ZÁSADY ZÁVùRKA 43. Druhy rozsahû úãetní závûrky 18/3 53 44. Konsolidovaná závûrka ( 22/3) 54 45. Události po rozvahovém dni (RD) 55 46. Schválení úãetní závûrky 56 47. Co se ukládá do sbírky listin 57 48. Zvefiejnûní závûrky 58 49. Závûrka v elektronické formû (vyhlá ka ã. 562/2006 Sb.) 59 50. Poslední úãetní zápisy 60 51. Závûrkové úãtování 61 52. Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty 62 53. Archivace 63 54. V kazy v jimka minulé období 64 55. Minulé období ve v kazech pfii zmûnû metody 65 56. Zaokrouhlování ve v kazech 66 57. Pfiíloha 67 58. Pfiíloha praktické rady 68 59. V roãní zpráva ( 21) 69 60. Pokud nemusí b t v roãní zpráva 70 61. Úãetní zásady 71 62. NejdÛleÏitûj í úãetní zásada 72 63. Zásada opatrnosti 73 64. Realizace zásady opatrnosti 74 65. Opravné poloïky (âús ã. 005) 75 66. DaÀové opravné poloïky pohledávek 76 67. V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 77 68. Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã 78 69. DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 79 70. Rezervy (ZoR 7) 80 71. Úãetní metody 81 72. Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) 82 73. V znamnost ãástky a informace 83 74. âasové rozli ení hlediska 84 75. Jak ãasové rozli ení? 85 76. Kompenzace 7/6 86 77. OdloÏená daà (vyhlá ka ã. 500/2002 Sb., 59) 87 78. OceÀování v prûbûhu roku 88 79. Ocenûní za 1 Kã ( 25/1/k ZoÚ) 89 80. Ocenûní lesních porostû ( 36/6 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb.) 90 81. Pfiecenûní u inventarizace ( 26) 91 82. Ocenûní reálnou hodnotou ( 27/4) 92 83. Ocenûní ekvivalencí ( 27/5) 93 84. Cena obvyklá (napfi. 23/7 ZDP) 94 7
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech MAJETEK DA OVÉ SOUVISLOSTI INVENTURY 85. Zafiazení majetku 95 86. Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 96 87. Odpisování 97 88. Zbytková hodnota majetku 98 89. Mûsíc zahájení odpisování 99 90. Oprava odpisování z minul ch let 100 91. Co se neodpisuje (úãetnû, daàovû) 101 92. Co není nehmotn m majetkem 102 93. Zvífiata 103 94. Zásoby zpûsob A, B 104 95. Zásoby zpûsob C a evidence, kontrola korunou 105 96. Ocenûní zásob 106 97. Vlastní náklady zásob 107 98. Rozpou tûní reïií 108 99. Vliv pomocn ch ãinností na cenu 109 100. SníÏení hodnoty zásob 110 101. Likvidace nepotfiebn ch zásob daàovû ( 24/2/zg) od 1. 1. 2008 111 102. Vedlej í pofiizovací náklady zásob 112 103. Nedokonãená v roba (NV) 113 104. Komisní prodej zboïí 114 105. Jak majetek do nákladû 115 106. Drobn majetek 116 107. Zmafiené investice 117 108. Úroky 118 109. Oprava versus TZ 119 110. Technické zhodnocení v úãetnictví 120 111. koda 121 112. koda plnûní od poji Èovny úãtování 122 113. Inventury 123 114. Inventarizaãní rozdíly (âús ã. 007) 124 115. Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âús ã. 007) 125 116. Inventurní soupisy 30/7 126 117. Kompenzace pfii inventarizaci zásob 127 118. Fyzická inventarizace etapy 128 119. Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy) 129 120. âím vznikají pfiirozené úbytky 130 121. Uznávací (konfirmaãní) dopisy 131 122. MarÏe rabat 132 123. Uzávûrka DPH 133 124. Faktury s DPH po 25. lednu 134 125. Odsouhlasení mezd 135 126. Úãetní inventura (= ãistka úãtû) 136 127. Základní úãetní inventarizaãní zásada 137 8
Pfiehledy OSTATNÍ SANKCE AUDIT RÒZNÉ 128. Postup úãetní inventury 138 129. Kontrola hlavní knihy 139 130. Haléfiové rozdíly 140 131. Opravy haléfiov ch zûstatkû (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov ch zûstatkû) 141 132. Nedohledané rozdíly (= kostlivci) 142 133. Promlãecí lhûta 143 134. Závazky (dluhy) 144 135. Vyfiazení pohledávek z úãetnictví 145 136. Pokladna 146 137. Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) 147 138. Dobropisy 148 139. Penalizaãní faktury z obchodování 149 140. Zápoãty 150 141. Smûna 151 142. Smûna úãtování 152 143. Zálohy 153 144. Pfiefakturace nákladû 154 145. Dotace 155 146. Preferenãní limity (kvóty) 156 147. Právo stavby 157 148. Svûfieneck fond 158 149. Deriváty (âús ã. 110) 159 150. Druhy a trhy derivátû (= finanãní hazard) 160 151. Audit 161 152. Kdy povinnost auditu ( 20) 162 153. Auditor 163 154. Zpráva o auditu 164 155. Dal í povinnosti auditora 165 156. Auditor versus Podnikatel 166 157. Nezávislost auditorû (ZoA 14) 167 158. Interní audit 168 159. Sankce za úãetnictví ( 37) 169 160. Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 170 161. Odpovûdnost zamûstnance za kodu 171 162. Zákaz konkurence 172 163. Podvody 173 164. Chyba nebo podvod 174 165. Typy úmyslné nesprávnosti 175 166. Legalizace v nosû z trestné ãinnosti 176 167. EDP elektronická kontrola dat 177 168. Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.) 178 169. Pfiemûny (fúze) 179 170. IFRS 180 171. Pentální úãetnictví 181 9
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech ÚVOD Publikace je dal í z ediãní fiady Zákony v pfiehledech. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaïdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût í okruh problémû, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn návod na úãetní inventuru s principem doloïení zûstatkû úãtû. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov em v sledek této jednoduché metody je stûïejním v chodiskem ke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladû. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je tû akademická obec aï na dvû v jimky nevûnovala pozornost. MÛÏeme si poloïit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moïná mûïeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímï autorem je svûtoznám filozof Edward De Bono. Oproti pfiede lému vydání pfiibylo 6 nov ch pfiehledû a 2 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloïené dani. V publikaci jsou z dûvodu vût í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtû. O v znamu a dûleïitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaïd z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aï do skonání, a to vïdy v nûkolika zároveà (zdravotní poji Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluïba). AniÏ si to uvûdomujeme. A platí, Ïe v e na svûtû lze zaúãtovat. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora, e-mail: dusek@winfas.cz autor 10
Pfiehledy Základní zákonné normy Základní literatura kaïdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb.... (ZoÚ) Vyhlá ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aï 023, 108, 110, 111... (âús) (Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouïívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji tûní vy í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardû povinnû.) Vnitrosmûrnice úãetní jednotky Ostatní: Nov obãansk zákoník ã. 89/2012 Sb.... (NOZ) Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb.... (ZOK) Zákon o daních z pfiíjmû ã. 586/1992 Sb... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji tûní základu danû z pfiíjmû ã. 593/1992 Sb.... (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb.... (DPH) DaÀov fiád ã. 280/2009 Sb.... (D ) Rejstfiíkov zákon ã. 304/2013 Sb....(RZ) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb.... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy... (ISA) Pokyny MF (napfi. D-6) Národní úãetní rada (www.nur.cz) interpretace I 1 aï I 28 (do roku 2014) Pfiíloha ã. 13 Informace MF âr (www.mfcr.cz) âeská daàová správa v oddíle Danû a cla Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr (www.mfcr.cz) 11
