Instinct Quarterly Duben 2013 Obsah 2 Krátce 5 Reorganizace finanční správy 6 Změna daňové legislativy 8 Novela zákona o veřejných zakázkách 10 Zdravotnické prostředky 11 Pravidla fakturace 12 Daň z finančních transakcí 13 Daňový kalendář
Krátce Prokazování daňové rezidence Generální finanční ředitelství vydalo 11.02.2013 na svých webových stránkách informaci týkající se způsobu prokazování daňové rezidence u fyzických a právnických osob. Prokazování daňové rezidence nabývá na významu v souvislosti se zavedením 35% srážkové daně, k níž došlo na základě novely zákona o daních z příjmů účinné od 01.01.2013. Pro stanovení správné sazby srážkové daně je důležité prokázat aktuální daňovou rezidenci skutečných vlastníků příjmů. Fyzické osoby prokazují daňovou rezidenci v ČR zejména platným průkazem totožnosti, právnické osoby zápisem ve veřejném rejstříku (zpravidla obchodním rejstříku). Tyto důkazní prostředky lze nahradit čestným prohlášením. V případech, kdy poplatník uplatňuje výhody plynoucí např. ze smlouvy o zamezení dvojího zdanění, prokazuje tuto skutečnost postupem podle Pokynu D-286 Ministerstva financí. Neprokáže-li poplatník daňový domicil v ČR nebo smluvních státech jinak (např. obvyklé zdržování, místo vedení), bude považován za rezidenta mimosmluvního státu a uplatní se sazba daně ve výši 35 % dle 36 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů. International Business Report M&A Report 2013 Nové výsledky mezinárodního průzkumu Grant Thornton potvrzují trend z minulého roku, kdy jednoznačně začal vzrůstat zájem investorů o akvizice. Aktivita v oblasti M&A se sice stále ještě nedostává na úroveň roku 2008, meziročně je ale patrné, že odvaha investorů pouštět se do fúzí a akvizic roste. Nejvýrazněji se akvizice očekávají ze států BRICS (Brazílie, Rusko, Indie, Čína a Jižní Afrika), ale taktéž z oblasti jihovýchodní Asie a Jižní Ameriky. Obecně jsou transakce prováděny zejména vnitrostátně, v tomto roce se však očekává razantní nárůst mezinárodních akvizic. A co je hlavním motivem pro mezinárodní transakce? Většina investorů uvádí jako hlavní cíl expanzi na nové trhy k novým klientům bez toho, aby bylo třeba zakládat pobočky na zelené louce. Více se dočtete na: www.internationalbusinessreport.com 2
Zvýšení daně z převodu nemovitostí Generálního finančního ředitelství upozorňuje v Informaci zveřejněné na webu dne 07.01.2013 na ke zvýšení sazby daně z převodu nemovitostí zákonem č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodku veřejných rozpočtů. Touto novelou se k 01.01.2013 zvyšuje sazba daně z převodu nemovitostí ze 3 % na 4 %. Zvýšená sazba se vztahuje na případy změny vlastnictví k nemovitostem, k nimž došlo od 01.01.2013. Nastala-li skutečnost, která byla předmětem daně z převodu nemovitostí, do 31.12.2012, použije se sazba daně z převodu nemovitostí ve výši 3 %. Ke změně vlastnictví dochází např.: ke dni právních účinků vkladu do katastru nemovitostí (u nemovitostí evidovaných v katastru nemovitostí); ke dni účinnosti smlouvy (u nemovitostí, které nejsou evidovány v katastru nemovitostí); The Economist: World in Figures 2013 Grant Thornton se dlouhodobě podílí na vytváření statistické ročenky týdeníku The Economist World in Figures, kde můžete nalézt nesčetné množství informací, jako např. demografické statistiky a analýzy trhů. Naše spolupráce spočívala mimo jiné v přípravě a podpoře mobilní aplikace, která je ve verzi pro ipad a ipod dostupná zdarma ke stažení na internetu. Metodicky společnost přispěla indikátorem dynamiky světových trhů, Grant Thornton Global Dynamism Index. Právě vychází pravidelná aktualizace této ročenky, kterou si můžete stáhnout buď v Apple i-storu nebo na stránkách www.gti.org. Rekodifikace soukromého práva Ministerstvo financí zpracovalo návrh zákona o změně daňových zákonů v souvislosti nabytím právní moci rozhodnutí, kterým se potvrzují s rekodifikací soukromého nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti práva hmotného a dalších (v případech výše neuvedených). souvisejících změnách. Hlavními oblastmi změn právní úpravy daňových zákonů jsou přizpůsobení daňových zákonů novému občanskému zákoníku a realizace I. fáze Jednotného inkasního místa. Novelizovány by tímto zákonem měly být daň z příjmů, včetně pravidel pro tvorbu daňových rezerv a opravných položek, daň silniční, DPH, spotřební daně, energetické daně, oblast sociálního a zdravotního pojištění a rovněž daňový řád. Návrh zákona je v současnosti předložen do mezirezortního připomínkového řízení. Navrhovaná účinnost je 01.01.2014. 3
