Základy účetnictví 2.přednáška Bilance a bilanční princip
Základní funkce účetnictví Základní funkce účetnictví je (viz minulá přednáška): poskytovat informace o procesech v podniku potřebné pro jeho řízení a správu a pro další účely (např. pro hodnocení podniku bankou při poskytnutí úvěru, pro vstup investora, pro finanční a daňovou kontrolu apod.)
Předmět zobrazování v účetnictví Obecně: majetek podniku a jeho změny za sledované období Předmět konkretizují jednotlivé kategorie, které účetnictví používá: - majetek (aktiva) - závazky - kapitál - hospodářský výsledek: - náklady - výnosy
Formy sdělení účetních dat - výkazy Účetnictví poskytuje informace ve formě účetních výkazů : Bilance Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Výkaz cash-flow (o toku peněz) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + příloha (komentář) k výkazům = účetní závěrka
Obecné účetní zásady (1) Zásada nepřetržitosti trvání účetní jednotky a nepřetržitosti vedení účetnictví podnik bude svou činností se snažit o zachování své existence Zásada nezávislosti účetních období (akruální princip) do účetního období, jehož výsledek je zjišťován,je třeba zahrnout jen ty změny,které s ním věcně a časově souvisejí Zásada vymezené účetní jednotky musí být přesně vymezen rozsah majetku a závazků, oddělen od ostatních subjektů Zásada bilanční kontinuity nezávislá účetní období musí být vzájemně propojena, tzn. že konečné stavy jednoho období musí být zároveň počátečními stavy následujícího období
Obecné účetní zásady (2) Zásada objektivnosti účetních informací (úplnost, pravdivost, správnost, průkaznost) požadovaná kvalita účetních informací (v předpisech ČR) Zásada historických cen tj. v cenách okamžiku pořízení Zásada zákazu kompenzace zákaz vzájemného započtení protisměrných toků (např. přijaté a zaplacené úroky) Zásada opatrnosti účetnictví má informovat i o všech rizicích spojených s předkládanými daty Někdy: zásada vymezení okamžiku realizace
Regulace účetnictví v ČR Třístupňová: 1) Zákon o účetnictví č. 563/1992 Sb. 2) Vyhlášky č. 500-506506 pro různé subjekty, č. 500 = pro podnikatelské subjekty 3) České účetní standardy pro podnikatelské subjekty --------------------------- 4) Vnitřní směrnice účetní jednotky zpracovává sama účetní jednotka
Využití účetních informací - poskytuje informace pro ochranu a správu majetku - poskytuje informace pro operativní i strategické řízení podniku - poskytuje informace pro vyměření daňové povinnosti - poskytuje informace pro posuzování ekonomické situace a výkonnosti podniku pro různé subjekty /banky, investory, burzovní instituce/ - poskytuje informace a je zároveň důkazním prostředkem při vedení sporů
Základ podvojného účetnictví = = bilanční princip - je základem účetního výkazu rozvaha - Jeho podstatou je jednoduchá skutečnost : každá složka majetku musela být pořízena z nějakého zdroje prostředků zdroj prostředků je v tržní ekonomice kapitál: - kapitál vložený zakladatelem,, trvale, a/nebo - kapitál vložený jiným než zakladatelem, dočasně (=půjčený) nemůže být majetek, který by nebyl pořízen z nějakého zdroje (někdo, zakladatel či jiný subjekt jej musel do podniku vložit s cílem jej využívat a dosahovat jeho zhodnocení)
Bilanční princip Jestliže sestavíme a) přehled všech složek majetku (tj. všech jeho forem) a vyjádříme hodnotu těchto složek a zároveň b) přehled všech zdrojů kapitálu a jejich objemu vloženého do podniku (zakladatelem, dalšími: věřiteli, bankou), pak se součet a) jedné řady údajů - o hodnotě složek majetku a b) druhé řady údajů - o zdrojích vložených do podniku musí rovnat : a = b = bilanční rovnost, základ účetního výkazu bilance (rozvahy)
Bilanční princip = základ účetního výkazu Bilance Přehled údajů Údaje o složkách majetku v jeho věcné formě (název + hodnota v pen.jedn.) = aktiva o majetku Údaje o druzích kapitálu vložených do podniku (o o zdrojích majetku) (název + objem v pen.jednotkách) = pasiva dvě stránky téhož majetku součet aktiv = součet pasiv
Bilance (rozvaha) Rozvaha firmy ke dni.. 2008 Složky majetku = aktiva (hmotná věcná stránka) Členění : - Dlouhodobá - Krátkodobá (oběžná) - Přechodná Aktiva celkem = Zdroje majetku = pasiva (hodnotová finanční stránka) Členění: -Vlastní -Cizí -Přechodná Pasiva celkem
Podrobnější struktura bilance Rozvaha firmy XY ke dni 1.10.2009 Aktiva A. Dlouhodobý majetek A. Vlastní kapitál - nehmotný - základní kapitál Pasiva - hmotný - hospodářský výsledek - finanční B. Cizí kapitál B. Krátkodobý majetek - úvěry, půjčky - zásoby - závazky - pohledávky - rezervy - peníze v hotovosti - vklad na běžném účtu Aktiva celkem Pasiva celkem
