pohled dárce: nejen darem pomoci, ale i daňově šetřit pohled obdarovaného: plynou z přijetí daru daňové povinnosti?

Transkript

1 Dary (bezúplatná plnění) v daních RNDr. Ivan BRYCHTA pohled dárce: nejen darem pomoci, ale i daňově šetřit pohled obdarovaného: plynou z přijetí daru daňové povinnosti?

2 Princip darování (pohledem občanského práva)

3 Občanský zákoník 2013 darovací smlouva - v 628 až 630 občanského zákoníku (zákon č. 40/1964 Sb.) platného do musí být písemná v situacích: - je-li předmětem daru nemovitost - u movité věci v případě, že nedojde-li k odevzdání a převzetí věci při darování neplatná je darovací smlouva, podle níž má být plněno až po dárcově smrti dárce je povinen při nabídce daru upozornit na vady, o nichž ví (má-li věc vady, na které dárce neupozornil, je obdarovaný oprávněn věc vrátit) dárce se může domáhat vrácení daru, jestliže se obdarovaný chová k němu nebo členům jeho rodiny tak, že tím hrubě porušuje dobré mravy

4 Občanský zákoník 2014 darování - vymezení v 2055 až 2078 občanského zákoníku (zákon č. 89/2012 Sb.) platného od odlišnosti: - písemná forma obdobně ( věc ve veřejném seznamu) - možnost darovat až 1/2 věci, kterou dárce ještě nemá - darováním není plnění z pouhé společenské úsluhy - dárce je zavázán k odevzdání daru (ale není již povinen platit úrok z prodlení), vyvázání z povinnosti jen pro nepředvídatelnou událost - nově zaveden institut darování podpory, kdy se dárce zaváže obdarovaného pravidelně podporovat (může přejít i na dědice ) - vzájemné darování (jako dar se posoudí jen rozdíl hodnot ) - omezení darů provozovateli, správci či zaměstnanci zařízení poskytujících zdravotnické nebo sociální služby, a to v době, kdy dárce byl v péči takového zařízení, nebo jinak přijímal jeho služby - možnost odvolání daru (pro nouzi, pro nevděk), ve lhůtě 1 roku - darování pro případ smrti posuzuje se jako odkaz

5 Dar, darování - pohled dárce zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) zp) ZDP výjimka - DÚ náklady vynaložené v rámci pomoci poskytnuté formou nepeněžního plnění v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom, ke kterým došlo na území ČR, jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu t) ZDP základní pravidlo - DN výdaje na reprezentaci, kterými jsou zejména výdaje na pohoštění, občerstvení a dary; za dar se nepovažuje reklamní nebo propagační předmět, který: - je opatřen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto předmětu nebo názvem propagovaného zboží či služby, - jehož hodnota bez daně z přidané hodnoty nepřesahuje 500 Kč a - není předmětem spotřební daně (s výjimkou tichého vína viz 93.3 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních)

6 Dary jako odčitatelná položka podle ZDP I když je dar nedaňovým nákladem na reprezentaci, může si dárce (fyzická nebo právnická osoba) s dostatečným základem daně za určitých podmínek snížit svůj základ daně možnosti ke snížení základu daně: a 2 ZDP pro fyzické osoby (FO) až 12 ZDP pro právnické osoby (PO) podmínky pro snížení jsou závislé: - 1) na příjemci daru (na obdarovaném), - 2) na účelu použití daru a - 3) na výši daru (minimum, maximum ve vazbě na základ daně) od : dar => bezúplatné plnění

7 ad 1) Příjemce daru (obdarovaný) je-li obdarovaným právnická osoba (PO), musí se jednat o: - obec, kraj, organizační složka státu, - právnickou osobu se sídlem na území ČR nebo jiného členského státu EU nebo Norska nebo Islandu, nebo - právnickou osobu, která jí pořadatelem veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách organizační složky státu = ministerstva a jiné správní úřady státu, Ústavní soud, soudy, státní zastupitelství, NKÚ, Kancelář prezidenta republiky, Úřad vlády ČR, Kancelář Veřejného ochránce práv, Akademie věd ČR, Grantová agentura ČR a jiná zařízení, o kterých to stanoví zvláštní právní předpis anebo zákon č. 219/2000 Sb., o majetku ČR ( 51); obdobné postavení jako organizační složka státu má Kancelář Poslanecké sněmovny a Kancelář Senátu Organizační složka není právnickou osobou. Tím není dotčena její působnost nebo výkon předmětu činnosti podle zvláštních právních předpisů a její jednání v těchto případech je jednáním státu.