Mezinárodní daňové smlouvy Ve Sbírce mezinárodních smluv byly publikovány tyto dohody o výměně informací v daňových záležitostech: Dohoda o výměně informací s Guernsey (platná od 09.07.2012), Dohoda o výměně informací s ostrovem Man (platná od 18.05.2012), Dohoda o výměně informací se San Marino (platná od 06.09.2012), Dohoda o výměně informací s Britskými panenskými ostrovy (platná od 19.12.2012). Kromě těchto dohod jsou v platnosti od 14.03.2012 dohody uzavřené s Jersey a s Bermudami. Ministerstvo financí předkládá vládě k projednání dohodu o výměně informací s Andorou a dále též novou smlouvu o zamezení dvojího zdanění s Lucemburskem. Dne 17.12.2012 vstoupila v platnost nová smlouva o zamezení dvojího zdanění s Dánskem. Návrh zákona o dani z nabytí nemovitých věcí Ministerstvo financí zpracovalo návrh nového zákona, který by měl nahradit dosavadní zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí. Mezi nejvýznamnější změny patří: přesun daně dědické a darovací pod daň z příjmů, přesun daňové povinnosti u převodů nemovitostí na nabyvatele, zdanění převodů podílů v obchodních společnostech, zjednodušení prokazování ceny - v některých případech by nebylo nutné dokládat znalecký posudek, reakce na rekodifikaci soukromého práva. Navrhovaná účinnost je od 01.01.2014. FATCA Ministerstvo financí připravuje směrnici pro jednání o dohodě s USA o zlepšení dodržování daňových předpisů v mezinárodním měřítku a provádění Foreign Account Tax Compliance Act. Finanční instituce, které se domnívají, že vyhovují příslušným požadavkům legislativy FATCA (zejm. představují z hlediska USA nízké riziko daňových úniků) a měly by být uvedeny v příloze II Dohody v seznamu neoznamujících finančních institucí, resp. jejich určité finanční produkty by měly být zahrnuty mezi vyňaté produkty, a dosud v této věci oficiálně neoslovily Ministerstvo financí, mohou zasílat své řádně odůvodněné žádosti o zařazení do přílohy II Dohody do 11. března 2013. Finanční institucí se podle modelu IA rozumí: svěřenecká instituce (podle čl. 1 odst. 1 písm. h) modelu IA je jí jakákoli entita / hospodářský subjekt, jehož podstatnou část podnikání představuje držení finančních aktiv na účet jiných subjektů), depozitní instituce (podle čl. 1 odst. 1 písm. i) modelu IA je jí jakákoli entita / hospodářský subjekt, který přijímá vklady v rámci běžných bankovních služeb nebo podobného podnikání), investiční entita / hospodářský subjekt (podle čl. 1 odst. 1 písm. j) modelu IA je jím entita / hospodářský subjekt, který v rámci svého podnikání (nebo který je řízen entitou / hospodářským subjektem, který v rámci svého podnikání) provádí jednu nebo několik v tomto ustanovení uvedených činností nebo operací pro nebo ve prospěch klienta) nebo specifikovaná pojišťovna (podle čl. 1 odst. 1 písm. k) modelu IA je jí entita / hospodářský subjekt, který je pojišťovnou (nebo holdingovou společností pojišťovny), jenž otevírá finanční účet nebo je povinen provádět platby týkající se finančního účtu). 4
