Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 1 / 8 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat květnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V prvním článku Vás seznámíme s horkou novinkou, kterou vydalo GFŘ s názvem Oprava DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Dále bychom Vás rádi informovali o budoucím zdanění převodů nemovitostí v roce 2014. Připomínáme také účetní povinnosti týkající se schválení a zveřejnění účetní závěrky. Evropský soudní dvůr vydal na počátku roku 2013 zajímavý judikát týkající se přenosu daňové ztráty při přeshraniční fúzi, o kterém referuje čtvrtý článek. V sekci Z dění v TPA Horwath informujeme o tom, že naši specialisté připravili květnové vydání časopisu Auditor na téma facility management. Jako tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář na měsíce květen a červen. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 412 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Transferové ceny Podnikové poradenství M&A poradenství Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví Vedení mezd Správa nemovitostí S úctou Jana Skálová Partner TPA Horwath Obsah 1 Oprava DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení 2 Nový zákon o dani z nabytí nemovitosti 3 Schválení a zveřejnění účetní závěrky 4 Přenos daňové ztráty při přeshraniční fúzi 5 Z dění v TPA Horwath 6 6 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 3 4 5 7 Albánie Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 2 / 8 1 Oprava DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení Dne 26. 4. 2013 vydalo GFŘ Dodatek č. 1 k Informaci GFŘ čj. 23 024/11-3210-010165 ze dne 22. 7. 2011 k aplikaci 44 ZDPH Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Jak si řekneme dále, je datum vydání tohoto dodatku velmi důležité. Výše zmíněnou informaci vydalo GFŘ v červenci 2011 svůj výklad k aplikaci ustanovení 44 ZDPH, jehož účinnost nastala novelou ZDPH 1. 4. 2011. Tímto ustanovením byla plátcům dána zákonná možnost snížit DPH na výstupu z pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení při splnění předepsaných podmínek. Zároveň Informace obsahovala i výklad k použití přechodných ustanovení. Tímto výkladem bylo umožněno plátci daně (věřiteli) snížit DPH na výstupu i z pohledávek vzniklých před 1. 4. 2011. Zároveň se však na veřejnosti objevil i výklad Ministerstva spravedlnosti k tématu opravy DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Bohužel se výklad Ministerstva spravedlnosti mimo jiné právě v otázce aplikace přechodných ustanovení zcela zásadně lišil od výkladu GFŘ. Jednoduše to lze shrnout tak, že zatímco GFŘ umožnilo aplikovat novelu i na pohledávky vzniklé před 1. 4. 2011, Ministerstvo spravedlnosti tvrdilo, že lze aplikovat až na pohledávky vzniklé po 1. 4. 2011. A tak zatímco finanční úřady dle pokynu GFŘ vracely DPH ze starých pohledávek, všichni jsme napjatě čekali, až soud v nějakém konkrétním případě vysloví svůj názor. A tak se také nedávno stalo. Nejvyšší správní soud ve svém rozsudku 9 Afs 69/2012 potvrdil názor krajského soudu, že u pohledávek vzniklých před 1. 4. 2011 není možné provést opravu výše daně ve smyslu 44 ZDPH. A teď zpátky k Dodatku č. 1 GFŘ. Dodatkem GFŘ novelizuje bod 1.1 Informace týkající se použití přechodných ustanovení a to tak, že zcela akceptuje názor NSS. Nově tak Informace říká, že opravu daně nelze provést u pohledávek za zdanitelná plnění uskutečněná do 31. 3. 2011. A proč je tak důležité datum vydání Dodatku? Mnoho plátců daně aplikovalo výklad GFŘ a opravilo, tedy snížilo, daň na výstupu u svých pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení vzniklých před 1. 4. 2011. Vzhledem k rozsudku NSS se mohou oprávněně obávat, že nyní dluží státu daň. Pro tyto plátce je důležitá předposlední věta Dodatku, která upřesňuje, že nový postup budou správci daně vůči věřitelům aplikovat na případy oprav výše daně uplatněné po vydání tohoto dodatku. Jinými slovy GFŘ akceptuje, že plátci postupovali podle jeho výkladu a správci daně nebudou tento postup, pokud byl uplatněn do data vydání dodatku, tedy 26. 4. 2013, rozporovat. Pro další informace v této oblasti kontaktujte Romanu Pelcovou, email: romana.pelcova@tpa-horwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 3 / 8 2 Nový zákon o dani z nabytí nemovitosti K datu 1. 1. 