1.8 Daň dědická a darovací do 31. 12. 2013

Daně 1.8 Daň dědická a darovací do 31. 12. 2013 Daň dědická a darovací byla upravena do 31. 12. 2013 zákonem č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (ZDDP). Od 1. 1. 2014 došlo (zákonným opatřením č. 344/2013 Sb.) jejímu začlenění do daní z příjmů, přičemž: příjmy, které dříve řešila daň dědická, jsou od roku 2014 zcela osvobozeny od daně z příjmů - u fyzických osob () podle písm. a) ZDP (dědictví, odkaz) a písm. b) ZDP (vyčlenění pořízením pro případ smrti do svěřenského fondu) - u právnických osob (PO) podle 19b odst. 1 písm. a) ZDP (dědictví, odkaz) a 19b odst. 2 písm. a) ZDP (vyčlenění pořízením pro případ smrti do svěřenského fondu) příjmy, které dříve řešila daň darovací, jsou od roku 2014 zapracovány do zákona o daních z příjmů s tím, že - předmětem daně z příjmů není [u viz 3 odst. 4 písm. j) ZDP, u PO viz 18 odst. 1 písm. f) ZDP] majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose, - ze ZDDP byla do ZDP převzata i některá osvobození (zcela nebo částečně), viz následující tabulka. 1.8.1 Porovnání osvobození přijatých darů v ZDP/ZDDP Týká se Stručný popis osvobození Úprava v ZDP Úprava v ZDDP nabytí vlastnického práva k movité věci, je-li zaručena vzájemnost a poskytovatel věci je zástupcem cizího státu pověř. v ČR jinou osobou s diplomatickými výsadami nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcného břemene, a to na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách nabytí vlastnického práva k jednotce z družstva na oprávněného člena družstva, vznik služebnosti bytu (dle zákona č. 311/2013 Sb.) nabytí vlastnického práva k RD nebo jednotce, která nezahrnuje prostor jiný než garáž/sklep/komoru, od družstva nebo PO vzniklé za účelem stát se vlastníkem domu písm. c) 19 odst. 6 písm. d) odst. 6 písm. c) písm. e)+f) písm. g)+h) odst. 6. písm. f) odst. 6 písm. g)+i) 118

PO PO PO PO bezúplatný příjem z EU/Norska/Islandu provozující zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li použit k provozu tohoto zařízení bezúplatný příjem prokazatelně použitý na zvýšení nebo změnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení/přímé poskytnutí pomůcky pro zdravotně postižené bezúplatný příjem na humanitární/ charitativní účel nebo z veřejné sbírky nabytí majetku prokazatelně použitého na financování volební kampaně kandidáta na funkci prezidenta bezúplatný příjem od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, a to nabytý přímo anebo nepřímo ( v pozici obmyšleného z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu bezúplatný příjem nabytý příležitostně, pokud hodnota nedosahuje 15.000 Kč bezúplatný příjem využitý VPP pro účely v 15 odst. 1 a odst. 8 ZDP a na kapitálové dovybavení bezúplatný příjem plynoucí do veřejné sbírky, přijatý z veřejné sbírky bezúplatný příjem plynoucí na humanitární nebo charitativní účel bezúplatný příjem členského státu EU, Norska nebo Islandu Daň dědická a darovací písm. i) ZDP písm. j) odst.10 odst. 11 písm. k) odst. 13 písm. l) 6 odst. 4 písm. g) 10 19 odst. 3 odst. 3 písm. d) body 1+2+3 10 19 odst. 3 odst. 4 písm. d) písm. d) bod 4 19b odst. 2 odst. 4 písm. b) 19b odst. 2 písm. c) odst. 13 19b odst. 2 odst. 13 písm. d) 19b odst. 2 písm. e) odst. 1 písm. a) Vymezení shodné s I. a II. skupinou pro účely darování ( 11 ZDDP), viz tabulka 1.8.5. 2) VPP je zkratka pro veřejně prospěšného poplatníka, viz poznámka č. 7 pod tabulkou 1.5.1. Zde nelze osvobodit obce ani kraje, ale je možnost aplikovat na VPP se sídlem na území JČS EU, Norska či Islandu. Následující tabulky přibližují postup pro případy, kdy okamžik rozhodný pro dědění (smrt zůstavitele) nebo darování (okamžik, k němuž dar přešel na obdarovaného) nastaly do 31. 12. 2013. 119