Reorganizace finanční správy K 1. lednu 2013 nabyl účinnosti zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, který nahrazuje dosavadní zákon č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech. Z dosavadních 199 finančních úřadů je výběrem daní nově od 1. ledna 2013 pověřeno pouze 14 finančních úřadů umístěných podle správního (krajského) uspořádání České republiky a Specializovaný finanční úřad se sídlem v Praze, který vznikl již k 01.01.2012. Finančním úřadům byly k jejich bankovním účtům přiděleny nové matrikové části. Úplný tvar čísla bankovního účtu pro úhradu určité daně místně příslušnému finančnímu úřadu se sestaví z předčíslí bankovního účtu (v rozsahu dvou až pěti číslic - určuje druh daně), z matrikové části (určuje finanční úřad) a z kódu banky (ČNB 0710). Ve Finančním zpravodaji Ministerstva financí č. 9/2012 ze dne 19.12.2012 byly zveřejněny informace, jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu v roce 2013: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/placeni_dani_17014.htm l V souvislosti s reorganizací finanční správy byly přiděleny nové datové schránky. Jejich úplný seznam naleznete na webu Ministerstva financí: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dc2_dane_75642.htm l V souvislosti s přechodem na nové datové schránky došlo koncem roku k výpadku ve fungování dosavadních datových schránek. Ministerstvo financí vydalo k řešení tohoto problému 09.01.2013 tiskovou zprávu: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/financni_sprava_20450. html?year=0 Bližší informace Vám poskytne Gabriela Magsumová Head of Tax Advisory Services T +420 296 152 111 E gabriela.magsumova@cz.gt.com International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 5
Změny v daňové legislativě České republiky účinné od 1. 1. 2013 S příchodem nového roku nabylo účinnosti několik změn v daňové legislativě České republiky, z nichž nejzásadnější se projeví v oblasti daně z příjmů, daně z přidané hodnoty a daně z převodu nemovitostí. Daň z příjmů Srážková daň na příjmy rezidentů nesmluvních států. S účinností od 1. ledna 2013 se zavádí zvýšená 35% sazba daně na příjmy daňových rezidentů států mimo EU a EHP a států, se kterými nemá Česká republika uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Tato sazba daně se týká např. příjmů ze služeb, poradenství a zprostředkovatelské činnosti poskytovaných na území České republiky, příjmů z nezávislé činnosti vykonávané na území České republiky a z činnosti veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty atd., příjmů vyplácených českými daňovými rezidenty jako licenční poplatky, podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku a jiných příjmů z držby kapitálového majetku, úroků a jiných výnosů z poskytnutých úvěrů a půjček, příjmů z vkladů a z investičních nástrojů, příjmů z užívání movité věci nebo její části umístěné na území České republiky, odměn členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob, sankcí ze závazkových vztahů, příjmů společníka obchodní společnosti při snížení základního kapitálu, příjmů ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy atd. Solidární zvýšení daně. Solidární daň činí 7 % a bude se týkat příjmů podle 6 a 7, které v součtu za zdaňovací období přesáhnou 48násobek průměrné mzdy za dané zdaňovací období, tj. 1 242 432 Kč v roce 2013. Změny limitů pro odčitatelné položky a osvobozené příjmy u penzijního připojištění, penzijního pojištění a doplňkového penzijní spoření. Platba zaměstnavatele jako příspěvek zaměstnanci na penzijní připojištění se státním příspěvkem, na penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění, na pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění je osvobozen od daně z příjmů tohoto zaměstnance v celkové vvýši maximálně 30 000 Kč ročně. Pro fyzické osoby bylo zároveň stanoveno snížení odčitatelných položek na penzijní připojištění se státním příspěvkem a nově zavedena odčitatelná položka na doplňkové penzijní spoření. Fyzická osoba může od svého základu daně odečíst nejvýše 12 000 Kč uhrazených na penzijní připojištění se státním příspěvkem či doplňkové penzijní spoření, avšak až po snížení uhrazené částky o 12 000 Kč. Úhrady fyzických osob na penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění lze uplatnit do výše 12 000 Kč bez jakéhokoli dalšího