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech VÚJ ( 1/3 ZoÚ) (novela ã. 304/2008 Sb.) VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010): organizaãní sloïky státu státní fondy podle rozpoãtov ch pravidel územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionû soudrïnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji Èovny Pro VÚJ platí nûkteré odli nosti oproti ostatním úãetním jednotkám: zaji Èují úãetní záznamy pro potfieby státu co, jak, kdy a kam posílat ( 1/3, 4/8/m, o) mají závazn vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá tní vyhlá ky ( 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov ch úãtû ( 7/5) reálnou hodnotou oceàují majetek urãen k prodeji ( 27/1/h) inventarizují dle zvlá tní vyhlá ky o inventarizaci ã. 270/2010 Sb. ( 29/4) povinnû dodrïují úãetní standardy ( 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost ( 6/6) Poznámka: Mûjte na pamûti, Ïe v e uvedené povinnosti se t kají VÚJ, nikoliv podnikatelû. Proto aï nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá ku pro inventarizaci, tak se vïdy zajímejte, koho se t ká. Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole. 12
Pfiehledy Posouzení úãetního pfiípadu Posouzení úãetního pfiípadu z rûzn ch pohledû (ve stejn ãas, protoïe kazdá informace má svûj v voj) POSTUP POSOUZENÍ Rovina: Právní pohled Úãetní pohled DaÀov pohled formální Skuteãnost (stále jedna a tatáï) faktická Jak to vidí Jak to vidí interní uïivatelé externí uïivatelé VÏdy rozumnû zváïit dûleïitost problému i podle toho O JAK VYSOKOU âástku SE JEDNÁ, tj. zda-li napfi. kvûli nejasn m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daàového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy í neï by byl pfiípadn daàov domûrek. 13
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Skuteãnost má pfiednost DaÀov fiád ( 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dûkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaïd dûkaz jednotlivû a v echny dûkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíïí ke v emu, co pfii správû daní vy lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn ch nebo podobn ch pfiípadû nevznikaly nedûvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní. Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:... Vefiejná moc nemûïe vyuïívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.... za situace, kdy právo umoïàuje dvojí v klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji. 14
Pfiehledy Uzávûrka Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body: 1. Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v e zaúãtováno) 2. Zúãtování speciálních pfiípadû k rozvahovému dni 3. Zpracování daàového pfiiznání (vãetnû daàové optimalizace) 4. Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) 5. Pfievod úãetnictví do dal ího období (úãetní uzávûrka v SW) 6. Vyhotovení závûrky, popfi. v roãní zprávy 7. Ovûfiení auditorem (pokud je povinné ãi dobrovolné) 8. Schválení závûrky 9. Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní 10. Archivace 15
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Úãtování na konci roku Pokud je pro tyto pfiípady náplà: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B 3. Pfiecenûní k rozvahovému dni 4. Opravné poloïky 5. Rezervy 6. âasové rozli ení 7. Dohadné poloïky 8. Kurzové rozdíly majetku a závazkû 9. Haléfiové rozdíly rozvahov ch úãtû 10. DaÀ z pfiíjmû splatná 11. DaÀ z pfiíjmû odloïená 12. Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) vût inou jen SW záleïitost 13. Pfievodov mûstek do nového roku napfi. slouãení úãtû 343 na jednu analytiku. 16
Pfiehledy Úãetní knihy Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy ( 4/11) Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady v úãetních knihách ( 6/2) = úãetní zápisy Úãetní zápisy nesmí b t mimo úãetní knihy ( 12/3) Úãetní knihy jsou ( 13): deník hlavní kniha (SU... PS.. obraty MD DAL (min. mûsíãní, VÚJ dennû mûïe v jiné úãetní knize).. KS) 13/2/b knihy analytick ch úãtû knihy podrozvahov ch úãtû Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek v knize analytick ch úãtû ( 16/1) Analytická evidence neznamená to jen analytiku úãtû v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloïkovou evidenci k danému úãtu. Povinnost podle NOZ ( 119): Právnické osoby vedou spolehlivé záznamy o sv ch majetkov ch pomûrech, i kdyï nejsou povinni vést úãetnictví podle jiného právního pfiedpisu. 17