Daně 1.8.2 Předmět daně Předmět daně Daň darovací Daň dědická nemovitosti ano, jen z nemovitostí v ČR ano, jen z nemovitostí v ČR 3) movitý majetek 2) ano ano 4) jiný majetkový prospěch ne ano Nemovitostmi ZDDP označoval věci nemovité, byty a nebytové prostory. 2) Movitým majetkem ZDDP rozuměl věci movité, cenné papíry, peněžní prostředky v české a cizí měně, pohledávky, majetková práva a jiné majetkové hodnoty. 3) Nestanoví-li mezinárodní smlouva jinak. 4) Nestanoví-li mezinárodní smlouva jinak, daň se vybírala i z nabytí movitého majetku, který je: - darován z ciziny nabyvateli do tuzemska nebo z tuzemska nabyvateli v cizině anebo, - darován v cizině nebo pořízen v cizině z prostředků darovaných nabyvateli v cizině, byl-li darovaný nebo pořízený movitý majetek dovezen nabyvatelem do tuzemska. Poplatníkem je: u daně dědické vždy dědic (ze zákona či ze závěti), u daně darovací nabyvatel (nejde-li o darování z ciziny nebo do ciziny, je dárce ručitelem), ale - při darování do ciziny je poplatníkem vždy dárce, - poplatníkem daně darovací v případech darování ve vztahu k cizině ( 6 odst. 2 ZDDP) musí být vždy fyzická osoba občan ČR nebo cizinec s dlouhodobým pobytem nebo trvalým pobytem v ČR, anebo právnická osoba se sídlem na území ČR. 1.8.3 Rozdělení poplatníků do skupin Pro účely zdanění (nebo osvobození) se poplatníci daně dědické a darovací rozdělují do skupin: Skupina Poplatníci I. skupina příbuzní v řadě přímé a manželé II. skupina příbuzní v řadě pobočné, a to sourozenci, synovci, neteře, strýcové a tety manželé dětí (zeťové a snachy), děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů a osoby, které s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem žily nejméně po dobu jednoho roku před převodem nebo smrtí zůstavitele ve společné domácnosti a které z tohoto důvodu pečovaly o společnou domácnost nebo byly odkázány výživou na nabyvatele, dárce nebo zůstavitele III. skupina ostatní fyzické osoby a právnické osoby 120

1.8.4 Sazby daně dědické Sazby daně dědické I. a II. skupina Daň dědická a darovací Skupina Původní sazby Aktuální sazba I. skupina viz 12 ZDDP, do 14. 8. 1998 II. skupina viz 13 ZDDP, do 31. 12. 2007, od 15. 8. 1998, od 1. 1. 2008 Rozhodujícím pro osvobození/neosvobození dědictví je den úmrtí zůstavitele. Sazby daně dědické III. skupina Přes Kč Do Kč Pro III. skupinu Ze základu přes - 1.000.000 3,5 % 1.000.000 2.000.000 35.000 a 4,5 % 1.000.000 2.000.000 5.000.000 80.000 a 6,0 % 2.000.000 5.000.000 7.000.000 260.000 a 7,5 % 5.000.000 7.000.000 10.000.000 410.000 a 9,0 % 7.000.000 10.000.000 20.000.000 680.000 a 11,5 % 10.000.000 20.000.000 30.000.000 1.730.000 a 12,5 % 20.000.000 30.000.000 40.000.000 2.980.000 a 15,0 % 30.000.000 40.000.000 50.000.000 4 480.000 a 17,5 % 40.000.000 50.000.000 a více 6 230.000 a 20,0 % 50.000.000 Daň dědická se určí dle tabulky ze základu daně, kterým je cena majetku (určená v dědickém řízení) nabytého jednotlivým dědicem snížená o: prokázané dluhy zůstavitele, které na dědice přešly zůstavitelovou smrtí, cenu majetku osvobozeného od daně dědické, přiměřené náklady spojené s pohřbem zůstavitele, odměnu a hotové výdaje notáře pověřeného soudem k úkonům v řízení o dědictví, cenu jiných povinností uložených v řízení o dědictví, dědickou dávku prokazatelně zaplacenou jinému státu z nabytí majetku děděním v cizině, je-li tento majetek též předmětem daně dědické v tuzemsku. Cena majetku nabytého na základě dodatečného projednání dědictví se sčítá s cenou majetku nabytého v dřívějším dědickém řízení, a pokud byla daň dědická z nabytí majetku v původním dědickém řízení již vyměřena, započítá se na daň vyměřenou ze základu daně z celkově nabytého majetku. Základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru a daň na celé koruny nahoru. 121