snižování. Omezení paušálních výdajů u příjmů podle 7 a 9 a zrušení slevy na dani na manželku a daňového zvýhodnění pro některé fyzické osoby uplatňující paušál. Pro zdaňovací období 2013 zůstávají sazby paušálních výdajů k příjmům fyzických osob dle 7 a 9 nezměněny, nicméně došlo k omezení jejich absolutní výše. Osoby podnikající jako advokáti, daňoví poradci atd. budou moci v roce 2013 uplatnit paušál ve výši 40 % svých příjmů podle 7 odst. 1 písm. c) či odst. 2 písm. a), avšak nejvýše do částky 800 000 Kč (tj. proti části základu daně převyšující 2 000 000 Kč nebude možné postavit žádné náklady). Fyzické osoby s příjmy z pronájmu svého majetku budou proti těmto příjmům moci v roce 2013 uplatnit paušál ve výši 30 %, avšak pouze do částky 600 000 Kč. International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 6
Fyzické osoby, které v daném zdaňovacím období uplatní paušál u příjmů podle 7 nebo 9 a součet dílčích základů daně, u kterých byly tyto paušální výdaje uplatněny, bude činit více než 50 % jejich celkového základu daně, nebudou moci od daně vypočtené z celkového základu daně odečíst slevu na manžela či manželku, ani uplatnit daňové zvýhodnění na dítě. Zrušení slevy na dani pro pracující důchodce. Poplatník, který k 1. lednu zdaňovacího období pobírá starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu, není oprávněn snížit si daň vypočtenou za zdaňovací období o slevu na dani. Dle našich informací někteří pracující důchodci požádali o pozastavení výplaty důchodů právě a pouze na 1. ledna 2013 a domnívali se, že takto budou moci nové zákonné ustanovení obejít a slevu na dani za rok 2013 si uplatnit. Nicméně Generální finanční ředitelství vydalo dne 8. ledna 2013 tiskovou zprávu, ze které vyplývá, že bude-li na základě žádosti pozastavena k 1. lednu 2013 výplata důchodu pouze za účelem získání slevy na dani na poplatníka, pak bude tento postup považován za zneužití práva se všemi souvisejícími důsledky, tj. bude hrozit doměření daně včetně penále a případných úroků z prodlení. Daňové doklady. Zákon nově staví na roveň listinné a elektronické daňové doklady. Novela rovněž uvádí, že vystavování daňových dokladů podléhá výhradně pravidlům členského státu, ve kterém je místo plnění, a dále uvádí tato pravidla pro tuzemsko. Daň z převodu nemovitostí Zvýšení sazby daně z převodu nemovitostí. Od 1. ledna 2013 byla sazba daně z převodu nemovitostí zvýšena ze 3 na 4 %. Více informací Vám poskytne Mgr. Zuzana Důjková T +420 296 152 111 E zuzana.dujkova@cz.gt.com Daň z přidané hodnoty Zvýšení sazeb daně z přidané hodnoty. Obě sazby daně z přidané hodnoty byly novelou zákona o dani z přidané hodnoty přijatou těsně před koncem roku zvýšeny o jedno procento, tj. základní sazba daně od 1. ledna 2013 činí 21 % a snížená sazba 15 %. Přijetím této novely bylo oddáleno sjednocení obou sazeb daně z přidané hodnoty na 17,5 %, které bylo původně plánováno, a to pravděpodobně na rok 2016. Technická novela zákona o DPH. Dne 1. ledna 2013 nabyla účinnosti také tzv. technická novela zákona o dani z přidané hodnoty, která zejména implementuje Směrnici Rady 2010/45/EU ze dne 13. července 2010. Zavádí například institut identifikované osoby, několik opatření proti daňovým únikům v oblasti daně z přidané hodnoty a mění vymezení a registraci plátců daně. International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 7