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech * Otevírání a zavírání úãetních knih ( 17) Úãetní knihy uzavfiení ( 17/2) otevfiení ( 17/1) KE DNI KE DNI a) zániku vést úãetnictví vzniku povinnosti vést úãetnictví b) k poslednímu dni úãetního období k prvnímu dni úãetního období c) pfiedcházejícímu dni vstupu do likvidace vstupu do likvidace d) zru ení bez likvidace s v jimkou pfiemûn následujícímu po dni zpracování rozdûlení obchodních korporací likv. zûstatku DEN P EDCHÁZEJÍCÍ KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKY e) rozhodnutí o úpadku e) rozhodnutí soudu o pfiemûnû reorganizace v konkurz g) schválení reorganizaãního plánu KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKY DEN NÁSLEDUJÍCÍ f) zru ení konkurzu h) splnûní reorganizaãního plánu i) splnûní plánu oddluïení j) zvlá tní právní pfiedpis zvlá tní právní pfiedpis 18
Pfiehledy Úãtov rozvrh Smûrná úãtová osnova ( 14/1), 45/1 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb. uvedena jako Pfiíloha ã. 4 k vyhlá ce ã. 500/2002 Sb. povinnost dodrïovat jen 2 místa (tj. skupinu úãtû) Úãtov rozvrh ( 14/2): sestaví si kaïdá úãetní jednotka pro kaïdé úãetní období dle smûrné úãtové osnovy v prûbûhu úãetního období jej lze doplàovat Úãtov rozvrh pfiíloha ã. 7 této publikace (SÚ dle poslední zvefiejnûné úãtové osnovy pfied platností vyhlá ky ã. 500/2002 Sb.): obsahuje i podrozvahové úãty obsahuje i vnitropodnikové úãty (âús ã. 001 2.5.4.) Nesmí se zfiizovat úãty mimo úãtov rozvrh ( 12/3) âlenûní: tfiída (1 místo), skupina (2 místa), SÚ syntetika úãtu (není urãeno kolik míst tradice 3 místa) pokud zjednodu ené úãetnictví, staãí skupiny (vyhl. ã. 500/2002 Sb. 46/1) v rámci syntetik dle potfieb AU analytiky (vyhl. ã. 500/2002 Sb. 46/2) minimální základní ãlenûní z dûvodu úãetních v kazû VUJ mají urãeny i analytické úãty ( 14/1) 19
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Úãetní vnitrosmûrnice Povinnost úãetní jednotky mít popsánu metodiku nûkter ch úãetních pfiípadû = úãetní manuál (ústava) firmy aktuální a komplexní Existuje podrobná literatura vãetnû vzorû vnitrosmûrnic. VyuÏívejte maximálnû pfiedti tûné formuláfie na opakující se pfiípady. Praktické rady: Neopisovat znûní zákonû, vyhlá ek, pfiedpisû. Staãí odkaz. Staãí struãnû a jasnû uvést firemní metodiku. Uvést i zpûsoby úãetních fie ení ve firmû, které nejsou jednoznaãné. Pro kaïdé úãetní období mít kompletní vnitrosmûrnici (tj. zkopírovat tu z pfiede lého období a aktualizovat ji). Originál doplàky smûrnic s podpisy zodpovûdn ch osob (nûkde pfiíkaz fieditele k úãetnictví) ty zakládat v ãase do jednûch sloïek bez ohledu na úãetní období. Pokud vnitrosmûrnice chybí, nemusí b t daàovû uznány nûkteré úãetní pfiípady (napfi. pfiirozené úbytky zásob). Vnitrosmûrnice nemûïe ukládat povinnosti tfietím osobám. 20
Pfiehledy Úãetní transakce Základem podvojného úãetnictví není úãet, ale úãetní transakce: úãet MD/úãet DAL ãástka Úãty MD a úãet DAL mají samy o sobû malou vypovídací schopnost. Pokud by byly samostatnû, vypovídací schopnost by byla na úrovni jednoduchého úãetnictví (daàové evidence). Pouze ve spojitosti mají jiï vypovídací schopnost velikou. Pfiíklad: Úãet pohledávky. V hlavní knize vidíme na MD a na DAL hodnotu. Ale o co jde? Toto lze zjistit z úãetní transakce MD/DAL. MD pfiedpis pohledávek, nákup pohledávky,... DAL úhrada, avízo, odpis, zápoãet,... Napfi. v dokumentech k IFRS se slovo transakce vyskytuje témûfi 1 000 x TéÏ úãetní pfiípad (událost) = hospodáfiská úãetní operace nebo skuteãnost, která má vliv na majetek, zdroje, náklady nebo v nosy podniku. 21