2014 by měl vstoupit v účinnost nejen nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích, ale nezbytné je také přizpůsobit celou řadu stávajících daňových zákonů. Ministerstvo financí se rozhodlo zrušit zákon o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí a nahradit tento zákon novým zákonem o dani z nabytí nemovitých věcí. Tento zákon je zařazen na program schůze poslanecké sněmovny od 7. května a jde o sněmovní tisk č. 1003. Jaké nejdůležitější změny můžeme tedy v příštím roce očekávat? Změna poplatníka Dle důvodové zprávy je cílem navrhované úpravy vyšší efektivita výběru daně a snížení administrativní náročnosti. V současnosti je kupující ručitelem za daň a proto se často do kupních smluv uvádějí složité konstrukce, že kupující složí částku ve výši daně z převodu nemovitostí na zvláštní účet, z něhož budou uvolněny peníze až poté co ji prodávající zaplatí na finanční úřad. Těmito složitými konstrukcemi se chce kupující vyhnout situaci, že daň zaplatí jako ručitel finančnímu úřadu za prodávajícího", tím bude de facto o tuto daň navýšena jeho sjednaná kupní cena, protože zaplacenou daň z prodávajícího nevymůže. Domnívám se tedy, že pro zájemce o koupi nemovitosti tato nová úprava přinese zjednodušení a zpřehlednění vztahů, každý kupující bude již dopředu počítat s tím, že bude daň platit a přizpůsobí tomu kupní cenu. S tím ostatně také zákon počítá. V důvodové zprávě je uvedeno, že se očekává průměrné snížení kupních cen o 3,8 % (sazba daně je 4 %). Zrušení osvobození vkladů do základního kapitálu společností Poněkud nenápadnou a médii dosud nekomentovanou změnou je zrušení osvobození při vkladu nemovitosti do společnosti. Pokud bude chtít např. podnikatel vložit svůj penzion do společnosti s ručením omezeným, pak tato společnost jako nabyvatel nemovitosti bude povinna odvést daň. Lze tedy doporučit podnikatelům, ať už fyzickým nebo právnickým osobám, pokud chtějí realizovat nějaké větší přesuny nemovitého majetku, aby tak učinily do konce roku 2013, dokud jsou vklady do základního kapitálu společností osvobozeny od daně z převodu nemovitostí. Důvodová zpráva k zákonu počítá se zvýšením daňového inkasa z důvodu této změny v průměru cca o 600 mil. Kč ročně. Směna nemovitostí Další nenápadnou změnou je zrušení zvláštního režimu pro zdanění směny nemovitých věcí, v jehož důsledku se daňový výnos pro státní rozpočet u tohoto typu smlouvy zdvojnásobí. O co jde? Pokud budeme směňovat dvě nemovitosti, z nichž jedna má hodnotu 100 a druhá hodnotu 120, pak se dle nyní platného zákona o dani z převodu nemovitostí vybírá daň z vyšší hodnoty, tedy z částky 120. Tento režim v novém zákoně o dani z nabytí nemovitých věcí obsažen není. Směnou tedy jeden subjekt získá nemovitost v ceně 120 a zaplatí daň z této částky, druhý subjekt získá nemovitost v ceně 100 a zaplatí daň z ceny 100. Nově bude vybrána daň od obou nabyvatelů. S ohledem na nízký počet uzavřených smluv o směnách nemovitostí však nelze očekávat významnější pozitivní dopad do výběru daně. První úplatný převod bytů Zákon i nadále osvobozuje od daně první úplatné nabytí vlastnického práva k novým nemovitým věcem určeným k bydlení.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 4 / 8 Jde např. o nabytí bytové jednotky nebo rodinného domu, nikoli ale bytového domu jako celku. Toto osvobození je však nově podmíněno tím, že dojde k prvnímu nabytí vlastnického práva do dvou let ode dne, od kterého lze podle stavebního zákona novou stavbu či jednotku užívat (zpravidla ode dne vydání kolaudačního souhlasu). Toto ustanovení se bude vztahovat na všechny převody bytů a rodinných domů po datu účinnosti zákona. Lze tak doporučit všem zájemcům o koupi vlastního bydlení, aby se k nákupu rozhodli ještě do konce roku 2013, kdy nebudou muset sledovat jak starý si nový byt kupují. Mám na mysli situaci, kdy kolaudační rozhodnutí bylo na byty vydáno např. v roce 2011 a developerská společnost postupně byty prodává. Byt koupený do konce roku 2013 bude podle stávající úpravy daně z převodu nemovitostí osvobozen, byt ve stejném domě koupený jiným zájemcem v roce 2014 už bude podléhat dani z nabytí nemovitých věcí. Závěrem je možno uvést, že nový zákon bude nutno podrobit pečlivé analýze zejména pro ty subjekty, kteří se nemovitostem věnují. Pro další informace v této oblasti kontaktujte Janu Skálovou, email: jana.skalova@tpahorwath.cz. 3 Schválení a zveřejnění účetní závěrky Měsíce květen a červen představují pro účetní a ekonomické útvary období po skončení uzávěrkového stresu, účetní závěrka je po auditu a připravuje se valná hromada. Valná hromada schvalující účetní závěrku se má dle obchodního zákoníku konat nejdéle do konce šestého měsíce po skončení