Novela zákona o veřejných zakázkách: jak se vyhnout negativním dopadům? Studie, kterou společnosti Grant Thornton a CEEC Research připravily pro Fórum veřejné zakázky kvalitně, Komoru administrátorů veřejných zakázek a Ministerstvo průmyslu a obchodu a která byla prezentována v polovině února široké veřejnosti, ukázala několik znepokojivých trendů. Celková předpokládaná hodnota vypsaných zakázek v roce 2012 činila 311 mld. Kč, což znamená meziroční pokles o 9,2 %. Pokud bychom srovnávali předpokládanou hodnotu vypsaných zakázek po nabytí účinnosti novely zákona, tedy za duben až prosinec roku 2012, se stejným obdobím předchozího roku, jednalo by se o propad dokonce o 47,4 %. Množství zakázek v tomto časovém úseku kleslo o 27,8 %, celkově ale bylo v loňském roce vypsáno o 6,5 % více zakázek. Za tento nárůst vděčíme silného prvnímu čtvrtletí roku 2012. Z výzkumu prováděnému mezi představiteli 12 ze 14 krajů navíc vyplývá, že zkušenosti s implementací novely jsou ve většině případů negativní: novela brzdí rozvoj krajů, lhůty stanovené podle novely byly pro většinu účastníků výzkumu nevyhovující, a navíc si - vzhledem k obavám z nařčení z netransparentnosti - většina krajů vybírá podle nejnižší ceny zakázky. To má v řadě případů negativní dopady na kvalitu. Snížení HDP, pokles zaměstnanosti Současný stav považuje ministr průmyslu a obchodu Martin Kuba za alarmující. Hodnota nově vypsaných zakázek od počátku dubna 2012 až do konce uplynulého roku se výrazně propadla. Je třeba tuto situaci a problémy se zadáváním zakázek co nejdříve napravit a změnit platnou úpravu tak, aby podporovala růst a neprohlubovala recesi české ekonomiky. Přímý dopad novely zákona, která měla původně přispět k transparentnosti zadávání veřejných zakázek, na HDP České republiky je negativní. Vlivem snížení objemu zadaných zakázek ve třech zkoumaných odvětvích (stavebnictví, projekční činnost, ICT) v roce 2012 o 20 miliard Kč došlo dle modelu input-output analýzy v krátkodobém horizontu ke snížení HDP o 41 miliard Kč a k poklesu zaměstnanosti o téměř 20 tisíc pracovních míst, uvádí citovaná studie. Dopad novely zákona o veřejných zakázkách na kraje Novela zákona o veřejných zakázkách měla rovněž přímý dopad na hospodaření krajů a přinesla zatím bohužel více negativ než pozitiv. Podle hejtmanů, kteří své zkušenosti prezentovali ve studii, zvýšila jak administrativní, tak i časovou náročnost příprav a průběhu zadávacích řízení, což samozřejmě znamená pro kraje vyšší náklady. Podle většiny oslovených hejtmanů novela spíše brzdí ekonomický rozvoj krajů. Novela zákona o veřejných zakázkách bohužel na kraje klade více administrativních nároků a největší problémy s sebou nese protahování průběhu zadávacích řízení. To v konečném důsledku komplikuje i čerpání prostředků z evropských fondů. Zdlouhavý proces tak může vést až k tomu, že se prostředky na dotace musí vrátit, místo aby pomohly obyvatelům jednotlivých krajů, říká za Asociaci krajů České republiky její předseda Michal Hašek. Na transparentnost zadávacích řízení novela ale zásadní vliv podle zástupců krajů neměla. Naopak jejím obvyklým důsledkem je nyní to, že kraje při výběru dodavatelů nejčastěji využívají kritérium nejnižší nabídkové ceny. International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 8
Navíc se dvě třetiny dotazovaných krajů obávají, že pokud nevyberou nabídku s nejnižší nabídkovou cenou, budou nařčeny z netransparentního jednání. Přitom se většina oslovených hejtmanů již setkala s případem, kdy příliš nízká cena vyústila ve vícepráce či prodražení zakázky. Co a jak je třeba napravit? Pro nápravu současné situace navrhuje Fórum veřejné zakázky kvalitně následující změny: Využít možnosti orientačního vymezení mimořádně nízké nabídkové ceny přímo v zadávací dokumentaci. V případě potřeby pak umožnit zapojení znalce (technického odborníka), který se vyjádří k reálnosti ceny z pohledu předmětu veřejné zakázky, případně vzít v úvahu možnost podrobnějšího rozepsání ceny do kalkulací jednotlivých dílčích cen. S ohledem na to, že kvalifikace dodavatele nemůže být předmětem hodnotících kritérií, doporučuje Fórum vyžadovat od uchazečů metodiky spolupráce a/nebo metodiky postupu, stanovit minimální požadavky na kvalitu poskytovaných služeb, na základě metodik hodnotit kvalitu nabízeného plnění ve vztahu k nabízené ceně a vyžadovat dodržování metodik při plnění veřejné zakázky. Posuzovat kvalitu odborných služeb hodnocením zkušenosti uchazeče, respektive jednotlivých členů odborného týmu. Vzít v úvahu vhodnost dvoukolového