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Podrozvahové úãty SlouÏí k tomu, aby byla co nejúplnûj í znalost majetkové situace úãetní jednotky Podrozvahové úãty vymezeny v âús ã. 001 2.3. Úãtování: 75 aï 79 evidenãní protiúãet podrozvahov, napfi. 799999 (povinnost úãtovat podvojnû) zda-li na stranu MD ãi DAL dle charakteru sledované skuteãnosti (pfiedpisy neurãují) Co se zde úãtuje: vyuïívání cizího majetku evidence práv, o kter ch se bûïnû neúãtuje VÚJ uvádûjí v pfiíloze úãetní závûrky informace o stavu podrozvahov ch úãtû ( 7/5) Pfiíklad: majetek najat, propachtovan, pfiijat do úschovy, zásoby pfiijaté ke zpracování pfiísnû zúãtovatelné tiskopisy odepsané pohledávky závazky i pohledávky z leasingu zástavní práva 22
Pfiehledy Vnitropodnikové úãetnictví Vnitropodnikové úãetnictví vymezeno v âús ã. 001 2.5. Vnitropodnikové úãty souãástí úãtového rozvrhu (âús ã. 001 2.5.4.) Základní kontrola správnosti vnitropodnikového úãtování za celou úãetní jednotku: v sledek hospodafiení vnitrookruhu = 0 Formu si urãí úãetní jednotka sama vrámci úãtov ch tfiíd 8 a 9 nebo úãty 599 a 699. (59. a 69.) SlouÏí jako prûkazné podklady pro potfieby finanãního úãetnictví (âús ã. 001 2.5.1.): pro ocenûní zásob a v konû vytvofien ch vlastní ãinností pro vyãíslení aktivace vlastních v konû Pomoc: zru ená vyhlá ka o kalkulaci ã. 21/1990 Sb. 23
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku Musí zajistit prûkazné podklady (âús ã. 001 2.5.1.) Vnitropodnikové ceny mohou ovlivnit v i zásob na skladû k rozvahovému dni. Vnitropodnikové náklady vstupují: do vlastních v robkû do nedokonãené v roby Pfiíklad: materiál 250 501/... vnitronáklady 120 801/... (ovlivní stav aktiv) 370 123/613 (v pfiípadû, Ïe se produkce pfiesnû rovná nákladûm) 24
Pfiehledy Opravy v úãetnictví Oprava nesmí vést v úãetnictví k ( 35/1): kneúplnosti kneprûkaznosti knesprávnosti knesrozumitelnosti knepfiehlednosti Opravy provádût tak, aby bylo moïno urãit ( 35/3): kdo provedl kdy provedl (okamïik) obsah provádûné opravy pfied opravou po opravû Za opravu se nepovaïuje doplnûní informace v úãetním záznamu, jestliïe ( 35/7): a) nedochází ke zmûnû pûvodního obsahu b) doplàovaná informace nezpûsobuje nejednoznaãnost obsahu a c) nejsou poru eny poïadavky prûkaznosti, nemûnnosti a trvalosti úãetního záznamu Dokumentace o opravách se vût inou v SW oznaãuje jako journaly. Pokud je oprava provádûna pfies opravn doklad náleïitosti bûïného dokladu s uvedením dokladu, kterého se oprava t ká, a dûvodu, proã se doklad opravuje. 25
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Úãetní opravy uzavfien ch minul ch období Jin v sledek hospodafiení minul ch let ( 15a vyhlá ka ã. 500/2002 Sb.): rozvaha A.IV.3 povinnost popsat tuto poloïku v pfiíloze Tato poloïka obsahuje: Rozdíly ze zmûn úãetních metod (dfiíve bylo proti 588 ãi 688) První vykázání odloïené danû ( 59/6 vyhlá ka ã. 500/2002 Sb.) V znamné opravy nákladû a v nosû minul ch období (navrïen úãet 426) (Nev znamné opravy se úãtují na pfiíslu né úãty nákladû ãi v nosû v aktuálním úãetním období. ) Nutno samostatnû posoudit daàovû (DPH, daà z pfiíjmû proti 428 popfi. 429) Pfiíklady na nejãastûj í opravy: Z minul ch období Závazky Pohledávky Náklady nebo v nosy (5.., 6..) 426/321 311/426 DPH (pokud je Ïivé) odpoãet popfi. dodat.d.pfiiznání 343/321 311/343 pokud DPH jiï nelze ãi nemusí 428/321 311/428 DaÀ z pfiíjmû (pokud je Ïivá) 341/428 428/341 dodateãné daàové pfiiznání moïnost ( 141/2 D ) povinnost ( 141/1 D ) 26
Pfiehledy Krátkodobost dlouhodobost ( 19/7) = jaká je doba pouïitelnosti majetku Tato doba se neposuzuje v rozvaze pouze ke koneãné dobû splatnosti, ale prûbûïnû vïdy k rozvahovému dni. Krátkodobost < = 1 rok Doba ve v kazech v úãetnictví Vykazování Podle skuteãné Podle dohodnuté doby splatnosti doby splatnosti k rozvahovému dni (nepfieúãtovává se) Dle vyhlá ky ã. 500/2002 Sb. závazky pohledávky 18/1 krátkodobé Tfiída 2 a 3 17/1 dlouhodobé Tfiída 4 11/1 krátkodobé Tfiída 3 10/1 dlouhodobé Tfiída 3 a skupina 06 pro úãetnictví sjednaná doba pro v kazy zbytková doba Vznik Rozvahov Datum Poznámky: závazku, pohledávky den splatnosti V úãetnictví se z tohoto dûvodu nic nepfieúãtovává (âús ã. 017 2.2., âús ã. 018 2.2.). Pokud ano, neposuzuje se to jako chyba (viz V bor pro metodiku, ãasopis Auditor ã. 8/2006). Pfieúãtování lze fie it jen na jiné AU, napfi. u úãtû 461kr, nikoliv na 231. A úãet 461kr zahrnout do krátkodob ch úvûrû do rozvahy. 27