8 ad 1) Příjemce daru (obdarovaný) je-li obdarovaným fyzická osoba (FO), musí plnit podmínky: - mít bydliště na území ČR nebo JČS EU nebo Norska nebo Islandu, a být osobou: - poskytující zdravotní služby nebo provozující školy a školská zařízení nebo zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, nebo - poživatelem invalidního důchodu, nebo - poživatelem starobního důchodu, ale za předpokladu, že byla poživatelem invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu, anebo - nezletilým dítětem dlouhodobě těžce zdravotně postiženým závislým na péči jiné osoby podle zákona č. 108/2006, o sociálních službách

9 ad 2) Účel použití daru je-li obdarovaným obec, kraj, organizační složka státu nebo právnická osoba. - na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, - na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, - na ochranu zvířat a jejich zdraví, - na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a - politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost

10 ad 2) Účel použití daru je-li obdarovaným fyzická osoba poskytující zdravotní služby nebo provozující školy a školská zařízení, zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů - na financování těchto zařízení, je-li obdarovaným poživatel invalidního důchodu (příp. jím by byla ke dni vzniku starobního důchodu anebo nezletilé dítě dlouhodobě těžce zdravotně postižené - na majetek usnadňující příjemci vzdělání a zařazení do zaměstnání, - na zdravotnické prostředky ( 2 zákona č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích), nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo - na rehabilitační a kompenzační pomůcky / zvláštní pomůcky ( 9 + příloha k zákonu č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením), nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu

11 ad 2) Účel použití daru v případě, že je dar poskytnut subjektu z jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu: - příjemce daru a účel daru musí splňovat podmínky stanovené v ZDP pro tuzemské příjemce obdarovaný bez bližšího určení (obdobně se postupuje ): - na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území ČR, jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu od : nelze odečíst hodnotu bezúplatného plnění, na základě kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnění nebo osobě s ním spojené prospěch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnění Vymezení účelu daru je pro dárce důležité, ale na daňový režim nemá vliv (zatím!) to, jak bude ve skutečnosti dar obdarovaným použit.

12 ad 3) Výše daru - dárcem právnická osoba minimální hranice hodnota daru činí alespoň Kč (hodnota daru = nejvýše daňová ZC cena hmotného majetku / 29.2 ZDP/ nebo hodnota zachycená v účetnictví u ostatního majetku) maximální hranice do v úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle 34 ZDP; ale v případě darů: - školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování, - vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5 % maximální hranice od v úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle 34 ZDP odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání

13 ad 3) Výše daru - dárcem PO - příklad Příklad: PO má základ daně Kč, neuplatněnou ztrátu z minulých let Kč, a poskytla vysoké škole následující dary: - vlastní výrobek v hodnotě Kč bez DPH a - notebook v pořizovací ceně Kč bez DPH, v okamžiku darování je daňově odepsán Řešení - možné jsou následující varianty: - a) bez uplatnění ztráty - základ daně lze snížit o Kč - b) s uplatněním ztráty - základ daně lze snížit o Kč. (v obou případech lze provést odpočet pouze vlastní výrobek, neboť notebook je již plně daňově odepsán, tj. daňová ZC = 0)

14 ad 3) Výše daru - dárcem fyzická osoba minimální hranice úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň Kč - hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce = Kč - hodnota odběru orgánu od žijícího dárce = Kč maximální hranice do v úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně (nesníženého o odčitatelné položky) maximální hranice od v úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně (nesníženého o odčitatelné položky) Příklad: tři zaměstnanci se shodným základem daně (ZD) Kč (hrubý plat + pojistné) poskytli tyto finanční dary: výše darů odpočet 2013 odpočet 2014 A: dar Kč Kč Kč B: dar 400 Kč a dar 600 Kč Kč Kč C: dar 100 Kč a 2 dary po 400 Kč 0 Kč 0 Kč

