Obsah Pfiedmluva................................................. 12 Seznam pouïit ch právních pfiedpisû.............................. 14 1 PRÁVNÍ ÚPRAVA VEDENÍ ÚâETNICTVÍ........................ 17 1.1 Komplex právních norem platn pro úãetní jednotky............. 17 1.2 Konstrukce úãtového rozvrhu, vedení úãetnictví a ovûfiování úãetních závûrek........................................... 20 1.3 Rozsah vedení úãetnictví............................... 22 1.4 Zjednodu en rozsah úãetnictví........................... 23 2 ÚâTOVÉ T ÍDY, OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚâETNÍCH KNIH......... 25 2.1 NáplÀ jednotliv ch úãtov ch tfiíd........................... 25 2.2 Hlediska pro vytváfiení analytick ch úãtû..................... 33 2.3 Základní vztahy mezi úãtov mi tfiídami...................... 34 2.4 Uzávûrka úãtû k poslednímu dni úãetního období............... 35 2.5 Otevírání úãtû k prvnímu dni úãetního období................. 37 3 ZÁSOBY.............................................. 40 3.1 Charakteristika zásob.................................. 40 3.2 OceÀování zásob..................................... 41 3.3 ZpÛsoby úãtování zásob (zpûsob A a B)..................... 43 3.3.1 Úãtování o nakoupen ch zásobách zpûsob A.......... 44 3.3.2 Úãtování o nakoupen ch zásobách zpûsob B.......... 46 3.4 Analytické ãlenûní pofiizovací ceny zásob.................... 46 3.4.1 Analytické ãlenûní pofiizovací ceny zásob................ 49 3.5 Analytické ãlenûní pofiizovací ceny zásob zboïí v prodejnách...... 52 3.6 ZboÏí na skladû a v prodejnách........................... 54 3.7 Úãtování o zásobách (zpûsob A).......................... 56 3.7.1 PfiírÛstky a úbytky nakupovan ch zásob na skladû........ 56 3.7.2 Potraviny ve stravovacích zafiízeních.................. 60 3.7.3 Úãtování o potravinách ve vlastním stravovacím zafiízení..... 62 3.7.4 Úãtování o pfiíspûvku na stravování zamûstnancû ve stravovacích zafiízeních jiného subjektu.............. 63 5
ÚâETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V ZEMùDùLSTVÍ 3.7.5 Nákup a prodej restauraãních poukázek............... 64 3.7.6 Zásoby na cestû a nevyfakturované dodávky............ 65 3.8 Zásoby vlastní v roby.................................. 67 3.8.1 Nedokonãená v roba............................ 68 3.8.2 V robky..................................... 72 3.8.3 Mladá chovná zvífiata a zvífiata ve v krmu.............. 74 3.8.4 Úãtování o nedokonãené v robû, v robcích a zvífiatech..... 77 3.8.5 Souhrnné úãtování o dani z pfiidané hodnoty............ 77 3.8.6 Bezplatné pfiedání zásob.......................... 78 3.9 Opravné poloïky k zásobám............................. 79 3.9.1 Úãtování o opravn ch poloïkách k zásobám............ 80 3.10 Úãtování o zásobách (zpûsob B).......................... 80 3.10.1 Nakoupen materiál............................. 80 3.10.2 Nevyfakturované dodávky......................... 82 3.10.3 Materiál na cestû............................... 83 3.10.4 Úãtování zásob vlastní v roby zpûsob B.............. 83 4 DLOUHODOB MAJETEK.................................. 85 4.1 Vymezení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku........ 85 4.1.1 Dlouhodob hmotn majetek....................... 85 4.1.2 Dlouhodob nehmotn majetek...................... 90 4.2 OceÀování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku....... 92 4.3 Odpisování majetku................................... 95 4.3.1 DaÀové odpisy................................. 98 4.3.2 Rovnomûrné odpisování hmotného majetku............. 99 4.3.3 Zrychlené odpisování dlouhodobého majetku........... 102 4.3.4 Úãetní odpisy................................. 106 4.4 Úãtování o dlouhodobém majetku........................ 110 4.4.1 Pofiízení dlouhodobého majetku.................... 110 4.4.2 Poskytnuté zálohy na dlouhodob majetek............. 