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech V sledek hospodafiení Základní kontrola správnosti úãtování jednotliv ch úãetních okruhû: VH_R z rozvahov ch úãtû = VH_V z v sledkov ch úãtû MD-DAL DAL-MD VH z vnitropodnikov ch úãtû = 0 Pfiíklad: hlavní kniha jen toto Úãet MD DAL 501 V 500 0 311 R 600 0 321 R 0 500 602 V 0 200 604 V 0 400 VH_R z rozvahov ch úãtû = MD-DAL... 600 500 = 100 VH_V z v sledkov ch úãtû = DAL-MD... 200 + 400 500 = 100 Pokud se VH_R nerovná VH_V? Nejãastûj í chybou je úãtování finanãního okruhu proti vnitropodnikovému. Potom se i VH z vnitropodnikov ch úãtû nerovná nule. 28
Pfiehledy Správnost dokladu: formální vûcná Úãetní doklady Nejãastûj í otázky k úãetním dokladûm: forma: zákon neurãuje (obecné poïadavky ãitelnost, trvanlivost,...) originál ãi kopie: zákon neurãuje (napfi. u ruãních pokladních dokladû z pohledu zákona je to jedno) razítko: zákon o úãetnictví ani o DPH nezná podpis: aby to byl fiádn úãetní doklad, pak tam musí b t podpis zodpovûdné osoby v úãetní jednotce, kde se o tomto dokladu úãtuje (na obdrïené faktufie nemusí b t podpis ani razítko dodavatele) (vysvûtleno i napfi. stanovisko MF ã. 51/96 zvefiejnûné v ãasopise Úãetnictví ã. 11/1996) âíselné fiady: neporu ené libovoln poãet ãíseln ch fiad NáleÏitosti 11 NáleÏitosti rûzn ch dokladû: dle zákona o úãetnictví ( 11) dle zákona o DPH ( 24 aï 34,...) dle Ïivnostenského zákona ( 31/17 navíc Iâ) dle zákona o ochranû spotfiebitele (ã. 634/1992 Sb., 16/1 datum, druh, cena) dle NOZ ( 435 Iâ, údaje o zápisu v obchodním rejstfiíku, vãetnû spisové znaãky, popfi. údaje o zápisu do jiné evidence) Firemní internetové stránky: musí obsahovat i údaje jako faktura ( 435 NOZ) 29
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Úãetní záznam Úãetnictví = soustava úãetních záznamû ( 4/10) Nûkteré druhy souhrnn ch úãetních záznamû ( 4/11): úãetní doklady, úãetní zápisy, úãetní knihy, odpisov plán, inventurní soupisy, úãtov rozvrh, úãetní závûrka, v roãní zpráva. ÚČETNÍ DOKLAD = průkazný účetní záznam ( 11/1) ÚČETNÍ ZÁZNAM = data, která jsou záznamem veškerých skutečností týkajících se vedení účetnictví ( 4/10) Souhrnné účetní záznamy = seskupení účetních záznamů ( 4/11) Pokud je více účetních záznamů k jednomu účetnímu dokladu, pak musí být nezaměnitelný identifikátor této vazby ( 11/1) Obsah = obsažená informace ( 33/1) Forma = způsob zaznamenání ( 33/2) listinná technická smíšená VÏdy by mûla b t viditelná cesta zpracovávané úãetní informace v kaïdému úãetním programu. 30
Pfiehledy Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu K tomuto dni se provádí úãetní zápisy (âús ã. 001 2.4.2.) Jedná se o skuteãnosti, které: jsou pfiedmûtem úãetnictví nastaly v úãetní jednotce jsou k dispozici doklady tuto skuteãnost dokumentující Je to den, ve kterém dojde (âús ã. 001 2.4.3.): ke splnûní dodávky splnûní penûïitého dluhu inkasu, postoupení, vkladu pohledávky poskytnutí ãi pfiijetí zálohy a závdavku pfievzetí dluhu zji tûní manka, schodku, pfiebytku ãi kody pohybu majetku uvnitfi úãetní jednotky Pokud doklad v cizí mûnû, lze za tento den povaïovat (âús ã. 001 2.4.3.): u dodavatele den vystavení faktury (obdobného dokladu) u odbûratele den pfiijetí faktury (obdobného dokladu) Poznámka: DPH ( 4/5) vyïaduje kurz ke dni vzniku daàové povinnosti. Není tedy nutn nûjak dvojí pfiepoãet pokud si do vnitrosmûrnice uvedete, Ïe pro tyto pfiepoãty se pouïívá kurz platn pro DPH a nikoliv den pfiijetí faktury. Nûkteré pfiípady v návaznosti na daà z pfiíjmû uvedeny v Pokynu D-6 k 23 odst. 2 bod 4. 31