řízení, kdy v prvním kole zadavatel vyzve neomezený počet dodavatelů k prokázání kvalifikace a teprve kvalifikované dodavatele (zájemce) pak vyzve k podání nabídky. Zabránit nedodržování zásad 3E (tedy efektivity, hospodárnosti a účelnosti) při zadání veřejné zakázky. V případě, kdy je jako základní hodnotící kritérium stanovena ekonomická výhodnost, vždy také stanovit dílčí hodnotící kritéria tak, aby vyjadřovala vztah užitné hodnoty a ceny. Zmenšit časovou a administrativní náročnost procesu zadání veřejné zakázky, včetně povinnosti zadavatele zrušit zadávací řízení, pokud obdržel pouze jednu nabídku. Jako nejvhodnější řešení tohoto problému se nabízí novelizace příslušných ustanovení zákona o veřejných zakázkách. Jan Kincl, Partner T +420 736 772 341 E jan.kincl@cz.gt.com International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 9
Zdravotnické prostředky Významnou změnou v novele zákona o DPH účinné od 01.01.2013 je vymezení zdravotnických prostředků podléhajících snížené sazbě DPH uvedených v příloze č. 3 zákona o DPH. Dovolujeme si též připomenout, že před posouzením aplikace správné sazby daně je nutné prověřit, zda se případně nejedná o plnění osvobozené od daně dle 58 zákona o DPH. Jednotlivé položky v příloze č. 3 zákona o DPH jsou vymezeny číselným kódem Harmonizovaného systému (celní sazebník ve znění k 01.01.2007) a současně slovním popisem. Kritéria pro zařazení zdravotnických prostředků do snížené sazby DPH jsou následující: jedná se o zdravotnické prostředky vymezené zákonem č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích, a zároveň jsou určeny pro výlučnou osobní potřebu osob se zdravotním postižením (jimiž se rozumí jak trvale postižené osoby, tak i pacienti) ke zmírnění nebo léčení jejich potíží, spadají do oddílu A, případně C s některými výjimkami přílohy 3 a do přílohy 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění č. 48/1997 Sb., nespadají do oddílu B přílohy 3 tohoto zákona. Pro zařazení do příslušné sazby DPH není rozhodující forma úhrady konkrétního zdravotnického prostředku. Na základě této změny vypadly ze snížené sazby lékařské přístroje jako rentgeny, CT, lékařské nástroje apod. Do základní sazby byly též přeřazeny dětské pleny; dětské sedačky však zůstávají ve snížené sazbě. Do snížené sazby jsou nadále zařazeny individuálně zhotovené zdravotnické prostředky. Kromě zdravotnických prostředků jsou v příloze č. 3 uvedeny další položky, týkající se zdravotnictví, jako např.: ortopedické pomůcky a přístroje a další, vyjmenované zboží pro osobní používání nemocnými (pomůcky pro nevidomé a další), které není zdravotnickým prostředkem podle zvláštních předpisů, léčiva používaná pouze pro humánní účely. Generální finanční ředitelství vydalo v poslední době k oblasti aplikace DPH ve zdravotnictví tyto informace: obecně k novele zákona o DPH a sazbám daně u zdravotnických prostředků (07.12.2012) http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legisla tiva_metodika_16912.html?year=0 dodatek č. 1 k lékařským prohlídkám (04.01.2013) http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/47073- prac.prohl.1.pdf podrobněji ke zdravotnickým prostředků (04.02.2013) http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/dph_u_z drav_prostredku_1_1_2013.pdf V případě nejasností je možné požádat GFŘ o závazné posouzení zařazení do sazby daně. Za vydání tohoto rozhodnutí je třeba uhradit správní poplatek 10.000 Kč za položku. S přípravou žádosti o závazné posouzení Vám budeme rádi nápomocni. Ing. Ondřej Štědrý, daňový poradce T +420 296 152 111 ondrej.stedry@cz.gt.com 10