112 4.4.3 Pofiízení dlouhodobého majetku ve vlastní reïii.......... 113 4.4.4 Úãtování o odpisování dlouhodobého majetku........... 116 4.4.5 Vyfiazení dlouhodobého majetku z pouïívání........... 117 4.5 Dospûlá zvífiata a jejich skupiny.......................... 123 4.5.1 Ocenûní dospûl ch zvífiat a jejich skupin.............. 123 4.5.2 Odpisování dospûl ch zvífiat a jejich skupin............ 124 4.5.3 Úãtování o dospûl ch zvífiatech a jejich skupinách....... 126 4.5.4 Pofiízení dospûl ch zvífiat a jejich skupin.............. 127 4.5.5 Vyfiazení dospûl ch zvífiat a jejich skupin.............. 129 6
OBSAH 4.5.6 Pfievod zvífiat z kategorie dospûl ch zvífiat a jejich skupin do v krmu................................... 131 4.6 OceÀovací rozdíl k nabytému majetku...................... 133 4.7 Goodwill.......................................... 136 5 DLOUHODOB FINANâNÍ MAJETEK......................... 140 5.1 Vymezení pojmu dlouhodob finanãní majetek............... 140 5.1.1 Dlouhodob finanãní majetek...................... 140 5.2 OceÀování dlouhodobého finanãního majetku................. 142 5.3 Úãtování o dlouhodobém finanãním majetku................. 146 5.3.1 Nákup dlouhodobého finanãního majetku.............. 148 5.3.2 Prodej cenn ch papírû........................... 149 5.3.3 Pronájem podniku nebo jeho ãásti.................. 150 5.4 Pronájem dlouhodobého hmotného majetku................. 153 5.5 Technické zhodnocení pronajatého majetku.................. 155 5.6 Leasing.......................................... 157 5.6.1 Obecná charakteristika leasingu.................... 157 5.6.2 Právní pfiedpisy a leasing........................ 159 5.6.3 Odpisování pfii leasingu.......................... 160 5.6.4 Zahrnování nájemného do daàového základu nájemce pro úãely danû z pfiíjmû.......................... 160 5.6.5 Úãtování o leasingu obecnû..................... 162 5.6.6 PoÏadavky úãetnictví pfii zachycování pfiípadû o finanãním leasingu............................ 163 5.6.7 Poãáteãní mimofiádná (nav ená) leasingová splátka...... 166 5.6.8 âasové rozli ování nerovnomûrn ch plateb nájemného.... 174 5.6.9 Technické zhodnocení najatého majetku.............. 178 5.6.10 Zahraniãní leasing.............................. 180 5.6.11 ZdaÀování nájemného zahraniãnímu pronajímateli........ 180 5.6.12 Leasing nemovitostí............................ 182 5.6.13 ádné ukonãení leasingu......................... 184 6 KRÁTKODOB FINANâNÍ MAJETEK......................... 186 6.1 Charakteristika a klasifikace finanãního majetku............... 186 6.2 OceÀování krátkodobého finanãního majetku................. 187 6.3 Úãtování o krátkodobém finanãním majetku.................. 187 6.4 Krátkodob finanãní majetek cenné papíry a podíly........... 192 6.4.1 Prodej krátkodobého finanãního majetku.............. 196 6.4.2 Vykoupení vlastních akcií z obûhu................... 197 7
ÚâETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V ZEMùDùLSTVÍ 6.5 Opravné poloïky ke krátkodobému finanãnímu majetku......... 198 7 KRÁTKODOBÉ A DLOUHODOBÉ FINANâNÍ ZDROJE............. 199 7.1 Charakteristika krátkodob ch a dlouhodob ch finanãních zdrojû.... 199 7.1.1 Kontokorentní úvûr............................. 200 7.1.2 Smûneãn úvûr............................... 201 7.1.3 Úvûr hypoteãní................................ 201 7.2 OceÀování krátkodob ch a dlouhodob ch finanãních zdrojû...... 202 7.3 Úãtování o krátkodob ch bankovních úvûrech a finanãních v pomocích........................................ 202 7.4 Úãtování o dlouhodob ch úvûrech a dluhov ch cenn ch papírech.. 208 7.4.1 Hypotéka na budovy............................ 209 8 ZÚâTOVACÍ VZTAHY..................................... 213 8.1 Charakteristika zúãtovacích vztahû........................ 213 8.2 OceÀování zúãtovacích vztahû........................... 