Daně 1.8.5 Sazby daně darovací Sazby daně darovací I. a II. skupina Skupina Původní sazby Aktuální sazba I. skupina viz 12 ZDDP, do 31. 12. 2007 II. skupina viz 13 ZDDP, do 31. 12. 2007, od 1. 1. 2008, od 1. 1. 2008 Rozhodujícím pro osvobození/neosvobození je den, kdy došlo k bezúplatnému nabytí majetku. Sazby daně darovací III. skupina Přes Kč Do Kč Pro III. skupinu Ze základu přes - 1.000.000 7,0 % 1.000.000 2.000.000 70.000 a 9,0 % 1.000.000 2.000.000 5.000.000 160.000 a 12,0 % 2.000.000 5.000.000 7.000.000 520.000 a 15,0 % 5.000.000 7.000.000 10.000.000 820.000 a 18,0 % 7.000.000 10.000.000 20.000.000 1.360.000 a 21,0 % 10.000.000 20.000.000 30.000.000 3.460.000 a 25,0 % 20.000.000 30.000.000 40.000.000 5.960.000 a 30,0 % 30.000.000 40.000.000 50.000.000 8.960.000 a 35,0 % 40.000.000 50.000.000 a více 12.460.000 a 40,0 % 50.000.000 Daň darovací se určí dle tabulky ze základu daně darovací, kterým je cena majetku, který je předmětem daně darovací, a to: zjištěná podle ZOM (ke dni darování), případně je-li předmětem daně jiný majetkový prospěch, jehož obsahem je opětující se plnění na dobu neurčitou, na dobu života nebo na dobu delší než pět let, je touto cenou pětinásobek ceny ročního plnění, a snížená o: - prokázané dluhy a cenu jiných povinností, které se vážou k předmětu daně, - cenu majetku osvobozeného podle tohoto zákona od daně darovací, - clo a daň placené při dovozu v případě, že se jedná o movité věci darované nebo dovezené z ciziny. U opakovaného darování movitého majetku týmž dárcem témuž nabyvateli v průběhu dvou po sobě jdoucích kalendářních roků je základ daně tvořen součtem cen takových darů, přičemž pokud byla daň darovací z nabytí majetku v tomto 122

Daň dědická a darovací období již vyměřena, započítá se na daň vyměřenou při opakovaném nabytí majetku. Základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru a daň na celé koruny nahoru. Sazba daně darovací u bezúplatně nabytých povolenek Kalendářní rok do 2010 2011 a 2012 od 2013 Sazba u bezúplatně nabytých povolenek není předmětem 32 % není předmětem Poznámky - Daň darovací při bezúplatném nabytí povolenek se vypočte ze základu daně, kterým je průměrná tržní hodnota povolenky na emise skleníkových plynů k 28. 2. příslušného kalendářního roku vynásobená počtem bezúplatně nabytých povolenek k výrobě elektřiny pro příslušný kalendářní rok. - Průměrnou tržní hodnotu povolenky na emise skleníkových plynů k 28. 2. příslušného kalendářního roku zveřejní Ministerstvo životního prostředí způsobem umožňujícím dálkový přístup. - Osvobozeno od daně darovací je nabytí takového počtu bezúplatně nabytých povolenek, které odpovídá poměru průměrného množství vyrobené elektřiny z kombinované výroby elektřiny a tepla k celkovému množství vyrobené elektřiny v letech 2005 a 2006. 1.8.6 Základní osvobození od daně dědické a darovací Předmět osvobození movité věci osobní potřeby u, které po dobu 1 roku před nabytím nebyly součástí OM zůstavitele či dárce vklady na účtech u bank (mimo účtů podnikatelských), peněžní prostředky v české nebo cizí měně, cenné papíry příležitostná bezúplatná nabytí movitého majetku a jiného majetkového prospěchu darem I. skupina II. skupina III. skupina do 20.000 Kč do 20.000 Kč jen dary do 3.000 Kč Daň se vybere jen z té části ceny uvedených předmětů daně dědické či darovací, která převyšuje uvedené částky. Další osvobození lze nalézt v 19 a 20 ZDDP. 123