Příklad : Pan Novák zakládá opravářskou firmu. Na firemní běžný účet vkládá své úspory v rozsahu 400 000,-. Jak bude vypadat rozvaha firmy při jejím založení? Forma (složka) majetku: Peníze uložené na bankovním účtu - hodnota této složky majetku : 400 000,- Zdroj majetku: Vlastní úspory (vlastní kapitál) - objem čerpání tohoto zdroje: 400 000,- Aktiva Rozvaha firmy XY p. Nováka ke dni 1.10.2007 Pasiva A. Dlouhodobý majetek 0,- A. Vlastní kapitál B. Krátkodobý majetek - základní kapitál 400 000,- - vklad na běžném účtu 400 000,- B. Cizí kapitál 0,- Aktiva celkem 400 000,- Pasiva 400 000,-
Dlouhodobý majetek - využíván delší dobu než jeden rok - vyšší hodnota (hraniční cena pro daňové účely: 40 000,- hm., resp. 60 000,- nehm.) členění: - nehmotný (software, licence, goodwill, ) - hmotný (budovy, samost.movité věci, zákl.stádo, trvalé porosty) - finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)*)
Oběžný majetek - mění svou formu v intervalu kratším než jeden rok Zahrnuje: - zásoby a/ nakupované: materiál, zboží, b/ vlastní výroby: hotové výrobky, nedokončené výrobky - pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé) vycházejí z úpravy zúčtovacích vztahů (prodej na fakturu) - krátkodobý finanční majetek - peněžní prostředky v hotovosti a na účtech bank, cenné papíry určené k obchodování *)
*) Finanční majetek dlouhodobý x krátkodobý rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen: dlouhodobý - cílem je dosahování výnosů z držby (dividendy, úroky), popř. realizace vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný) krátkodobý cílem je dosažení výnosů ze změny tržní ceny záměrem nákupu je prodat při pozitivní změně ceny FM
Vlastní kapitál Základní kapitál vklad zakladatele podniku, - vzniká při založení firmy, v průběhu je možné měnit jeho výši (navyšovat, snižovat) (s.r.o. min. 200 tis., a.s. 2 mil.) - podléhá zápisu do obchodního rejstříku (= důležitý údaj o ekonomické síle podniku) - v a.s. je shodný s nominální hodnotou všech emitovaných akcií - V s.r.o. je tvořen vklady společníků
Vlastní kapitál Zisk = nově vyprodukovaný zdroj, vlastní zdroj - ve vlastnictví zakladatele podniku podléhá rozdělení: 1) povinné užití příděl do zák.rez. fondu 2) příděly do fondů stanovených ve statutu společnosti, resp. dle rozhodnutí vlastníka/ků 3) nerozdělená část není určen účel užití
Cizí kapitál 1) úvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnky - dočasné, nutné splatit (vrátit) ke sjednanému datu - poskytnuty zpravidla za úplatu (úrok) 2) závazky - vznikají z úpravy zúčtovacích vztahů (Obch. zák. aj.) - vyskytují se stále (dříve označeny stálá pasiva ) - bezúplatně, 3) rezervy - - tvoří se na krytí budoucích pravděpodobných výdajů, jejichž výše i doba je nejistá (např. rezervy na opravy majetku)
Příklad 1: Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané účetní jednotky opravářské firmy jako podniku jednotlivce, který vkládá do firmy své úspory na firemní běžný účet v rozsahu 500 000,-, Rozvaha bude vypadat takto: Forma majetku: : peněžní vklad na bankovním účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,- Zdroj majetku: vlastní úspory /vlastní kapitál/ - objem zdroje: 500 000,-
Rozvaha Aktiva - Peníze na účtu 500 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, Pasiva - Vlastní kapitál 500 000,- ------------------------------ Celkem P 500 000,-
Příklad 2 Sestavte počáteční rozvahu právě zakládaného jiného podniku jednotlivce, který vkládá do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- (na firemní běžný účet) a který ještě získal pro svou činnost úvěr od banky v rozsahu 200 000,- (úvěr je připsán na jeho běžný účet). Forma majetku: : peníze na bankovním účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,- Zdroj majetku: - vlastní úspory (vlastní kapitál) 300 000,- - úvěr (cizí kapitál) 200 000,-
Rozvaha 2 Aktiva - Peníze na účtu 500 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- - Úvěr (cizí kapitál) 200 000,- ------------------------------ Celkem P 500 000,-
Příklad 3 Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané firmy podnikatel vkládá do firmy své úspory v rozsahu 300 000 (na firemní běžný účet), který dále získal pro svou činnost úvěr od banky ve výši 200 000,- (připsán na b.účet). Za něj nakoupil potřebné stroje v hodnotě 150 000,- a zbytek ponechal na běžném účtu. Rozvaha bude vypadat takto:
Rozvaha 3 Aktiva - Stroje 150 000,- - Peníze na účtu 350 000,- Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- - Úvěr (cizí kapitál) 200 000,- -------------------------------- Celkem A 500 000, ------------------------------------- Celkem P 500 000,-