Pravidla fakturace Novela zákona o DPH účinná od 01.01.2013 přinesla zcela přepracovanou část zákona týkající se daňových dokladů. Novela implementuje směrnici 2010/45/EU, která zavádí nová pravidla pro fakturaci. Zde jsou nejdůležitější novinky: Zákon považuje v souladu s daňovým řádem daňový doklad za písemnost, která může mít listinnou nebo elektronickou formu, obě formy jsou rovnocenné. Nově je definováno, pravidla kterého členského státu se při vystavování daňových dokladů použijí. V zásadě platí, že se použijí pravidla členského státu místa plnění, u reverse-charge plnění pravidla členského státu usazení. V české měně musí být uvedena pouze daň (dříve též základ daně). Zjednodušený daňový doklad lze vystavit i při bezhotovostní platbě. U reverse-charge plnění musí daňový doklad obsahovat označení daň odvede zákazník a u tzv. self-billingu označení vystaveno zákazníkem (v případě přijatých dokladů z jiných členských států budou tato označení uvedena v národním jazyce, jejich výčet naleznete v uvedené směrnici). U všech dokladů musí být do konce lhůty pro jejich uchování (10 let) zajištěna věrohodnost původu, neporušenost obsahu a čitelnost. Na daňové doklady se již nedoplňují žádné povinné údaje (doplnění se provádí v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty). Generální finanční ředitelství připravuje v současné době výklad k této problematice, ve kterém by měly být zmíněny praktické pokyny a doporučení k aktuálně diskutovaným otázkám, např.: věrohodnost původu a příklady tzv. spolehlivé auditní stopy jak u listinné, tak u elektronické formy daňových dokladů (párování s dodacími listy, objednávkami, podpisy, razítka, hlavičkový papír či vodoznaky, e- mailová komunikace a pdf-formát, datové schránky, webové stránky), neporušenost obsahu (termotisky, nepřepisovatelná média, úložiště elektronických dokumentů), čitelnost (přístup pro správce daně do elektronické archivace dokladů), elektronické uchovávání daňových dokladů (elektronické podpisy a šifrovací klíče), převody mezi oběma formami dokladů (autorizovaná konverze). Ing. Ondřej Štědrý, daňový poradce T +420 296 152 111 ondrej.stedry@cz.gt.com International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. 11
Daň z finančních transakcí Evropská komise upravila návrh směrnice o dani z finančních transakcí. Cílem úprav bylo omezit dopad na nefinanční sektor, nastavit jasnější pravidla a omezit možnost, jak se vyhnout zdanění. Předpokládaná účinnost směrnice v zúčastněných členských státech je od 1. ledna 2014 (Belgie, Německo, Estonsko, Řecko, Španělsko, Francie, Itálie, Rakousko, Portugalsko, Slovensko a Slovinsko). Navrhovaná směrnice zohledňuje požadavky jedenácti členských států, které hodlají tuto daň zavést v rámci posílené spolupráce. Původní návrh Komise předložila v září 2011. Po intenzivních jednáních však nebylo dosaženo jednomyslné shody mezi všemi členskými státy, a proto se členské státy, které chtějí tuto daň zavést, rozhodly požádat o schválení posílené spolupráce. V říjnu 2012 Komise předložila návrh rozhodnutí o posílené spolupráci v oblasti daně z finančních transakcí, v prosinci 2012 toto rozhodnutí podpořil Evropský parlament a v lednu 2013 jej schválili evropští ministři financí na zasedání Rady ECOFIN. Předmětem daně mají být všechny transakce s vazbou na státy, které daň z finančních transakcí zavedou. Sazba této daně by v případě akcií a dluhopisů zůstala na úrovni 0,1 % a v případě derivátových nástrojů 0,01 %. Stejně jako v předchozím návrhu se uplatní zásada rezidence. Znamená to, že daň bude splatná v případě, že je jakákoli ze stran transakce usazena v zúčastněném členském státě bez ohledu na to, kde k transakci dochází. Jedná se o případ, kdy je finanční instituce zapojená do dané transakce sama usazena ve státě uplatňujícím daň z finančních transakcí, i o případ, kdy jedná jménem subjektu usazeného ve státě uplatňujícím daň z finančních transakcí. týkající se navyšování kapitálu nebo na finanční transakce realizované v souvislosti s restrukturalizačními operacemi. Transakce s centrálními bankami, ECB, Evropským nástrojem finanční stability a Evropským mechanismem stability a transakce s Evropskou unií budou od této daně rovněž osvobozeny, předmětem daně nebudou ani transakce prováděné členskými státy a veřejnoprávními institucemi při