Conseil UE Rada Európskej únie V Bruseli 1. decembra 2015 (OR. en) Medziinštitucionálny spis: 2011/0058 (CNS) PUBLIC 14509/15 LIMITE FISC 169 ECOFIN 916 POZNÁMKA Od: Komu: Predsedníctvo Č. predch. dok.: 15756/14 Výbor stálych predstaviteľov/rada Č. dok. Kom.: 7263/1/11 REV 1 FISC 23 - COM(2011) 121 final/2 Predmet: Návrh smernice Rady o spoločnom konsolidovanom základe dane z príjmov právnických osôb (CCCTB) súčasný stav I. ÚVOD 1. Komisia predložila svoj návrh smernice Rady o spoločnom konsolidovanom základe dane z príjmov právnických osôb (CCCTB) 1 16. marca 2011. Odvtedy sa o ňom rokovalo počas rôznych predsedníctiev. 2. Cieľom návrhu CCCTB je riešiť daňové prekážky, ktorým čelia spoločnosti pôsobiace na vnútornom trhu v dôsledku koexistencie rôznych vnútroštátnych daňových systémov. Cieľom návrhu je takisto zabrániť rizikám dvojitého zdaňovania a znížiť príležitosti pre agresívne daňové plánovanie. 1 7263/1/11 REV 1 FISC 23 + ADD 1 a 2. 14509/15 ada/mds/zc 1
II. SÚČASNÝ STAV 3. Keď cyperské predsedníctvo dokončilo prvé čítanie celého návrhu, írske predsedníctvo predložilo stratégiu CCCTB (11507/13), ktorú Rada ECOFIN schválila v júni 2013 a v ktorej sa technické rokovania o návrhu rozdeľujú do šiestich tematických blokov. 4. Stratégiou CCCTB sa takisto zaviedol dvojfázový postup: prvých päť blokov (všeobecné otázky, základné prvky spoločného základu, otázky súvisiace s opatreniami proti vyhýbaniu sa daňovej povinnosti, medzinárodné otázky a operačné otázky) by sa riešilo v rámci prvej fázy a posledný blok (konsolidácia a prisúdenie) v rámci druhej fázy, konkrétne keď sa dostatočne pokročí s prácou na spoločnom základe dane. Ďalšie predsedníctva postupovali v zásade týmto spôsobom. 5. V nadväznosti na žiadosť skupiny G20 vydala OECD v júli 2013 Akčný plán o narúšaní základu dane a presune ziskov (BEPS). Vymedzuje sa v ňom 15 prioritných opatrení na obdobie od septembra 2014 do decembra 2015. Celkovým cieľom tejto iniciatívy je riešiť výzvy, ktoré prináša interakcia rôznych, nekoordinovaných vnútroštátnych daňových predpisov v globalizovanom svete, a tak zabezpečiť, aby sa v prípade vykonávania hospodárskych činností, ktoré prinášajú zisky, a v prípade, keď sa tvoria hodnoty, zisky zdaňovali. Európska rada v decembri 2013 uvítala prácu OECD, ktorú vykonávala v súlade s akčným plánom BEPS. 6. Ministri financií Schäuble, Sapin a Padoan 28. novembra 2014 podpísali list adresovaný komisárovi Moscovicimu, v ktorom navrhujú, aby sa komplexná smernica proti BEPS prijala do konca roku 2015. Uvedení traja ministri obhajujú v kontexte konečného prijatia záverov o BEPS zo strany OECD/G20 najmä súbor spoločných záväzných pravidiel v oblasti zdaňovania príjmov právnických osôb s cieľom obmedziť daňovú konkurenciu a bojovať proti agresívnemu daňovému plánovaniu. Rada bola informovaná o tomto liste, ako aj o odpovedi komisára Moscoviciho na zasadnutí ECOFIN 9. decembra 2014. Počas zasadnutia pracovnej skupiny pre daňové otázky na vysokej úrovni (HLWP) Komisia oznámila aj svoj úmysel predložiť návrh smernice proti BEPS začiatkom roka 2016. 14509/15 ada/mds/zc 2
7. Mnohé členské štáty na zasadnutí HLWP 5. februára 2015 navrhli, aby sa práca rozdelila do ďalších fáz a aby sa rokovania zamerali v prvom rade na medzinárodné aspekty boja proti BEPS v rámci návrhu CCCTB; niektoré z nich sa však priamo týkali práce prebiehajúcej v kontexte akčného plánu OECD o BEPS: a) vymedzenie pojmu stálej prevádzkarne (PE), b) pravidlá týkajúce sa ovládaných zahraničných spoločností (CFC), c) doložka o prechode od metódy oslobodenia od dane k metóde započítania, d) všeobecné pravidlo proti zneužívaniu (GAAR), e) pravidlá týkajúce sa zdaňovania pri odchode, f) pravidlá týkajúce sa obmedzenia zahrnutia úrokov a g) (prípadne) pravidlá týkajúce sa hybridných nesúrodých opatrení. 8. Komisia 17. júna 2015 prijala na základe oznámenia Spravodlivý a efektívny systém dane z príjmu právnických osôb v Európskej únii: päť kľúčových oblastí, v ktorých treba konať (9949/15 + ADD1) akčný plán o dani z príjmov právnických osôb. Vyzdvihla v ňom význam prebiehajúcej práce v Rade na spise CCCTB. Komisia uviedla, že by skutočne uvítala, keby Rada v súvislosti s prejednávaným spisom CCCTB pokračovala v práci na niektorých medzinárodných aspektoch spoločného základu dane, ktoré súvisia s projektom BEPS. Z tohto dôvodu zatiaľ nestiahla svoj aktuálny legislatívny návrh CCCTB. Komisia tiež oznámila, že v roku 2016, hneď ako to bude možné, začne s projektom CCCTB znovu, a to prostredníctvom nových legislatívnych návrhov. 