15 ad 3) Výše daru - v.o.s. a k.s. dary poskytnuté v.o.s. (veřejnou obchodní společností) - dělí se na společníky v.o.s. (právnické či fyzické osoby) ve stejném poměru jako je rozdělován základ daně (ztráta) podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem (není-li ve smlouvě určeno) dary poskytnuté k.s. (komanditní společností) - rozdělí se na komplementáře (právnické či fyzické osoby, s plným ručením) a komanditní společnost (chová se jako běžná právnická osoba) poměrem stanoveným ve společenské smlouvě, jinak na polovinu (není-li ve smlouvě určeno) - část připadající na komplementáře se rozdělí ve stejném poměru jako je rozdělován základ daně (ztráta) podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem (není-li ve smlouvě určeno)

16 ad 3) Výše daru - v.o.s. a k.s. podmínky výše darů musí plnit podíly rozdělené na jednotlivé společníky (v.o.s.) resp. komplementáře (u k.s.) Příklad: v.o.s. (společníci FO s 50% a PO s 50%) poskytla dary: - první dar ve výši Kč - druhý dar ve výši Kč - třetí dar ve výši Kč tj. celkem za Kč, tj. na každý společník Kč, ale - FO si uplatní dary ve výši: = Kč - PO si uplatní dary ve výši: = Kč

17 Dar, darování - pohled příjemce příjemcem právnická osoba - otázka zdanění daní z příjmů: ZDP předmětem daně nejsou - příjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva, s výjimkou z nich plynoucích příjmů příjemcem fyzická osoba - zdanění daní z příjmů - týká se darů: - v souvislosti s výkonem závislé činnosti (dar od zaměstnavatele) i) ZDP osvobození nepeněžních darů do Kč/ročně - v souvislosti se samostatnou činností (podnikáním), s výjimkou: a) ZDP darů přijatých FO provozující školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat v souvislosti s provozováním této činnosti a) ZDP darů přijatých FO, je-li FO poskytovatelem zdravotních služeb, v souvislosti s provozováním těchto činností

18 Dar, darování - pohled příjemce f) ZDP převod majetku v mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele z) ZDP dar přijatý v souvislosti s podnikáním nebo jinou samostatnou výdělečnou činností jako reklamní předmět opatřený obchodním jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož hodnota nepřesahuje 500 Kč zf) ZDP příjem plynoucí ve formě darů poskytnutých pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence zf) ZDP příjem plynoucí ve formě poskytnutých fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb otázka zdanění daní darovací - ostatní případy u fyzických osob, dary přijaté právnickými osobami

19 Dar jako předmět daně darovací zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (ZDDPN), platný do předmět daně darovací = bezúplatné nabytí majetku, a to: - nemovitosti, která se nalézá na území ČR - movitého majetku*) - jiného majetkového prospěchu*) - bezúplatně zřízené právo odpovídající věcnému břemeni nebo právo, jehož obsahem je opětující se plnění obdobné věcnému břemeni, bylo-li zřízeno současně s bezúplatným převodem nemovitosti - povolenek na emise skleníkových plynů v letech 2011 a 2012 pro výrobu elektřiny na základě právního úkonu, a to jinak než smrtí zůstavitele *) jsou-li nabyty mimo tuzemsko, je nabytí předmětem jen tehdy, je-li nabyvatelem FO - občan ČR s trvalým pobytem v ČR nebo PO se sídlem v ČR (mezinárodní smlouva může upravit zdanění majetku ze zahraničí odchylně)

20 Dar jako předmět daně darovací poplatník daně ( 5 ZDDPN) = nabyvatel (dárce je ručitelem) - výjimka: je-li dárcem FO s bydlištěm v ČR nebo PO se sídlem v ČR a obdarovaný nemá bydliště ani sídlo v ČR, je poplatníkem dárce co není předmětem daně darovací ( 6.4 ZDDPN): - plnění nebo bezúplatné převody majetku na základě povinnosti stanovené právním předpisem, - důchody vyplácené na základě smlouvy o důchodu, - bezúplatná nabytí majetku, která jsou příjmem a jsou předmětem daně z příjmů podle ZDP nebo jsou předmětem daně dědické, - dotace, příspěvky a podpory ze státního rozpočtu, z rozpočtu územních samosprávných celků, státních fondů nebo jiných peněžních fondů státu nebo územních samosprávných celků, jakož i z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu (netýká se netýká peněžních fondů spravovaných podnikatelskými subjekty), - prostředky poskytnuté pojišťovnami na zábranná opatření a prevenci, - prostředky poskytované z rozpočtu EU nebo z Národního fondu.