správě dluhů veřejných rozpočtů. Celkem by daň z finančních transakcí měla přinést do rozpočtu EU 30-35 milionů EUR ročně. O použití těchto výnosů budou rozhodovat zúčastněné státy, kterým díky této dani klesnou povinné příspěvky do unijního rozpočtu. Možnost vyhnout se zdanění by měla být významně omezena aplikací výše zmíněných zásad. V případě zájmu o zhodnocení dopadu zavedení daně z finančních transakcí na Vaše podnikání neváhejte prosím kontaktovat naše daňové odborníky. Předložený návrh navíc zavádí zásadu místa emise ; znamená to, že finanční nástroje vydané v zúčastněném státě budou při obchodování zdaněny, a to i v případě, že subjekt, který s nimi obchoduje, v žádném z těchto států usazen není. Daň z finančních transakcí se nebude nadále vztahovat na běžné finanční operace občanů a podniků (např. půjčky, platby, pojištění, vklady apod.), rovněž by dani nemělo podléhat vydání nových akcií nebo obligací mimo finanční instituce. Neuplatní se ani na tradiční investiční bankovní činnosti Gabriela Magsumová Head of Tax Advisory Services T +420 296 152 111 E gabriela.magsumova@cz.gt.com 12
Daňový kalendář Duben úterý 2. 4. Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2013 podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2012 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2012, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám Daň darovací podání přiznání k dani darovací v případě bezúplatně nabytých povolenek na emise skleníkových plynů úterý 9. 4. Spotřební daň splatnost daně za únor 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 15. 4. Daň silniční záloha na daň za 1. čtvrtletí 2013 pondělí 22. 4. Daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření Odvod z loterií a jiných podobných her podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 1. čtvrtletí 2013 středa 24. 4. Spotřební daň splatnost daně za únor 2013 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 25. 4. Spotřební daň daňové přiznání za březen 2013 Daň z přidané hodnoty daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za březen 2013 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen Energetické daně daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2013 úterý 30. 4. Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2013 13
Květen pátek 10. 5. Spotřební daň splatnost daně za březen 2013 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 20. 5. Daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření pondělí 27. 5. Spotřební daň Daň z přidané hodnoty splatnost daně za březen 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za duben 2013 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2013 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za duben souhrnné hlášení za duben výpis z evidence za duben Energetické daně daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2013 pátek 31. 5. Daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2013 Daň z nemovitostí splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb) 14
www.grantthornton.cz / www.gti.org 2012 Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant Thornton Consulting s.r.o. All rights reserved. Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o. a IB Grant Thornton Consulting s.r.o. jsou členy Grant Thornton International Ltd. (Grant Thornton International). Odkazy na Grant Thornton se vztahují na Grant Thornton International nebo jeho členské společnosti. Grant Thornton International a jeho členové netvoří mezinárodní partnerství. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi. / Grant Thornton Advisory s.r.o., Grant Thornton Valuations, a.s., IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant Thornton Consulting s.r.o. are member firms of Grant Thornton International Ltd. (Grant Thornton International). References to Grant Thornton are to Grant Thornton International or its member firms. Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms. 15