214 8.3 Úãtování o vztazích úãetní jednotky k okolí.................. 214 8.3.1 Zúãtovací vztahy z obchodního styku................. 214 8.3.2 Úãtování o pohledávkách a závazcích................ 215 8.3.2.1 Faktury vystavené tuzemsk m dodavatelem..... 215 8.3.2.2 Faktury pfiijaté od tuzemského dodavatele...... 216 8.3.2.3 Faktury pfiijaté od dodavatelû z EU........... 217 8.3.2.4 Vystavená zálohová faktura tuzemsk m dodavatelem........................... 219 8.3.2.5 Pfiijatá zálohová faktura od tuzemského dodavatele............................ 220 8.3.2.6 Dobropis na fakturu vystaven tuzemsk m dodavatelem........................... 222 8.3.2.7 Dobropis na fakturu pfiijat od tuzemského dodavatele............................ 222 8.3.2.8 Kompenzace pohledávek a závazkû.......... 223 8.3.3 Skonto u vydané faktury......................... 224 8.3.4 Skonto u pfiijaté faktury.......................... 225 8.4 Odpis pohledávek a tvorba opravn ch poloïek............... 227 8.4.1 Odpis pohledávek.............................. 227 8.4.2 Tvorba opravn ch poloïek........................ 228 8.5 Zaji tûní závazkov ch vztahû............................ 232 8.5.1 Smluvní pokuta a úrok z prodlení................... 232 8.5.2 Úãtování o smluvních pokutách a úrocích z prodlení...... 235 8
OBSAH 8.6 Smûnky.......................................... 236 8.6.1 Úãtování o smûnkách........................... 239 8.6.1.1 Smûnky k inkasu....................... 240 8.6.1.2 Smûnky k úhradû....................... 243 8.6.1.3 Dlouhodobé smûnky k úhradû.............. 244 8.7 Zúãtovací vztahy z obchodního styku vûãi zahraniãí............ 245 8.8 Kursové rozdíly k pohledávkám a závazkûm................. 246 8.8.1 Úãtování o kursov ch rozdílech k závazkûm............ 248 8.8.2 Úãtování o kursov ch rozdílech k pohledávkám......... 249 8.8.3 Úãtování o kursov ch rozdílech k rozvahovému dni....... 251 8.9 Zúãtování se zamûstnanci a institucemi.................... 253 8.9.1 Sociální zabezpeãení zamûstnancû.................. 256 8.9.2 Zúãtování pojistného a dávek sociálního zabezpeãení zamûstnancû................................. 257 8.9.3 Záloha poskytnutá zamûstnanci na sluïební cestu....... 260 8.10 Zúãtovací vztahy se státním rozpoãtem..................... 261 8.10.1 Úãtování o pfiím ch daních........................ 262 8.10.2 DaÀ z pfiidané hodnoty.......................... 263 8.10.3 Dodání zboïí a poskytnutí sluïby v tuzemsku........... 266 8.10.4 Pofiízení zboïí a poskytnutí sluïby v rámci ãlensk ch státû Evropské unie................................ 269 8.10.5 Dovoz zboïí do tuzemska a pfiijetí sluïby od osob z tfietích zemí................................. 271 8.10.6 Zúãtování daàové povinnosti z titulu DPH............. 273 8.11 Charakteristika a úãtování o dotacích ze státního rozpoãtu a ostatních dotacích.................................. 275 8.11.1 Poskytování dotací a jejích pouïití................... 275 8.11.2 Úãtování o pouïití dotace na pofiízení dlouhodobého majetku..................................... 277 8.11.3 Úãtování o pouïití dotace na úhradu provozních nákladû... 278 8.11.4 Úãtování o dotacích na úhradu nákladov ch úrokû....... 278 8.12 Zúãtovací vztahy ke spoleãníkûm a sdruïením................ 279 8.12.1 Úãtování pohledávek za spoleãníky, úãastníky sdruïení a za ãleny druïstva............................. 284 8.12.2 Úãtování závazkû ke spoleãníkûm................... 285 8.13 Jiné zúãtovací vztahy................................. 286 8.14 Dlouhodobé závazky................................. 289 8.14.1 Úãtování o dlouhodob ch závazcích................. 289 8.14.2 Úãtování o odloïeném daàovém závazku.............. 290 9
ÚâETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V ZEMùDùLSTVÍ 9 NÁKLADY A V NOSY.................................... 292 9.1 Obecná charakteristika nákladû a v nosû................... 292 9.2 V eobecné zásady pro úãtování nákladû a v nosû............. 294 9.3 Charakteristika nákladû................................ 296 9.3.1 Provozní náklady.............................. 296 9.3.2 Finanãní náklady.............................. 299 9.3.3 Mimofiádné náklady............................. 300 9.4 Charakteristika v nosû................................ 304 9.4.1 Provozní v nosy............................... 304 9.4.2 Finanãní v nosy............................... 307 9.4.3 Mimofiádné v nosy............................. 307 9.5 âasové rozli ování nákladû a v nosû (v dajû a pfiíjmû).......... 308 9.5.1 Náklady pfií tích období.......................... 310 9.5.2 Komplexní náklady pfií tích období.................. 311 9.5.3 V daje pfií tích období........................... 312 9.5.4 V nosy pfií tích období.......................... 312 9.5.5 Pfiíjmy pfií tích období........................... 313 9.6 Rezervy.......................................... 314 9.6.1 Úãtování o rezervách........................... 316 9.6.2 Rezerva na opravy dlouhodobého hmotného majetku..... 318 9.6.3 Rezerva na podnikatelská rizika v zemûdûlství.......... 320 9.6.4 Rezerva na ztrátu z brakování slepic................. 321 9.7 Opravné poloïky.................................... 323 9.7.1 Opravné poloïky k majetku....................... 325 9.7.2 Opravné poloïky k pohledávkám................... 327 9.8 Kursové rozdíly..................................... 333 9.9 DaÀ z pfiíjmû splatná................................. 343 9.9.1 V poãet a zúãtování danû z pfiíjmû.................. 343 9.9.2 DaÀ z pfiíjmû odloïená.......................... 347 9.10 Pfievodové úãty..................................... 361 10 VLASTNÍ KAPITÁL...................................... 363 10.1 Základní kapitál..................................... 363 10.2 Kapitálové fondy.................................... 364 10.3 Fondy tvofiené ze zisku............................... 364 10.4 V sledek hospodafiení a jeho rozdûlení..................... 365 10.4.1 Právní úprava rozdûlování zisku.................... 365 10.4.2 Úãtování o rozdûlení v sledku hospodafiení............ 367 10
OBSAH 10.5 Úãtování o zv ení základního kapitálu z vlastních zdrojû spoleãnosti........................................ 368 10.5.1 Úãtování akciové spoleãnosti o upisování nov ch akcií..... 368 10.5.2 Úãtování akcionáfie o upisování nov ch akcií........... 369 10.6 NepenûÏit vklad akcionáfie do akciové spoleãnosti............ 370 10.6.1 Úãtování o nepenûïitém vkladu akcionáfie do akciové spoleãnosti.......................... 370 10.7 Emisní áïio........................................ 372 10.7.1 Úãtování akciové spoleãnosti o emisním áïiu........... 374 10.8 Ostatní kapitálové fondy (mimo emisního áïia)................ 374 10.8.1 Bezplatné pfievzetí majetku....................... 375 10.9 Fondy tvofiené ze zisku............................... 375 10.9.1 Zákonn rezervní fond........................... 375 10.9.2 Nedûliteln fond............................... 377 10.10 Ztráta pfii uzavírání úãtû............................... 378 10.10.1 Úhrada úãetní ztráty............................ 379 10.11 SníÏení základního kapitálu............................. 380 10.11.1 SníÏení základního kapitálu pfii vystoupení spoleãníka ze spoleãnosti........................ 381 10.11.2 Úãtování o sníïení základního kapitálu pfii v kupu vlastních akcií................................. 382 10.12 Uzavírání úãetních knih ve vefiejné obchodní spoleãnosti a komanditní spoleãnosti............................... 382 10.13 Úãet individuálního podnikatele.......................... 384 Literatura................................................. 386 Rejstfiík.................................................. 387 11