účetního období. V tomto termínu je nutno rozhodnout i o rozdělení zisku a o výplatě dividend či podílů na zisku. V této souvislosti bychom vás rádi upozornili na rozsudek Nejvyššího soudu (29 Cdo 4284/2007), který prohlásil za neplatné rozhodnutí o rozdělení zisku realizované po uplynutí cca 10 měsíců od účetní závěrky. Z odůvodnění vyplývá, že společníci na valné hromadě nemohou rozhodnout o rozdělení zisku, pokud nemají k dispozici aktuální údaje z účetní závěrky. Proto si dovolujeme doporučit, aby všechny kroky byly organizovány tak, aby výše uvedená lhůta pro rozdělení zisku nebyla překročena. Další povinností pro všechny společnosti je vyhotovení zprávy o propojených osobách. Pro společnosti, které mají povinný audit ze zákona, platí navíc povinnost sestavit výroční zprávu, jejíž součástí je i zpráva o propojených osobách. Zpráva o propojených osobách musí být sestavena do třech měsíců od konce účetního období a výroční zpráva do šesti měsíců od konce účetního období. Posledním úkonem spojeným s předchozím účetním obdobím je zveřejnění účetní závěrky, zprávy o auditu účetní závěrky, zprávy o propojených osobách, výroční zprávy a rozhodnutí valné hromady o schválení účetní závěrky a rozdělení zisku ve Sbírce listin rejstříkového soudu. Za standardní situace by všechny výše uvedené dokumenty měly být v elektronické podobě odeslány na soud do sedmi měsíců po konci účetního období. Nesplnění této povinnosti může být sankcionováno správní pokutou nebo výrazně vyššími sankcemi dle zákona o účetnictví.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 5 / 8 Kontrola ze strany státních orgánů je vcelku jednoduchá a v současnosti je na GFŘ připravován postup správců daně k vymáhání této povinnosti a ukládání pokut. Z tohoto důvodu by společnosti neměly podceňovat své informační povinnosti. Na vaše dotazy spojené s účetními povinnosti je připraven odpovědět David Mrozek, e- mail: david.mrozek@tpa-horwath.cz. 4 Přenos daňové ztráty při přeshraniční fúzi Evropský soudní dvůr vydal na počátku roku 2013 další zajímavý judikát týkající se přenosu daňové ztráty při přeshraniční fúzi (C 123/11). Finská mateřská společnost se věnovala obchodu s nábytkem a současně vlastnila 100% dceřinou společnost se sídlem ve Švédsku, která provozovala stejnou činnost v pronajatých prostorách. V důsledku ztrát ukončila dceřiná společnost ve Švédsku svou činnost a mateřská společnost plánovala provést fúzi, v jejímž důsledku by byly daňové ztráty čítající cca 5 mil. eur převedeny na finskou mateřskou společnost. Finské daňové úřady však tento přenos ztrát odmítly a případ se dostal k ESD. Rozsudek a stanovisko generální advokátky k tomuto případu obsahuje řadů zajímavých výkladů unijního práva, které jsou plně aplikovatelné i na české podmínky. Dceřiná společnost ukončila činnost Finský zákon o daních z příjmů dovoluje převzetí ztráty zanikající společnosti a její uplatnění nástupnickou společností, pokud jsou obě daňovými rezidenty. Proto odmítnutí uplatnění ztráty bylo finskými daňovými úřady zdůvodněno tak, že se jedná o ztráty od nerezidenta. Ovšem v posuzované situaci by nebylo možné převzít ztrátu ani mezi tuzemskými společnostmi, protože dceřiná společnost ukončila svou činnost a předmětná restrukturalizace byla ve skutečnosti vedena jen snahou dosáhnout daňového zvýhodnění spočívajícího v odpočtu ztrát. Tuto možnost finský zákon zakazuje. Působnost směrnice o fúzích Revidovaná směrnice Rady 2009/133 o společném systému zdanění při fúzích upravuje v článku 6 převod ztrát, které se týkají odlišné situace. Podle směrnice může přijímající společnost uplatnit ztráty převádějící společnosti usazené v jiném členském státě prostřednictvím stálé provozovny v tomto státě, pokud je takový převod ztrát možný i mezi tuzemskými společnostmi tohoto státu. Principem tedy je, že zůstane zachována obchodní aktivita v tom státě, ve kterém daňové ztráty vznikly. Rozdělení daňových pravomocí mezi státy K omezení svobody usazování může dojít z důvodu, aby bylo zachováno vyvážené rozdělení zdaňovací pravomoci mezi členské státy a zabráněno dvojímu uplatnění ztráty. ESD tedy uzavírá, že unijní právo nebrání takovým vnitrostátním předpisům, které vylučují možnost mateřské společnosti fúzující s dceřinou společností usazenou v jiném členském státě odečíst od svých zdanitelných příjmů ztráty, které vznikly dceřiné společnosti před fúzí, přestože toto právo přiznávají v případě dceřiné společnosti rezidenta.