21 Dar jako předmět daně darovací specialita při zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví: - nabývá-li spoluvlastník bezúplatně více, než činila hodnota jeho podílu před zrušením a vypořádáním, je předmětem bezúplatné nabytí majetku nad tuto hodnotu (podíl spoluvlastníka = souhrn hodnot všech jeho podílů na majetku, který je předmětem vypořádání) základ daně darovací ( 7 ZDDPN) = cena majetku snížená o: - prokázané dluhy, cenu jiných povinností vázaných k předmětu daně, - cenu majetku osvobozeného od daně darovací, - clo a daň placené při dovozu v případě, že se jedná o movité věci darované nebo dovezené z ciziny (je-li část darovaného majetku osvobozena a část ne, je třeba upravit poměrně i snížení)

22 Dar jako předmět daně darovací vychází se z ceny zjištěné podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, ke dni nabytí majetku, v případě jiného majetkového prospěchu, jehož obsahem je opětující se plnění na dobu neurčitou, na dobu života nebo na dobu delší než pět let, je touto cenou pětinásobek ceny ročního plnění cena movitého majetku nabytého darováním od téže osoby týmž nabyvatelem v průběhu dvou po sobě jdoucích kalendářních roků se sčítá a základem daně je tento součet cen - přitom již vyměřená daň darovací se započítá se na daň vyměřenou při opakovaném nabytí

23 Daň darovací - osvobození Více titulů v 19 a 20 ZDDPN, např.: osvobození v podstatě všech darů, které jsou na základě účelu položkou snižující základ daně u FO či PO (podle ZDP), osvobození darování majetku mezi osobami v I. a II. skupině - I. skupina = příbuzní v řadě přímé a manželé - II. skupina = - příbuzní v řadě pobočné, a to sourozenci, synovci, neteře, strýcové a tety, - manželé dětí (zeťové a snachy), děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů - osoby, které s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem žily nejméně po dobu 1 roku před převodem nebo smrtí zůstavitele ve společné domácnosti a které z tohoto důvodu pečovaly o společnou domácnost nebo byly odkázány výživou na nabyvatele, dárce nebo zůstavitele osvobození příležitostných bezúplatných nabytí movitého majetku a jiného majetkového prospěchu s hodnotou do Kč

24 Daň darovací - osvobození (pokračování) u darování movitých věcí osobní potřeby u FO, jestliže tyto věci po dobu 1 roku před nabytím nebyly součástí obchodního majetku dárce, pokud cena tohoto majetku nepřevyšuje u osob III. skupiny Kč u každého jednotlivého poplatníka u darování peněžních prostředků v české nebo cizí měně v hotovosti či na účtech bank (mimo vkladů na podnikatelských účtech) a cenných papírů, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny Kč u každého jednotlivého poplatníka jiného majetkového prospěchu nabytého na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené mezi vlastníkem pozemku a bytovým družstvem nebo vlastníkem jednotky při úpravě práva k pozemku podle zákona o vlastnictví bytů

25 Daň darovací - sazby I. a II. skupina osvobození III. skupina progresivní zdanění od 7 % z prvního milionu až po 40 % z hodnoty nad 50 mil. korun (další pásma: >1 mil./ 9 %, >2 mil./ 12 %, >5 mil./ 15 %, >7 mil./ 18 %, >10 mil./ 21 %, >20 mil./ 25 %, >30 mil./ 30 %, >40 mil./ 35 %, >40 mil./ 40 %) u bezúplatně nabyté povolenky 32 % Příklad: hodnota daru je Kč => daň darovací = Kč (výpočet 7 % z % z Kč)