9. Luxemburské predsedníctvo iniciovalo v tejto súvislosti a v súlade s plánom EÚ v oblasti BEPS (10649/15) diskusiu o možnosti dosiahnutia dohody o vyčlenení niektorých ustanovení o medzinárodných aspektoch boja proti BEPS z prejednávaného návrhu CCCTB s cieľom dosiahnuť rýchle, jednotné a koordinované vykonávanie odporúčaní OECD o BEPS v EÚ. Väčšina delegácia na zasadnutí WPTQ 9. júla 2015 podporila takéto riešenie a navrhla, aby sa smernica proti BEPS, ktorá by bola výsledkom tejto práce, zamerala na tretie krajiny aj na situáciu v EÚ. Predsedníctvo na ďalších zasadnutiach WPTQ presnejšie vysvetlilo, aká by mohla byť konkrétna podoba takýchto právnych predpisov EÚ. 14509/15 ada/mds/zc 3
10. Luxemburské predsedníctvo paralelne pokračovalo v technickom preskúmaní prvého súboru medzinárodných aspektov boja proti BEPS, ktoré nezáviseli od prebiehajúcich rokovaní na úrovni OECD (zdaňovanie pri odchode, všeobecné pravidlo proti zneužívaniu a hybridné nesúrodé opatrenia), a po uverejnení konečných správ o opatreniach OECD v oblasti BEPS v októbri 2015 obnovilo prácu na dôkladnom preskúmaní zostávajúcich otázok (vymedzenie pojmu stálej prevádzkarne, pravidlá týkajúce sa obmedzenia zahrnutia úrokov, doložka o prechode od metódy oslobodenia od dane k metóde započítania a pravidlá týkajúce sa ovládaných zahraničných spoločností). 11. Na zasadnutí WPTQ 20. novembra 2015 predstavilo predsedníctvo so zreteľom na uvedené skutočnosti konsolidované znenie, v ktorom sa odrážajú medzinárodné aspekty boja proti BEPS, doteraz predložené pracovnej skupine na technické preskúmanie. Toto konsolidované znenie sa po zasadnutí WPTQ (14544/15 FISC 171) aktualizovalo a môže slúžiť ako prípadný základ ďalšej práce na uvedených otázkach. 12. Konsolidované znenie predsedníctva dopĺňa prvé technické čítanie návrhu smernice proti BEPS bez toho, aby boli dotknuté jednotlivé pozície delegácií, pokiaľ ide o rozsah a obsah rôznych ustanovení. 13. Predsedníctvo poznamenáva, že napriek značnému úsiliu o návrh osobitných ustanovení zameraných na vykonávanie BEPS v právnych predpisoch EÚ, je nevyhnutné pokračovať konkrétne v práci na týchto aspektoch: a) rozsah pôsobnosti: mala by sa smernica vzťahovať na všetky spoločnosti pôsobiace v EÚ alebo len na väčšie/nadnárodné spoločnosti; b) uplatňovanie zásady de minimis: jej konkrétny vplyv na rôzne pravidlá boja proti BEPS (napr. so zreteľom na konkrétne stropy alebo možnosti); c) interakcia s multilaterálnym nástrojom OECD: niektoré opatrenia smernice proti BEPS sa majú vykonávať pomocou multilaterálneho nástroja OECD (opatrenie OECD č. 15); d) skupinové vyčlenenie pre pravidlá týkajúce sa obmedzenia zahrnutia úrokov: navrhnuté zo strany OECD ako možnosť; e) pravidlo CFC: jeho uplatňovanie na situácie v EÚ a jeho interakcia s doložkou o prechode od metódy oslobodenia od dane k metóde započítania; 14509/15 ada/mds/zc 4
f) pravidlá týkajúce sa zdaňovania pri odchode: potreba pripustiť odloženie platby daní v prípade nerealizovaných kapitálových ziskov pri cezhraničných transferoch; g) hybridné nesúrodé opatrenia: transpozícia do záväzných právnych usmernení skupiny pre kódex správania (zdaňovanie podnikov). 14. Výmena názorov o súčasnom stave práce v súvislosti s BEPS sa uskutočnila na zasadnutiach HLPW 2. septembra a 20. októbra. Predsedníctvo predložilo na zasadnutí HLPW 19. novembra 2015 so zreteľom na uvedenú výmenu názorov a samit G20 v Antalyi (15. 16. novembra 2015) návrh záverov Rady o narúšaní základu dane a presune ziskov v kontexte EÚ, ktorý sa predloží Rade ECOFIN na zasadnutí 8. decembra 2015 na prijatie. III. ĎALŠÍ POSTUP 15. Výbor stálych predstaviteľov sa preto vyzýva, aby ministrom odporučil, aby: a) vzali na vedomie pokrok, ktorý sa doteraz dosiahol v súvislosti s týmto spisom na technickej úrovni po uverejnení záverov OECD o BEPS, b) si vymenili názory na budúcu prácu EÚ v oblasti BEPS, c) rokovali o potrebe jednotného, spoločného a koordinovaného vykonávania odporúčaní o BEPS v EÚ s cieľom dosiahnuť rovnaké podmienky a zachovať konkurencieschopnosť spoločností EÚ, d) vyjadrili svoje stanoviská, pokiaľ ide o najlepší postup (záväzné právne predpisy ( hard law alebo opatrenia nelegislatívneho charakteru soft law ) pri dosahovaní efektívneho vykonávania odporúčaní o BEPS v EÚ. 14509/15 ada/mds/zc 5