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Podpis aneb podpisov záznam Formy podpisu u úãetního záznamu ( 33a/4): vlastnoruãní podpis zaruãen elektronick podpis (zákon ã. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu) prûkazn úãetní záznam v technické formû V echny formy jsou rovnocenné na úrovni vlastnoruãního podpisu. K jednomu úãetnímu záznamu mûïe b t pfiipojeno více podpisov ch záznamû ( 33a/9). Na úãetním dokladu podpisov záznam osob ( 11/1): kdo je odpovûdn za úãetní pfiípad kdo je odpovûdn za jeho zaúãtování Tento podpisov záznam mûïe b t spoleãn pro více úãetních dokladû. (Mnohdy velmi v hodné. Pfiíklad: vystavené faktury.) Pokud se jedná o tutéï osobu, pak je to osoba povinná za zaúãtování ( 12/2). 32
Pfiehledy ádnû vedené úãetnictví Kdo zabezpeãuje: s. r. o. : jednatelé ( 196 ZOK) a. s. : pfiedstavenstvo ( 445/4 ZOK) druïstvo : pfiedstavenstvo ( 707 ZOK) Je to odpovûdnost vedení za to, Ïe úãetnictví: je vedené dle platn ch pfiedpisû vede ho (vedou ho) osoby zpûsobilé ho vést (praxe, vzdûlání, certifikát, bezúhonnost) je vedeno na legálním úãetním SW Pokud povûfií vedením úãetnictví jinou právnickou ãi fyzickou osobu, nezbavuje se odpovûdnosti za vedení úãetnictví ( 5/2 ZÚ). Neexistuje lep í ochrana majetku neï fiádnû vedené úãetnictví v souladu s pfiedpisy a stvrzené fiádn mi inventurami. Povinnost podle NOZ ( 119): Právnické osoby vedou spolehlivé záznamy o sv ch majetkov ch pomûrech, i kdyï nejsou povinni vést úãetnictví podle jiného právního pfiedpisu. Nejrychleji vydûlané peníze jsou ty, které se zbyteãnû neutratí. 33
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Stránka pro éfy, ktefií nerozumí úãetnictví Pokud nerozumíte úãetnictví neznamená to, Ïe nemûïete pfiispût k jeho správnosti Jak? Z úãetnictví znát alespoà pojem zûstatek úãtu a kde je zobrazen. DÛslednû vyïadovat následující podklady: Dennû mít k dispozici aktuální saldokonto (napfi. v 9 hodin): Pfiehled v ech závazkû a pohledávek Pfiehled závazkû a pohledávek po splatnosti Minimálnû mûsíãnû mít k dispozici aktuální v sledovky (napfi. k 20. dni), tj. prûbûïnû se úãtuje: dle závodû, stfiedisek dle ãinností, v konû, zakázek, Mûsíãnû mít k dispozici doloïené zkontrolované zûstatky (napfi. k 25.dni): DPH na pfiiznání (u ãtvrtletních plátcû ãtvrtletnû) mezd (v echny odvodové úãty nulov zûstatek) zásob, zvífiat (stav skladû na stav v úãetnictví) Roãní inventura úãtû: v podobû jak je popsána v této publikaci (PrÛkazná úãetní inventura) srozumitelná i pro neúãtafie Provádût nahodilé inventury (pokladny, vybraného sortimentu zásob). 34
Pfiehledy Aktuální úãetnictví Povinnost úãetní jednotky: vyhotovovat úãetní doklady bez zbyteãného odkladu ( 11/2) provádût úãetní zápisy prûbûïnû v úãetním období ( 12/2) KaÏd (á) úãetní by si mûl(a) dennû fiíci: DNES MÁM JIÎ V E ZAÚâTOVÁNO. Nebrat to jen jako poïadavek zákona, ale pfiedev ím jako povinnost úãetní k vedení úãetní jednotky mít stále k dispozici aktuální úãetní informace. Ne var v úãetních jednotkách: odkládají se faktury dal ího mûsíce, aï dokud nedojdou v echny (???) faktury mûsíce pfiede lého. Pak se teprve zapisují a úãtují doklady dal ího mûsíce. Nemám na stole Ïádné nezpracované doklady. Mûjte na pamûti: Kdo provozuje obchod a nezná ho, tomu se jeho peníze promûàují v mouchy. (pfiísloví) Potfieba informací úmûrnû vzrûstá pfiedev ím s finanãními problémy firmy. (E. Stará) 35
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Neefektivní úãetnictví Neefektivní úãetnictví = úãetnictví pro úãetnictví: Je to stav, kdy úãetní systém produkuje vûcnû správné úãetní informace (z úãetního a daàového hlediska), ale tyto informace neslouïí pro fiízení podniku. Neplní své funkce (pfiedev ím funkci informaãní), a to zejména ve vztahu k vnitfiním (nûkdy i vnûj ím) informaãním potfiebám uïivatelû úãetních informací. (M. Landa) NezamûÀovat s nesprávností úãetnictví! (vût inou platí, Ïe neefektivní úãetnictví je vûcnû i metodicky správné) Opatfiení: provûfiit, zda-li ten ná úãetní systém je efektivní (napfi. pfiemíra nepotfiebného analytického sledování, spousta ruãní evidence,...) pokud není efektivní provést nápravu permanentnû sledovat efektivnost úãetního systému 36