26 Daň darovací - přiznání, splatnost splatnost daně na základě platebního výměru a to ve lhůtě 30 dnů ode dne jeho doručení podání přiznání k dani darovací místně příslušnému správci daně ( 21 ZDDPN) do 30 dnů ode dne, v němž: - došlo k bezúplatnému nabytí movitého majetku nebo jiného majetkového prospěchu nebo byl poskytnut movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch do ciziny, - byla daňovému subjektu doručena smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí - nabyla účinnosti smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí, - uplynul příslušný kalendářní rok, u osvobození dle 20.4 ZDDPN a ZDDPN ( dary snižující základ daně z příjmů) u bezúplatně nabytých povolenek se DAP podá do daného roku

27 Daň darovací - přiznání, daně v některých případech povinnou součástí znalecký posudek, přikládá se také ověřený opis nebo ověřená kopie smlouvy nebo jiné listiny, kterou se potvrzují nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti přiznání se nepodává v případě ( 21.5 ZDDPN): - osvobozeného darování u osob I. a II. skupiny, - od daně darovací osvobozeného bezúplatné nabytí movitého majetku nebo jiného majetkového prospěchu podle 19.4 ZDDPN (viz předchozí) a 19.6 ZDDPN (diplomaté), - od daně osvobozeného bezúplatného nabytí majetku na humanitární nebo charitativní účely, z veřejných sbírek nebo v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby, - je-li poplatníkem daně darovací ČR, jiný členský stát EU, Norsko nebo Island nebo územní samosprávný celek, jím zřízená příspěvková organizace, dobrovolný svazek obcí, veřejná výzkumná instituce, veřejná VŠ nebo Regionální rada regionu soudržnosti

28 Dar, darování - pohled příjemce příjemcem fyzická osoba - zdanění daní z příjmů - týká se darů: - v souvislosti s výkonem závislé činnosti (dar od zaměstnavatele) i) ZDP osvobození nepeněžních darů do Kč/ročně - v souvislosti se samostatnou činností (podnikáním), s výjimkou: f) ZDP převod majetku v mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele (podmínka pro osobu blízkou: pokračovat v činnosti alespoň do konce třetího zdaňovacího období následujícího po ukončení provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele převádějícího tento majetek z) ZDP dar přijatý v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činností jako reklamní předmět opatřený obchodním jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož hodnota nepřesahuje 500 Kč

29 Dar, darování - pohled příjemce ze) ZDP příjmy z bezúplatného plnění poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady ze) ZDP příjmy z bezúplatného plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb - 4a.i) ZDP poplatníka s bydlištěm v JČS EU, Norsku nebo Islandu provozujícím zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozu tohoto zařízení - 4a.j) ZDP poplatníka, který jej prokazatelně použije na zvýšení nebo změnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky - 4a.k) ZDP na humanitární/charitativní účel nebo z veřejné sbírky - další příjmy dle 4a ZDP

30 Dar, darování - pohled příjemce příjemcem fyzická osoba - osvobození bezúplatných příjmů d) ZDP: - od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů - od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou - obmyšleného z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v předchozím - nabyté příležitostně, pokud jejich hodnota nedosahuje Kč

31 Daň darovací x daňové náklady s) ZDP daň darovací není pro obdarovaného daňově uznatelným nákladem (výdajem) 24.2.s) ZDP - výjimka u postoupení pohledávky nabyté bezúplatně: - daňově účinným výdajem je hrazená daň darovací u pohledávky nabyté bezúplatně, a to do výše příjmu plynoucího z jejího postoupení Příklad: pohledávka Kč obdržená darem => daň darovací Kč nedaňově (účtování např. 538/345); následný prodej pohledávky za Kč zdaněn (315/648) => náklady Kč z účtu 538 budou překlasifikovány na daňové

32 Dary x daň z přidané hodnoty zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH) 13.4.a) ZDPH a 13.5 ZDPH předmětem daně z přidané hodnoty je i použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce tj. mimo jiné i: - poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně 14.3.a) ZDPH a 14.4 ZDPH předmětem daně z přidané hodnoty je i poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce tj. mimo jiné i: - poskytnutí služby plátcem bez úplaty pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců nebo jiné účely než souvisejících s uskutečňováním jeho ekonomických činností, pokud u přímo souvisejících přijatých plnění byl uplatněn odpočet daně důsledek vrácení odpočtu (jeho části státu)

33 a to je vše k výkladu