Daně Porovnání osvobození od daně darovací v ZDDP do konce roku 2013 a možností osvobození od daně z příjmů od roku 2014 viz tabulka 1.8.1. 1.8.7 Termíny podání přiznání a placení daní Podání daňového přiznání místně příslušnému správci daně do 30 dnů ode dne, v němž: nabylo právní moci rozhodnutí příslušného orgánu, kterým bylo skončeno dědické řízení, jde-li o daň dědickou, došlo k bezúplatnému nabytí movitého majetku nebo jiného majetkového prospěchu nebo byl poskytnut movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch do ciziny, jde-li o daň darovací, byla daňovému subjektu doručena smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti nebo o bezúplatném zřízení práva odpovídajícího věcnému břemeni s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí nebo nabyla účinnosti smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí, jde-li o daň darovací, ve lhůtě podle následující tabulky, jde-li o bezúplatné nabytí majetku osvobozeného podle odst. 4 ZDDP (nabyvatelem PO) nebo od roku 2009 podle odst. 10 ZDDP (nabyvatelem ) přiznání zahrne veškerý majetek nabytý či poskytnutý v tomto období s výjimkou majetku, u kterého se přiznání nepodává ( odst. 5 ZDDP). Daň dědická a darovací je splatná ve lhůtě 30 dnů ode dne doručení platebního výměru. Činí-li daň méně než 100 Kč, vyměřenou daň správce daně nepředepíše a poplatník daň neplatí. Podání přiznání podle 21 odst. 1 písm. d) ZDDP Platnost úpravy do 31. 12. 2008 od 1. 1. 2009 pro PO podle odst. 4 ZDDP do 30 dní po skončení pololetí do 30 dní po skončení roku pro podle odst. 10 ZDDP neaplikuje se do 30 dní po skončení roku Do 31. 12. 2008 se aplikovala jiná (standardní) pravidla, viz předchozí. Přiznání k dani dědické a darovací se nepodává mj. v případech osvobození u fyzických osob v I. a II. skupině. 124

Daň z nabytí nemovitých věcí 1.9 Daň z nabytí nemovitých věcí 1.9.1 Předmět daně a právní vymezení Předmětem daně je úplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je: a) pozemkem, stavbou, částí inženýrské sítě nebo jednotkou nacházejícími se na území České republiky, b) právem stavby, jímž zatížený pozemek se nachází na území České republiky, nebo c) spoluvlastnickým podílem na nemovité věci uvedené ad a) nebo b) d) nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je uvedena ad a) až c) na základě: - zajišťovacího převodu práva, - úplatného postoupení pohledávky zajištěné zajišťovacím převodem práva. V případě zrušení a vypořádání spoluvlastnictví k více nemovitým věcem uvedeným ad a) až c) viz úprava v 2 odst. 3 zákonného opatření č. 340/2013 Sb. Platnost Druh daně Právní úprava předpisem do 31. 12.2013 od 1. 1. 2014 daň z převodu nemovitostí daň z nabytí nemovitých věcí zákon č. 357/1992 Sb. (ZDDPN) zákonné opatření č. 340/2013 Sb. (ZO340) Poznámka Daň z nabytí nemovitých věcí nahrazuje od 1. 1. 2014 dřívější daň z převodu nemovitostí. Pro daňové povinnosti k dani z převodu nemovitostí, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, vzniklé do 31. 12. 2013, se použije úprava platná do 31. 12. 2013. 1.9.2 Poplatník daně Poplatníkem daně z nabytí nemovitých věcí je: nabyvatel vlastnického práva k nemovité věci, ale pouze pokud se takto převodce a nabyvatel dohodnou v kupní nebo směnné smlouvě, převodce vlastnického práva k nemovité věci, jde-li o nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou, nedojde-li k dohodě o přechodu povinnosti na nabyvatele; nabyvatel je v tomto případě ručitelem, nabyvatel vlastnického práva k nemovité věci. 125