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 6/8 Výpočet uplatnitelné ztráty Druhá otázka předkládajícího finského soudu směřovala k tomu, zda zahraniční ztráta, kterou bude možno zohlednit, bude vypočtena podle daňových předpisů státu přijímající nebo převádějící společnosti. Členský stát přijímající společnosti není unijním právem zavázán zohledňovat převod zahraničních ztrát. Pokud však již tak učiní, pak ztráty, které mají být zohledněny, musí být vypočteny podle daňových předpisů státu, kde sídlí přijímající společnost. Tento závěr ESD je zcela v souladu s českou právní úpravou obsaženou v 23c, odst. 8 zákona o daních z příjmů. Pro další informace v této oblasti kontaktujte Janu Skálovou, email: jana.skalova@tpahorwath.cz. 5 Z dění v TPA Horwath Facility management v časopise Auditor Redakční rada časopisu Auditor oslovila naše specialisty na facility management s nabídkou na přípravu řady odborných článku k tomuto tématu pro auditory. V dubnovém vydání tedy najdete článek od Jaroslava Wurma na téma Nové trendy ve facility managementu v ČR, dále pak text věnující se spolupráci auditora a facility manažera v oblasti účetnictví od Radka Steina. Na přípravu vlastníka na prodej či kupujícího při provedení due diligence před prodejem nemovitosti se zaměřil Tomáš Lengyel. Paní Opatrná jako specialistka na pojištění nemovitostí shrnula své zkušenosti do krátkého a vtipného článku o správné pojistné smlouvě. Poslední text z dílny našich zaměstnanců je rozhovor s Jakubem Zadákem. Celý časopis je doplněn fotografiemi nemovitostí, o které tento tým specialistů pečuje. Všechny články najdete na našem webu, v oddělení Média/TPA Horwath v médiích.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 7 / 8 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář KVĚTEN pátek 10. spotřební daň splatnost daně za březen 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 20. daň z příjmů pojistné zdravotní pojištění sociální pojištění daň z příjmů a pojistné na důchodové spoření měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za duben 2013 měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za duben 2013 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové spoření daňové přiznání a daň za duben daň z přidané hodnoty souhrnné hlášení za duben pondělí 27. energetické daně výpis z evidence za duben daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2013 splatnost daně za březen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) pátek 31. spotřební daň daň z nemovitostí daň z příjmů daňové přiznání za duben 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2013 (pokud vznikl nárok) splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb) odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2013
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2013 8 / 8 ČERVEN pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za duben 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. daň z příjmů čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň čtvrtek 20. daň z příjmů sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů a pojistné na důchodové spoření pojistné měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení, nemocenské pojištění a důchodové pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2013 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2013 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a pojistného na důchodové spoření podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za květen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 24. spotřební daň splatnost daně za duben 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání a daň za květen daň z přidané hodnoty souhrnné hlášení za květen úterý 25. energetické daně spotřební daň výpis z evidence za květen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2013 daňové přiznání za květen 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2013 pokud vznikl nárok) TPA Horwath Audit s.r.o. IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Tax s.r.o. IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491 TPA Horwath Valuation Services s.r.o. IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005 TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 TPA Horwath FM s.r.o. IČO: 24200646, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 188053 PRAHA OPAVA OSTRAVA Mánesova 28 Veleslavínova 8 PARK CENTRUM, Hrušovská 20 120 00 Praha 2 746 01 Opava 702 00 Ostrava Česká republika Česká republika Česká republika Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.