Pfiehledy Doklady nákladû a v nosû Doklady nákladû: úplnost oprávnûnost pravdivost (zjednodu en daàov doklad: Co tam chcete napsat? ) bûïn ãi mimofiádn obchodní pfiípad cena obvyklá v e zda-li ne moc velká DRAHÉ NÁKUPY jak je zaji tûno, Ïe se do úãetnictví nedostanou fale né v dajové doklady Doklady v nosû: komu bûïn ãi mimofiádn obchodní pfiípad cena obvyklá v e zda-li ne moc malá LEVNÉ PRODEJE jak je zaji tûno, Ïe se do úãetnictví nedostanou fale né v nosové doklady vrubopisy 37
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Nûkolik praktick ch rad Mûjte na mysli, Ïe kaïd úãetní doklad nakonec skonãí ve sbûru. NepouÏívejte na zakládání dokladû kanceláfiské sponky. NepouÏívejte na zakládání dokladû igelitové sloïky (je to hezké ale nepraktické ztráta ãasu neï se k dokladûm dostanete). NezdrÏujte se vyhotovováním krasopisû z úãetních dokladû. Neplatí, Ïe kdyï je krásn, Ïe je správn. (Ztráta ãasu, dodrïet hlavnû podmínku srozumitelnosti a ãitelnosti.) Pokud pouïíváte míráky na vylepování dokladû ãi na poznámky k úãetním dokladûm, podívejte se co na míráku je z druhé strany! U nûkter ch úãetních pfiípadû je vhodné pouïívat formuláfie. Napfi. rozpoãítání finanãního leasingu, v plata podílû na zisku viz Pfiíloha ã. 8. U sporn ch dokladû si doloïte i stanovisko, odborn ãlánek apod. K daàov m problémûm mûïe dojít jiï jen tím, Ïe u nûkter ch dokladû nejsou doloïeny potfiebné (nutné) podklady. 38
Pfiehledy Co se zapomíná zaúãtovat Nejãastûji pfiípady, na které nepfiijde faktura! ( Není Ïádn doklad na stole! ) Jedná se bohuïel vût inou o pfiípady, které mají daàov dopad. úroky (nákladové i v nosové), které dle smlouvy nabíhají, ale je tû nejsou hrazené oãekávané plnûní od poji Èovny v nosy ãi náklady uvedené ve smlouvû (není faktura napfi. nájemní, pachtovní smlouvy) zapomenuté finální doklady k zaplacen m zálohám zákonné úrazové poji tûní odpovûdnosti opravné poloïky tvorba i zru ení (daàové i nedaàové) rezervy tvorba i ãerpání (daàové i nedaàové) ãasové rozli ení finanãního leasingu podrozvahové úãty rozhlasové a televizní poplatky silniãní daà dodateãné platební v mûry dotace skonto smûnky dohadné poloïky (elektfiina, plyn, voda, teplo, nájemné) kurzové rozdíly k rozvahovému dni (i u pûjãek v cizí mûnû) 39
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech Nûkteré úãty, na které se zapomíná Úãty tfi. 5, které nemají párn úãet tfi. 6: (v e v tfi. 5 MD tvorba DAL sníïení, rozpu tûní, ãerpání, pouïití) 552 zákonné rezervy 554 ostatní rezervy 555 komplexní náklady pfií tích období 558 opravné poloïky zákonné (daàové) 559 opravné poloïky ostatní (úãetní) Nové SU zvefiejnûné v poslední smûrné úãtové osnovû (2002): 151 poskytnuté zálohy na zásoby (jiï ne 314) 419 zmûny základního kapitálu (je tû nezapsán v rejstfiíku) 549 manka a kody v provozní oblasti 569 manka a kody na finanãním majetku 582 kody mimofiádné (z vy í moci) Kde se úãtuje do tfi. 5 z oblasti vlastních v konû a v robkû: 513 reprezentace (âús ã. 019 3.3.) napfi. v robky 513/123 zvífiata 513/124 sluïby 513/622 549 manka a kody v provozní oblasti (inventury) 582 kody mimofiádné (z vy í moci) 40
Pfiehledy Musím zaúãtovat kaïd doklad? Úãetní jednotky úãtují podvojn mi zápisy o skuteãnostech: které jsou pfiedmûtem úãetnictví do období s kter m ãasovû a vûcnû souvisí ( 3/1 ZoÚ) Nelze odloïit doklad, kter se t ká úãetnictví do uplíku! Firma obdrïí fakturu: která firmû nenáleïí (= není pfiedmûtem mého úãetnictví): vrátím, neúãtuji o tom penalizaãní (= je pfiedmûtem mého úãetnictví): musím zaúãtovat s kterou úplnû nebo zãásti nesouhlasím (= je pfiedmûtem mého úãetnictví) musím zaúãtovat (jedná se o problém obchodní, nikoliv úãetní) s chybn mi náleïitostmi (= je pfiedmûtem mého úãetnictví) musím zaúãtovat (poïaduji opraven nov doklad vymûním, nebo doplním) 41
Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti ereading.